26会计(2016)第二十六章--合并财务报表-课后作业(下载版)

1、26 会计 (2016) 第二十六章 - 合 并财务报表 - 课后作业 (下载版 ) 第二十六章 合并财务报表 、单项选择题 1. 下列各项中反映母公司和子公司所形成的企 业集团整体在一定会计期间内经营成果的报表 是（ ）。 A. 合并资产负债表B. 合并利润表 C. 合并所有者权益变动表D. 合并现金流量表 2. 下列关于合并范围，说法错误的是（ ）。 A. 在判断投资方是否拥有被投资方的权利时， 应 仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利 B. 在判断投资方是否拥有被投资方的权利时， 应 考虑投资方和其他方享有的保护性权利和实质 性权利 C. 实质性权利通常是当前可执行的权利， 但某些 情况

2、下目前不可行使的权利也可能是实质性权 利 D. 投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实 施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制 3. 甲公司拥有乙公司 50%有表决权股份，乙公司 2 / 55的其他股份由与甲公司无关联方关系的其他股 东拥有。甲公司持有的（ ），可能导致甲公 司取得乙公司的控制权。 A. 乙公司当期发行一般公司债券 B. 乙公司本期可转换的可转换公司债券 C. 乙公司在 2 年后转换的可转换公司债券 D.乙公司在任何情况下都不可能转换为实际表 决权的其他债务工具 4. 下列各项中，不属于编制合并财务报表应遵循 原则或要求的是（ ）。 B. D. A. 以个别财务报表为基础编

3、制 一体性原则 C.重要性原则 谨慎性原则 5. 下列各项中，不属于母公司编制合并财务报表 时要求子公司及时提供的资料是（ ）。 A. 子公司相应期间的财务报表 B. 与母公司及其他子公司之间发生的内部购销 交易 C. 子公司发生日常业务的原始凭证 D. 子公司所有者权益变动和利润分配的有关资 料 3 / 55 6. 编制合并现金流量表时， 下列应予抵销的项目 是（ ）。 A. 子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性 投资 B. 子公司向其少数股东支付的现金股利 C. 子公司吸收母公司投资收到的现金 D. 子公司吸收少数股东投资收到的现金 7. 甲公司 2015年 1月 1日用银行存款 320

4、0万元 购入其母公司持有的乙公司 80%的有表决权股 份，合并当日乙公司相对于最终控制方而言的所 有者权益账面价值为 3500 万元，假定最终控制 方合并报表未确认商誉。 2015 年 5 月 8 日乙公 司宣告分派 2014年度现金股利 300 万元。 2015 年度乙公司实现净利润 500 万元。 2016 年乙公 司实现净利润 700万元。此外乙公司 2016 年购 入的可供出售金融资产公允价值上升导致其他 综合收益增加 100 万元。不考虑其他因素影响， 则在 2016 年年末甲公司编制合并财务报表调整 分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为 （ ）万元。 A.3200 B.280

5、0 C.3600 D.4000 4 / 55 8.2016 年 1月 1日，A公司以定向增发普通股票 的方式，购买乙公司 80%的股份从而能够对其实 施控制，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 3100万元，账面价值为 3000 万元，差额系一项 应收账款所致。 为取得该股权， A 公司增发 1000 万股普通股， 每股面值为 1元，每股公允价值为 3 元，另支付承销商佣金 50 万元。A 公司、乙公 司适用的所得税税率均为 25%，且在此之前无关 联方关系。 2016年 1月 1日，A公司取得乙公司 80%股权时，合并财务报表中确认商誉的金额 （ ）万元。 A.0 B. 520 D.600

6、C. 540 9. 非同一控制下控股合并， 购买方在购买日编制 合并财务报表时， 调整被购买方资产、 负债公允 价值与账面价值的差额应（ ）。 A. 不作处理 B. 调整公允价值变动收益 D. C.调整营业外收入 调整资本公积 10. 甲公司于 2015年1月 1日购入乙公司 80%股 权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制 5 / 55 除乙公司外，甲公司无其他子公司。 2015 年度， 乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基 础计算实现的净利润为 2000 万元，无其他所有 者权益变动。 2015 年年末，甲公司合并财务报 表中少数股东权益为 825 万元。 2016 年度，乙 公司按

7、购买日可辨认净资产公允价值为基础计 算的净亏损为 5000 万元，无其他所有者权益变 动。 2016 年年末，甲公司个别财务报表中所有 者权益总额为 8500 万元。下列各项关于甲公司 2015 年度和 2016 年度合并财务报表列报的表述 中，不正确的是（ ）。 A. 2016 年度少数股东损益为 0 B. 2015 年度少数股东损益为 400 万元 C. 2016年 12月 31日股东权益总额为 5925万元 D. 2016 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 6100 万元 11. 甲公司和乙公司没有关联方关系，甲公司 2015年 1 月 1日投资 1000万元购入乙公司 80

8、% 股权。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 1000 万元，账面价值为 800 万元，其差额为一 项管理用无形资产导致的， 该无形资产采用直线 法摊销，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值 6 / 55 为 0。2015 年乙公司实现净利润 200 万元，分配 现金股利 120 万元，无其他所有者权益变动； 2016 年乙公司实现净利润 240 万元，其他综合 收益增加 200 万元，无其他所有者权益变动。 2016 年 12 月 31 日乙公司可辨认净资产的公允 价值为 1500 万元。假定不考虑内部交易、所得 税等因素的影响。 2016年 12 月 31日，甲公司 编制合并财务报表时将

9、长期股权投资调整为权 益法后的金额为（ ）万元。 A. 1192 B.1352 C.1320 D.1240 12. 甲公司是乙公司的母公司， 2016年甲公司销 售一批产品给乙公司，售价 5000 元（不含增值 税），甲公司的销售毛利率为 20%。截至 2016 年 年末，乙公司已将该批产品对外销售 50%，取得 收入 6000 元。不考虑所得税等其他因素影响， 编制 2016 年合并报表中应抵销的未实现内部销 售利润为（ ）元。 A. 0 B.1000 C.500 D.3500 13. M公司系 N公司的母公司， M公司 2012年 1 月 2 日向 N 公司转让一项无形资产， 转让价格为

10、7 / 55 620 万元，转让日该无形资产的账面价值为 500 万元。N公司购入该无形资产后当月即投入使用， 预计其剩余使用年限为 5 年，预计净残值为 0， 采用直线法进行摊销。至 2016年 12月， N公司 该内部交易无形资产使用期满。 不考虑其他因素 的影响，则 M公司在编制 2016 年合并财务报表 时，由于该内部交易调增当年利润总额的金额为 （ ）万元。 A. 0 B.24 C.96 D.120 14. 甲公司只有一个子公司乙公司， 2016 年度甲 公司和乙公司个别现金流量表中 “销售商品、 提 供劳务收到的现金” 项目的金额分别为 500 万元 和 250 万元，“购买商品、

11、 接受劳务支付的现金” 项目的金额分别为 450 万元和 200 万元。 2016 年甲公司向乙公司销售商品收到现金 25 万元， 不考虑其他事项，甲公司 2016 年编制的合并现 金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目的金额为（）万元。 A. 750 B.650 C.625 D.725 15. 下列关于处置子公司部分股权的表述中正确 8 / 55 的是（ ） A. 处置子公司部分股权不丧失控制权的， 个别财 务报表和合并财务报表均不确认损益 B. 处置子公司部分股权不丧失控制权的， 处置日 应当减少合并财务报表商誉金额 C. 处置子公司部分股权丧失控制权的， 个别财务 报表和合并财

12、务报表均确认损益 D. 处置子公司部分股权丧失控制权的， 处置日不 减少合并财务报表商誉金额 二、多项选择题 1. 下列属于识 别被投资方的相关活动的有 （ ）。 B. D. A.商品和劳务的销售和购买 金融资产的管理 C.资产的购买和处置 确定资本结构和获取融资 2. 甲公司（从事外贸业务）投资的下列各公司中， 应当纳入其合并财务报表合并范围的有 （ ）。 A. 设在实行外汇管制国家的境外子公司 B. 已宣告清理整顿的原子公司 C. 资金调度受到限制的境外子公司D. 从事矿产开采业务的子公司 9 / 55 3. 在确定对被投资单位能够实施控制时， 应考虑 的因素有（ ）。 A.拥有对被投资方

13、的权力 B. 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回 报 C. 有能力运用对被投资方的权力影响其回报金 额 D. 从被投资单位获得固定回报 4. 下列各项中，表述正确的有（ ）。 A. 一个投资性主体的母公司如果其本身不是投 资性主体，则应当将其控制的全部主体 , 包括投 资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体， 纳入合并财务报表范围 B. 如果母公司是投资性主体， 则只应将那些为投 资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳 入合并范围， 其他子公司不应予以合并， 母公司 对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且 其变动计入当期损益 C. 当母公司由非投资性主体转变为投资性主体 时，除仅将为

14、其投资活动提供相关服务的子公司 纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外， 企 业自转变日起对其他子公司不再予以合并 10 / 55 D. 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体 时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于 转变日纳入合并财务报表范围 5. 下列各项中，说法正确的有（ ）。 A.在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销 分录，并不能作为记账的依据 B. 子公司所有者权益中不属于母公司的份额， 在 合并财务报表中作为“少数股东权益”列示 C. 编制合并财务报表时， 将内部交易购进存货成 本中包含的未实现内部销售损益要做抵销处理 D. 子公司将母公司本期出售给本企业的存货对 外出售，合

15、并工作底稿中不需要做抵销分录的处 理 6. 编制合并财务报表时， 需将长期股权投资由成 本法调整为权益法， 下列说法正确的有 （ ）。 A.调整子公司当年实现的盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益 B. 调整子公司除净损益、 其他综合收益以及利润 分配以外的所有者权益的增加 借：长期股权投资 贷：资本公积 11 / 55 C. 调整子公司当年发生的亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资 D. 调整子公司分派现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资 7. 下列各项关于非同一控制下的企业合并， 购买 日进行的调整抵销处理正确的有（ ）。 A. 购买日应按子公司可辨认资产、 负债的公允价 值对非同一控

16、制下取得子公司的财务报表进行 调整 B. 购买日子公司的可辨认资产的公允价值大于 账面价值的差额在工作底稿中应确认为资本公 积 C. 抵销处理时，母公司在子公司所有者权益中所 拥有的份额是按子公司资产和负债的公允价值 为基础计算的 D. 抵销处理时， 少数股东权益是按资产、 负债的 账面价值为基础确定的 8. 长江公司系甲公司的母公司， 2016 年 6 月 30 日，长江公司向甲公司销售一件产品， 销售价格 为 900 万元，增值税税额为 153 万元，成本为 12 / 55 800 万元，未计提存货跌价准备，相关款项已收 存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固 定资产（增值税进项税额可

17、抵扣） 并于当日投入 使用，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零， 采用年限平均法计提折旧。 长江公司采用资产负 债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素。 长江公司编制 2016 年合 并财务报表时的抵销调整中正确的有（ ）。 A. 抵销营业收入 900 万元B. 抵销营业成本 900 万元 C. 抵销管理费用 10 万元D. 调增递延所得税资产 23.75 万元 9. 甲公司拥有乙公司 80%有表决权股份，能够对 乙公司实施控制。有关资料如下： （1）2015 年乙公司从甲公司购入 A产品，累计 购入 800 件，购入价格为 0.8 万元/每件。甲公 司 A产品

18、的销售成本为 0.6 万元/ 每件。 （2）2015年12月 31日，乙公司从甲公司购入 的 A 产品尚有 600 件未对外出售， 600 件 A 产品 的可变现净值为 420 万元。 （3）2016年12月 31日，乙公司存货中包含上 述从甲公司购入的 A产品 100 件，其账面成本总 13 / 55 额为 80 万元。 （4）2016年 12月 31日，100件 A产品的可变 现净值为 40 万元。 假定不考虑所得税的影响， 下列关于甲公司 2016 年年末编制合并财务报表时的调整分录中， 正确 的有（ ） 。 A. 借 营 业 成 本 20 贷 存 货 20 B. 借 存 货 存 货 跌

19、价 准 备 60 贷 未 分 配 利 润 年 初 60 C. 借 营 业 成 本 50 贷 存 货 存货 跌价 准 备 50 D. 借 存 货 存 货 跌价 准 备 10 贷 资 产 减 值损 失 10 14 / 55 10. 甲公司为乙公司的母公司， 甲公司 2016年个 别资产负债表中对乙公司内部应收账款账面价 值与 2015 年相同，仍为 2500 万元，坏账准备余 额仍为 50 万元。 2016年内部应收账款对应的坏 账准备计提比例未发生增减变化。 乙公司个别资 产负债表中应付账款 2550 万元系 2015 年向甲公 司购入商品发生的应付购货款。 不考虑所得税等 其他因素的影响，则在

20、 2016 年合并工作底稿中 应编制的抵销分录有（ ）。 A. 借 ： 应付账款 2550 贷： 应收账款 2550 B. 借 ： 应付账款 2500 贷： 应收账款 2500 C. 借 ： 应 收 账 款坏账准备 50 贷：资 产减值损失 50 D. 借 ： 应 收 账 款坏账准备 15 / 55 50 贷：未分配利润 年初 50 11. 关于报告期内增减子公司，下列说法中不正 确的有（ ）。 A. 因非同一控制下的企业合并增加的子公司， 应 调整合并资产负债表的期初数 B. 因同一控制下的企业合并增加的子公司， 编制 合并资产负债表时， 应调整合并资产负债表的期 初数 C. 母公司在报告期

21、内处置子公司， 应当将该子公 司期初至处置日的收入、 费用、利润纳入合并利 润表 D. 报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围 条件的子公司， 如无法提供可比中期合并财务报 表，可不将其纳入合并范围 12. A 公司 2015年 6 月 30 日以 12 000 万元取得 B公司 60%股权，能够对 B 公司实施控制。 2016 年 6 月 30 日又以 4 800 万元取得原少数股东持 有的 B公司 20%股权， 2015 年 6 月 30 日 B公司 可辨认净资产公允价值 18 000 万元（假设与账 面价值相同），其中股本 1200 万元，资本公积 16 / 55 10 800 万元，留

22、存收益 6 000 万元， 2016年 6 月 30 日 B 公司自购买日开始按公允价值持续计 算的净资产价值为 21 000 万元，差额均为留存 收益增加。 A 公司与 B公司合并前不存在关联方 关系，不考虑其他因素的影响，在 2016年 6月 30 日合并财务报表中 ，以下表述正确的有 （ ）。 A. 购买日合并报表商誉为 1 200 万元 B. 取得 20%股权时合并商誉为 600 万元 C. 合并财务报表上资本公积调减数为 11 400 万 元 D. 合并财务报表上少数股东权益为 4 200 万元 13. 下列关于处置子公司部分股权且不丧失控制 权的会计处理的表述中正确的有（ ）。 A

23、. 母公司个别财务报表作为长期股权投资处置， 处置损益计入投资收益 B. 处置后个别财务报表用权益法核算长期股权 投资 C. 合并财务报表中处置价款与处置长期股权投 资相对应享有子公司净资产差额部分作为商誉 D. 合并财务报表中处置价款与处置长期股权投 资相对应享有子公司净资产差额部分计入资本 17 / 55 公积（股本溢价或资本溢价） 14.2015 年， A公司和 B公司分别出资 750 万元 和 250 万元设立 C公司， A公司、 B公司的持股 比例分别为 75%和 25%。C公司为 A 公司的子公 司。 2016年 B公司对 C公司增资 500万元，增 资后占 C 公司股权比例为 3

24、5%。交易完成后， A 公司仍控制 C公司。 C公司自成立日至增资前实 现净利润 1000 万元，除此以外，不存在其他影 响 C 公司净资产变动的事项 （不考虑所得税等影 响）。A 公司下列会计处理中正确的有（）。 A.B 公司对 C公司增资前 A 公司享有的 C公司净 资产账面价值为 1500 万元 B. B 公司对 C 公司增资后 A公司增资前享有的 C 公司净资产账面价值为 1625 万元 C. 增资后 A 公司合并资产负债表中应调增资本 公积 125 万元 D. 增资后 A 公司个别负债表中应调增资本公积 125 万元 15. 下列各项中，表述正确的有（）。 A. 子公司持有的母公司股

25、权， 应当按照子公司取 得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始 投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股， 18 / 55 作为所有者权益的减项， 在合并资产负债表中所 有者权益项目下以“减：库存股”项目列示 B. 母子公司之间发生逆流交易， 应当按照母公司 对该子公司的分配比例在 “归属于母公司所有者 的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销 C. 站在企业集团合并财务报表角度的确认和计 量结果与其所属的母公司或子公司的个别财务 报表层面的确认和计量结果不一致的， 在编制合 并财务报表时， 应站在企业集团角度对该特殊交 易事项予以调整 D. 由于子公司的少数股东对子公司进行增资， 导 致母

26、公司股权稀释， 母公司应当按照增资前的股 权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的 份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的 在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计 入资本公积， 资本公积不足冲减的， 调整留存收 益 三、综合题 1. 歌德公司和甲公司均为增值税一般纳税人， 适 用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算；年末 均按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。假定 19 / 55 产品销售价格均为不含增值税的公允价格。 2016 年度发生的有关交易或事项如下： （1）1月 1 日，歌德公司以 5600万元取得甲公 司有表决权股份的 60%

27、，能够对甲公司实施控制。 当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价 值均为 8400 万元；所有者权益构成为：股本 4000 万元，资本公积 2400万元，盈余公积 600 万元， 未分配利润 1400 万元。在此之前，歌德公司和 甲公司为同一集团下的子公司， 且甲公司为其母 公司直接出资设立的公司。 （2）6 月 30 日，甲公司向歌德公司销售一件 A 产品，销售价格为 1000万元，成本为 600 万元， 未计提存货跌价准备，款项已于当日收存银行。 歌德公司购买的 A 产品作为管理用固定资产， 于 当日投入使用， 预计可使用年限为 5 年，预计净 残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （3

28、）7 月 1 日，甲公司向歌德公司销售 B 产品 200 件，单位销售价格为 20 万元，单位成本为 18 万元，未计提存货跌价准备，款项尚未收取。 歌德公司将购入的 B产品作为存货入库；至 2016 年 12 月 31 日，歌德公司已对外销售 B 产品 40 件，单位销售价格为 20.6 万元； 2016 年 12 月 20 / 55 31 日，对尚未销售的 B 产品每件计提存货跌价 准备 2.4 万元。 （ 4）12 月 31 日，甲公司尚未收到向歌德公司 销售 200 件 B产品的款项； 当日，甲公司对该笔 应收账款计提了 40 万元的坏账准备。 （5）4月 12 日，甲公司对外宣告发放

29、上年度现 金股利 400 万元； 4 月 20 日，歌德公司收到甲 公司发放的现金股利 240 万元。甲公司 2016 年 度利润表列报的净利润为 800 万元。 其他资料如下： （1）2016 年年初歌德公司“资本公积股本 溢价”科目余额为 3600 万元。 （2）歌德公司与甲公司的会计年度和采用的会 计政策相同。 （3）合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税 的影响。 （4）不考虑其他因素。 要求： （1）编制歌德公司 2016 年 1 月 1 日取得长期股 权投资的分录。 （2）编制歌德公司 2016 年 1 月 1 日编制合并财 务报表的相关抵销分录。 21 / 55 （3）编制歌德公司

30、 2016年 12 月 31 日合并财务 报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会 计分录 （4）编制歌德公司 2016年 12 月 31 日合并财务 报表的各项相关抵销分录。 （不要求编制与合并 现金流量表相关的抵销分录； 答案中的金额单位 用万元表示） 2. 甲公司是一家上市公司，有关资料如下： （1）2015年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通 股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司 70% 的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股 权转让手续，并完成了工商变更登记。甲公司 定向增发普通股股票 10000 万股，每股面值为 1 元，每股市场价格为 5 元。甲公司与乙公司属 于非同一控

31、制下的企业合并，双方适用的所得 税税率均为 25%。 （2）乙公司 2015 年 1 月 1 日（购买日）资产负 债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为 64000 万元。其中：股本为 10000万元，资本公 积为 50000万元，盈余公积为 400 万元，未分配 利润为 3600 万元。除一批存货外，乙公司其他 资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批 22 / 55 存货的账面价值为 20000 万元，经评估的公允 价值为 21000 万元。 （3）乙公司 2015 年全年实现净利润 5000 万元， 当年提取盈余公积 500 万元，年末向股东宣告 分配现金股利 2000万元，尚未支付。

32、 2015年 11 月 10 日，乙公司取得一项可供出售金融资产的 成本为 1000万元， 2015年 12月 31日其公允价 值为 1400 万元。除上述事项外，无其他所有者 权益变动。 （4）截至 2015年 12月 31日，购买日发生评估 增值的存货当年已对外销售 80%。 （5）2015 年，甲公司和乙公司内部交易和往来 事项列示如下： 2015年 7月 10 日，乙公司将其原值为 500万 元，账面价值为 360 万元的某无形资产，以 424 万元（含增值税 24 万元）的价格出售给甲公司， 该无形资产预计剩余使用年限为 5 年，无残 值，甲公司和乙公司均采用直线法对其摊销， 无形资

33、产摊销额计入管理费用。截至 2015年 12 月 31 日，乙公司尚未收到甲公司应支付的款 项，乙公司对其计提坏账准备 20 万元。 2015 年 6 月 1 日，乙公司向甲公司销售商品 23 / 55 一批，价格为 1000 万元，增值税税额 170 万 元，商品销售成本为 800 万元，乙公司收到款 项存入银行。甲公司购进该商品本期 40%未实现 对外销售， 2015 年年末，甲公司对剩余存货进 行检查，并未发生存货跌价损失。 假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税 费。 要求： （1）编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分 录。 （2）计算合并商誉的金额。 （3）编制 2015年 12月

34、 31日合并报表中与调整 乙公司存货相关的调整分录。 （4）编制 2015年 12月 31日合并报表中将长期 股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。 （5）编制 2015年 12月 31日合并报表中有关抵 销分录（不要求编制合并现金流量表项目的抵销 分录）。 3. 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人， 适用 的增值税税率均为 17%，甲公司拥有乙公司 80% 的有表决权股份。 2014 年度、 2015 年度和 2016 年度有关业务资料如下： 24 / 55 （1）2014 年度有关业务资料 2014 年 3 月，甲公司向乙公司（子公司）销 售 A产品 80台、B产品 50 台，每台不含增

35、值税 （下同）售价分别为： A 产品 10 万元，B 产品 l2 万元，价款已收存银行。每台成本分别为： A 产品 6 万元，B产品 9 万元，均未计提存货跌价 准备。 2014 年度，乙公司从甲公司购入的 A产品和 B 产品对外售出各 30 台，其余部分形成期末存货。 2014 年年末乙公司进行存货检查时发现，因 市价下跌，库存 A 产品和 B产品的可变现净值分 别下降至每台 9万元和 6万元。 （2）2015 年度有关业务资料 2015年度，乙公司对外售出 A产品 35 台，其 余部分形成期末存货。 B 产品全部对外售出。 2015 年年末，乙公司进行存货检查时发现， 因市价持续下跌，库存

36、 A产品可变现净值下降至 每台 7 万元。 （3）2016 年度有关业务资料 2016年6月，甲公司向乙公司销售 A产品 200 台，每台售价 11 万元，价款已收存银行。 A 产 品每台成本 7 万元，乙公司从甲公司购入的 A产 25 / 55 品对外售出 l55 台，其余部分形成期末存货。 2016 年年末，乙公司进行存货检查时发现， 库存 A产品的可变现净值为每台 5 万元。 （4）其他相关资料 甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政 策相同。 甲公司与乙公司适用的所得税税率均为 25%， 编制抵销分录时应考虑所得税的影响。 甲公司、乙公司按单个存货项目计提存货跌价 准备；存货跌价准备在

37、结转销售成本时结转。 发出存货采用先进先出法核算。 要求： （ 1）编制 2014 年内部购销存货相关的抵销分 录。 （ 2）编制 2015 年内部购销存货相关的抵销分 录。 （ 3）编制 2016 年内部购销存货相关的抵销分 录。 （答案中的金额单位用万元表示） 参考答案及解析 26 / 55 一、单项选择题 1. 【答案】B 【解析】合并利润表是反映母公司和子公司所形 成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果 的报表，选项 B 正确。 2. 【答案】B 【答案】选项 B，判断投资方是否拥有对被投资 方的权利时，应仅考虑投资方及其他方享有的实 质性权利，不考虑保护性权利。 3. 【答案】B

38、【解析】 确定能否控制被投资单位时， 应当考虑 企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转 换的可转换公司债券、 当期可执行的认股权证等 潜在表决权因素。 所谓潜在表决权， 是指当期可 转换的可转换公司债券、 当期可执行的认股权证 等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项 才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股 权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任 何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债 27 / 55 务工具或权益工具，故选项 B 正确。 4. 【答案】D 【解析】合并财务报表的编制除在遵循财务报表 编制的一般原则和要求外， 还应遵循以下原则和 要求：（1）以个别财务报表为基础编制

39、； （2）一 体性原则；（3）重要性原则。 5. 【答案】C 【解析】选项 C，合并财务报表并不是直接根据 母公司和子公司的凭证和账簿编制， 而是以纳入 合并范围的个别财务报表为基础编制， 所以子公 司不需要提供日常业务的原始凭证。 6. 【答案】C 【解析】 子公司吸收母公司投资收到的现金， 属 于内部现金流量， 在编制合并现金流量表时应予 抵销。子公司与少数股东之间发生的现金流入或 现金流出， 从整个企业集团看， 也影响到其整体 的现金流入和现金流出的变动， 因此不属于内部 现金流量， 不应予以抵销， 必须要在合并现金流 量表中予以反映。 28 / 55 7. 【答案】C 【解析】长期股权

40、投资的初始入账价值 =3500 80%=2800（万元），2016 年年末合并财务报表中 按照权益法调整后，长期股权投资的余额 =2800-300 80%+500 80%+700 80%+100 80%=3600（万元）。 8. 【答案】C 【解析】合并财务报表中确认的商誉 =1000 3- （3100-10025%）80%=540（万元）。 9. 【答案】D 【解析】 调整被购买方资产、 负债公允价值与账 面价值的差额即调整取得可辨认净资产公允价 值与账面价值的差额，应直接计入所有者权益 （资本公积）。 10. 【答案】A 【解析】选项 A，2016 年度少数股东损益 =-5000 20%=

41、-1000（万元）；选项 B，2015 年度少数股 东损益 =2000 20%=400（万元）；选项 C，2016 29 / 55 年 12 月 31 日股东权益总额 =6100+（ 825-5000 20%）=5925（万元）；选项 D，2016 年 12 月 31 日 归 属 于 母 公 司 的 股 东 权 益 =8500+ （ 2000-5000） 80%=6100（万元）。 11. 【答案】B 【解析】 2016 年 12 月 31 日，编制合并财务报 表时应将长期股权投资调整为权益法核算， 调整 后的金额 =1000+200+240-120- （1000-800 ）/5 2 80%+

42、20080%=1352（万元）。 12. 【答案】C 【解析】编制 2016 年合并报表应抵销的未实现 内部销售利润 =500020% 50%=500（元）。 13. 【答案】B 【解析】 2016 年合并报表中应进行的抵销调整 为： 借：未分配利润年初 120 贷：无形资产 120 30 / 55 借：无形资产累计摊销 96（120/5 4） 贷：未分配利润年初 96 借：无形资产累计摊销 24 贷：管理费用 24 综合上述分录，应调减当年利润总额的金额为 24 万元。 14. 【答案】D 【解析】 2016 年度合并现金流量表中“销售商 品、提供劳务收到的现金”项目的金额= （500+25

43、0）-25=725（万元）。 15. 【答案】C 【解析】 处置子公司部分股权不丧失控制权， 个 别财务报表确认损益，合并财务报表不确认损 益，处置日不减少合并财务报表商誉金额； 处置 子公司部分股权丧失控制权的， 个别财务报表和 合并财务报表均确认损益， 处置日合并财务报表 31 / 55 对减少的该子公司的商誉金额为零，选项 C 正 确。 二、多项选择题 1. 【答案】 ABCD 2. 【答案】 ACD 【解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务 报表的合并范围。 以下被投资单位不应纳入合并 范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司； 二是 已宣告破产的原子公司。 3. 【答案】 ABC 【解

44、析】控制，是指投资方拥有对被投资方的权 力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回 报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回 报金额。 4. 【答案】 ABCD 5. 【答案】 ABC 【解析】选项 D，合并工作底稿中需要将内部销 32 / 55 售收入和成本予以抵销。 6. 【答案】 ABC 【解析】成本法下确认应收股利的处理为： 借：应收股利 贷：投资收益 权益法下确认投资收益的处理为： 借：应收股利 贷：长期股权投资 所以调整分录为： 借：投资收益 贷：长期股权投资 7. 【答案】 ABC 【解析】抵销处理时， 少数股东权益也是按照资 产、负债的公允价值为基础计算调整后的金额确 定的，

45、选项 D错误。 8. 【答案】 AD 【解析】正确处理为：抵销营业收入 900 万元； 抵销营业成本 800 万元；抵销管理费用 = （900-800）106/12=5（万元）；调增递延 33 / 55 所得税资产 =（100-5 ）25%=23.75（万元）。 9. 【答案】 ABCD 【解析】 借：未分配利润年初 120 贷：营业成本 120 借 营 业 成 本 20 贷： 存 货 20 借 存 货 存货 跌价 准 备 60 贷 未分配 利润 年 初 60 借 营 业 成 本 50 贷 存货 存货 跌价 准 备 50 借 存 货 存货 跌价 准 备 10 34 / 55 资产减值损失 10

46、 10. 【答案】 AD 【解析】 2016 年合并工作底稿中应编制的抵销 分录为： 借：应付账款 2550 贷：应收账款 2550 借：应收账款坏账准备 50 贷：未分配利润年初 50 11. 【答案】 AD 【解析】选项 A，因非同一控制下的企业合并增 加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初 数；选项 D，合并财务报表的合并范围应当以控 制为基础予以确定。 12. 【答案】 ACD 35 / 55 【解析】选项 A，购买日合并商誉 =12 000-18 000 60%=1 200（万元）；选项 B，购买少数股权 不确认商誉；选项 C，取得 20%股权时调减资本 公积=4 800-21 0

47、0020%=600（万元），合并报 表上资本公积调减数 =10 800+600=11 400 （万 元）；选项 D，合并财务报表上少数股东权益 =21 00020%=4 200（万元）。 13. 【答案】 AD 【解析】选项 B，处置后因不丧失控制权所以个 别财务报表用成本法核算长期股权投资； 选项 C， 合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资 相对应享有子公司净资产差额部分计入资本公 积（股本溢价或资本溢价） 。 14. 【答案】 ABC 【解析】 A公司持股比例原为 75%，由于少数股 东增资而变为 65%。增资前， A 公司按照 75%的 持股比例享有的 C 公司净资产账面价值为 15

48、00 万元（ 200075%），选项 A正确；增资后， A公 司按照 65%持股比例享有的净资产账面价值为 1625 万元（ 2500 65%），两者之间的差额 125 36 / 55 万元，在 A 公司合并资产负债表中应调增资本公 积，选项 B和 C 正确，选项 D错误。 15. 【答案】 ABCD 三、综合题 1. 【答案】 （1） 借：长期股权投资 5040（840060%） 资本公积 股本溢价 560 贷 ：银 行 存 款 5600 （2） 借 股 本 4000 资 本 公 积 2400 盈 余 公 积 600 未分 配 利 润 37 / 55 1400 贷：长期股权投资 5040 少

49、 数 股东 权 益 3360 借 资 本 公 积 1200 贷： 盈 余 公 积 360(60 060%) 未 分配 利 润 840(14 0060%) （3）按 照权益法调整长期 股权投资 借 ：长 期 股权 投 资 480(80 060%) 贷： 投 资 收 益 480 借 投 资 收 益 240 贷： 长 期 股权投 资 240 （4） 投资业务抵销 38 / 55 4000 资本公积 2400 盈余公积 680 (600+80010%) 未分配利润年末 17201400+800-80-400 贷：长期股权投资 5280(5040-240+480) 少数 股东 权 益 3520 （ 40

50、00+2400+6 80+1 720） 40% 借 投 资 收 益 480（80060%） 少 数 股东 损 益 320（80040%） 未 分 配利 润 年 初 1400 贷： 提 取 盈余 公 积 80（80010%） 39 / 55 对所有者（或股东）的分配 400 未分配利润年末 1720 合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并 方的部分要转回 借：资本公积股本溢价 1200 贷：盈余公积 360（60060%） 未分配利润 840（140060%） 固定资产业务抵销 借： 营业 收 入 1000 贷 ：营业 成 本 600 固 定资产 原 价 400(10 00-600) 借： 固

51、定资产累计折旧 40 (400/5 6/12 ) 贷 ：管理 费 用 40 / 55 40 借：递延所 90 （400-40 ） 25% 得 税资产 贷：所 得 税 费 用 90 借：少数 股 东 权 益 108 (400-40-90 ) 40% 贷：少数股东损益 108 存货业务抵销 借：营业收入 4000（40010） 贷：营业成本 4000 借： 营 业 成 本 320320 ( 10-9) 贷： 存 货 320 借：存货 存 货 跌价准 备 320 贷： 资产 减 值损 失 320 41 / 55 递延所得税资产 80 贷： 所 得 税费 用 80 借：所 得 税费 用 80 贷：递

52、延 所 得税资 产 80 债权债务抵销 借： 应 付账 款 4680 贷： 应 收账 款 4680 借：应收账 款 坏账准 备 40 贷：资 产 减 值损 失 40 借：所 得 税费 用 10 贷：递 延 所 得税资 产 10 借：少 数 股 东损 益 42 / 55 12 （40-10 ） 40% 贷：少数股东权益 12 2. 答案】 1） 借：长 期股权投 资 50000(510000) 贷 ：股 本 10000 资本公 积 40000 （2） 购买日乙公司可辨认净资产公允价值 =64000+ （21000-20000）（1-25%）=64750（万元）， 合并商誉 =50000-6475

53、070%=4675（万元）。 （3） 借： 存 货 1000(21000-20000) 贷：资 本 公 积 000 借：资 本 公 积 43 / 55 250（100025%） 贷：递延所得税负债 250 借： 营 业 成 本 800( 100080%) 贷 存 货 800 借：递 延 所得 税 负 债 200( 80025%) 贷： 所 得 税 费 用 200 （4） 乙公司按购买日公允价值调整后的净利润 =5000-（21000-20000）80%（1-25%）=4400 万元） 借：长 期 股权投 资 3080(440070%) 贷： 投 资收 益 3080 借： 投 资收 益 1400

54、(200070%) 贷： 长 期 股权投 资 44 / 55 1400 借：长期股权投资 210 （ 1400-1000） （ 1-25%） 70% 贷：其他综合收益 210 （5） 母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵 销 借： 股 本 10000 资本公积 50750 (50000+1000-250) 其他 综 合 收益 300 (1400-1000)( 1-25%) 盈 余 公积 900(400+500) 未分配利润 年末 5500 3600+4400-500-2000) 誉 4675 45 / 55 贷 ： 长 期 股 权 投 资51890 (50000+3080-1400+210)

55、 少数股东权益 20235 (10000+50750+300+900+5500) 30% 投资收益与利润分配抵销 借： 投 资 收 益 3080 少 数 股 东损 益 1320(440030%) 未分 配利 润 年 初 3600 贷： 提取 盈 余公 积 500 对所有者(或股东)的分配 2000 未分配利润年末 5500 应收股利与应付股利的抵销 借：应付股利 1400 46 / 55 贷：应收股利 1400 内部无形资产的抵销 借： 营业外 收 入 40 (424-24) -360 贷 ：无形 资 产 40 借： 无形 资 产 4(4056/12) 贷 ：管理 费 用 4 借： 递延所得税 资 产 9( 40-4 ) 25% 贷 ：所得税 费 用 9 借： 少数股东 权 益 8.1 (40