会计基础之债权债务的发生和结算

1、第三节债权债务的发生和结算一、应收及预付款项按企业会计准则应用指南的规定，可将应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等项目。（一）应收票据概述1.应收票据的分类商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。2.应收票据的计价我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不论是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收票据，应于期末（指年末）按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面价值。3.应收票据的账户设置应收票据到期时若债务人无力支付的，应转为“应收账款”进行

2、管理。借：应收票据贷：财务费用借：应收账款贷：应收票据（二）应收账款的计量应收账款的容主要包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。1.应收账款的初始计量我国的企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进行确认、计量。总价法是以销售商品的实际售价，作为应收账款的入账价值，也即应收账款的入账价值中包含着现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期支付货款时，才予以确认，销货方把给予客户的现金折扣视作融资费用，在会计上借记“财务费用”。2.应收账款的账务处理为了核算和监督应收账款的发生和收回的情况，企业应设置“应收账款”账户，应收账款应按购货单位设置明细账，

3、进行明细核算。（1）应收账款发生时的计量【例 l0-20】长江公司是一般纳税人（下同），2009 年 9 月 8 日赊销一批甲产品给江明公司，发票上价款 200 000 元，增值税 34 000 元，信用期为l 个月，货已发出。正确答案借：应收账款江明公司234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000（2）应收账款收回的核算应收账款收回后，应及时入账，冲减原应收账款的账面价值。【例 l0 一 21】2009 年 10 月 8 日，长江公司收到 2009 年 9 月 8 日赊销给江明公司的甲产品的销货款 234 000 元，存入银行。其会计分录为：正确答案

4、借：银行存款234 000贷：应收账款江明公司234 000（三）预付账款1.账户设置预付账款是企业为了购买所需物质或为了接受劳务而按照购货合同规定提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。为了加强对预付账款的核算和监督，应设置“预付账款”账户进行核算，其明细账应按供货方或提供服务的单位设户。2.预付账款的账务处理【例 l0-22】2009 年 9 月 20 日，长江公司为采购紧俏的 A 材料，按合同规定以银行存款预付 200 000 元给江明公司。其会计分录为：正确答案借：预付账款江明公司200 000贷：银行存款200 000【例l0-23】2009 年 10 月 15 日，长江公司

5、收到江明公司发来的A 材料 5 000 千克，每千克 35 元，增值税 29 750 元，材料已收到并验收入库。【分析】无论实际结算金额是大于还是小于原先的预付账款，均应将实际收到的原材料的价税款全部冲减“预付账款”账户。借：原材料A 材料l75 000 应交税费应交增值税（进项税额） 29 750贷：预付账款江明公司204 750【例 l0 一 24】2009 年 10 月 20 日，长江公司开出汇兑凭证，将4 750 元货款补付给江明公司。其会计分录为：借：预付账款江明公司4 750贷：银行存款4 750【注意】对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而将预付账款并入“应

6、付账款”账户进行核算，整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个账户而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。（四）其他应收款1.其他应收款的核算围其他应收款的容主要包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出保证金（如租入包装物所支付的押金），应向职工收取的各种垫付款项，已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。2.账户设置企业的各种其他应收款是通过“其他应收款”账户进行核算和监督的，本账户可按对方单位（或个人）进行明细核算。3.其他应收款的计量【例

7、l0-25】2009 年 12 月 20 日，长江公司采购员王亚明因业务需要到出差，经领导同意向财会部门预借差旅费 3 000 元，以现金支付。其会计分录如下：正确答案借：其他应收款备用金（王亚明）3 000贷：库存现金3 000【例l0-26】 2009 年 12 月 28 日，长江公司采购员王亚明出差回来，报销差旅费 3 200元，经审核无误同意报销，同时补付现金200 元。其会计分录如下：借：管理费用差旅费3 200贷：其他应收款备用金（王亚明）3 000库存现金200（五）应收款项减值的计量1.应收款项减值的确认在资产负债表日，企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确

8、实无法收回或收回可能性不大的应收账款，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分；（3）债务人较长时期（3 年以上）未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。在资产负债表日，企业一般应对的“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“长期应收款”等进行减值测试，计提减值准备。2.计提坏账准备时应注意的事项（1）除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外

9、，下列情况一般不能全额计提坏账准备：第一，当年发生的应收款项；第二，计划对应收款项进行重组； 第三，与关联方发生的应收款项；第四，其他已经逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。（2）企业的预付账款，如确实收不回来时，应将其先转入“其他应收款”后，再按规定计提坏账准备。借：其他应收款贷：预付账款（3）“应收票据”由于其在到期日之前收不回来的风险较小，所以一般不用计提坏账准备。对于到期收不回来的“应收票据”应先转为“应收账款”后，再按照规定计提坏账准备。借：应收账款贷：应收票据3.计提坏账准备的方法我国企业会计准则规定企业应采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失， 形成坏账准备，当

10、某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。4.账户设置计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”账户进行核算。 “坏账准备”账户核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。“坏账准备”账户可按应收款项的类别进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“资产减值损失”账户，反映预提的坏账损失额。5.坏账准备的计提估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。 应收款项余额百分比法，是在每个年末根据年末应收账款的账户余额和估计的坏账损失率， 估计坏账损失并计提坏账准备的一种方法。其具体核算步骤如下：（1）首

11、次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额坏账准备计提率（2）以后计提坏账准备的计算公式：第一，当期末应收款项账户余额估计坏账损失率“坏账准备”账户余额时：当期应计提的坏账准备=期末应收款项账户余额估计坏账损失率一“坏账准备”账户余额 第二，当期末应收款项账户余额估计坏账损失率“坏账准备”账户余额时：当期应转回的坏账准备=“坏账准备”账户余额一期末应收款项账户余额估计坏账损失率【例 l0-27】2007 年 12 月 31 日，长江公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2007年年末应收账款余额为 800 万元，坏账损失率为 6%。假设坏账准备账户在 2007 年年初

12、余额为零。正确答案这是一笔坏账准备首次计提业务。其相关会计分录如下： 2007 年年末首次计提坏账准备额=8006%=48（万元）借：资产减值损失坏账损失480 000贷：坏账准备480 000【例 l0-28】接上例，2008 年发生坏账损失 50 万元，该年年末应收账款余额为 700 万元，坏账损失率为 7%。【分析】这是一笔坏账发生的处理以及坏账准备二次计提业务。其相关分录如下：（1）2008 年发生坏账损失 50 万元时： 借：坏账准备500 000贷：应收账款公司500 000（2）坏账准备第二次计提时：2008 年年末计提坏账准备前该账户的贷方余额=4850=一 2（万元）2008

13、 年年末应有的坏账准备额=7007%=49（万元）2008 年年末应补提坏账准备=49 一（一 2）=51（万元） 借：资产减值损失坏账损失510 000贷：坏账准备510 000二、应付账款应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。（一）账户的设置企业应设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。本账户一般按债权人设置明细账户进行明细核算。（二）账务处理1.发生应付账款的计量【例 l0-29】2009 年 12 月 1 日，长江公司从昌和公司购入一批甲材料，

14、货款200 000 元，增值税 34 000 元，对方代垫运费 1 000 元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。长江公司有关会计分录如下：正确答案借：原材料甲材料200 930应交税费应交增值税（进项税额）34 070贷：应付账款昌和公司235 0002.偿还应付账款的计量【例 l0-30】长江公司于l2 月 9 日，通过光大银行以银行存款支付昌和公司货款235 000 元。正确答案借：应付账款昌和公司235 000贷：银行存款光大银行235 000二、应付账款应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付

15、给供应商的款项。它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。（一）账户的设置企业应设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。本账户一般按债权人设置明细账户进行明细核算。（二）账务处理1.发生应付账款的计量【例 l0 一 29】2009 年 12 月 1 日，长江公司从昌和公司购入一批甲材料，货款 200 000元，增值税 34 000 元，对方代垫运费 1 000 元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。长江公司有关会计分录如下：正确答案借：原材料甲材料200 930应交税费应交增值税（进项税

16、额）34 070贷：应付账款昌和公司235 0002.偿还应付账款的计量【例 l0 一 30】长江公司于 l2 月 9 日，通过光大银行以银行存款支付昌和公司货款235 000 元。正确答案借：应付账款昌和公司235 000贷：银行存款光大银行235 000三、应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。（一）账户设置企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进

17、行核算。生产工人工资：生产成本车间管理人员工资：制造费用管理部门人员工资：管理费用销售部门人员工资：销售费用（二）账务处理【例 l0-31】2009 年 12 月 31 日，黄河公司 l2 月份发生应付工资 53 万元，根据本月份“工资费用分配表”，汇总资料为：直接生产 A 产品工人的工资 16 万元，直接生产 B 产品工人的工资 15 万元；车间管理人员工资 4 万元；公司管理部门人员工资 8 万元；公司销售部门人员工资l0 万元。“工资费用分配表”如表l02 所示。表 102工资费用分配表2009 年 l2 月份单位：元A 产品直接 B 产品直接 车间管理 公司管理 销售部门 合项 目生产

18、成本制造费用管理费用销售费用4000080000100 000合 计1600001500004000080000100 000生产成本基本工人工资 工人工资 人员工资 人员工资 人员工资 计310正确答案160 000150 0000004000080000100000530000根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录：借：生产成本基本生产成本（A 产品） 160 000（B 产品） 150 000制造费用人工费40000管理费用人工费80000销售费用人工费100000贷：应付职工薪酬工资530 000【例 l0 一 32】2010 年 1 月 12 日，黄河公司根据上月份的“工资单”中的实

19、发工资总额， 开出现金支票从工行提取现金 530 000 元备发上月的工资。正确答案借：库存现金530 000贷：银行存款工行530 000【例 l033】2010 年 1 月 12 日，黄河公司根据工资单，以现金发放上月的工资。工资单如表 l03 所示。表 103工 资 单奖金津贴补贴 缺勤扣款代垫、代扣款项2009 年 12 月金额单位：元计时工 计件工综合单项岗位煤气事假病假应付个人自 个人自交医保 交住房实发资资津贴补贴工资工资2%公积金晖80040010050201 330261331 17l夏莉800100509501995836柳900200501 150231151 012 5

20、30合计 189820 164500 86180 59330 21410 8 8509010 60053 000466000400正确答案根据职工签领的工资单作如下会计分录： 借：应付职工薪酬工资530 000贷：库存现金466 400其他应付款医药保险费l0 600住房公积金53 000例（单选）：某公司本月应付职工工资共计60 000 元，其中生产工人工资 50 000 元。车间管理人员工资 4 000 元，企业行政管理人员工资 6 000 元，其在分配时，应作的会计分录为（ ）。A借：应付职工薪酬60 000贷：库存现金60 000B借：应付职工薪酬60 000贷：生产成本60 000C

21、借：应付职工薪酬60 000贷：生产成本50 000制造费用4 000管理费用6 000D借：生产成本50 000制造费用4000管理费用6000贷：应付职工薪酬60 000正确答案D四、应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，按照税法规定计算应向国家交纳的各种税费。需要特别注意的是，企业应交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等一般不需要预计应交数的各种税费，不必通过“应交税费”账户核算。（一）应交增值税的账务处理1.进项税额的账务处理“应交增值税进项税额”的账务处理，见本章原材料采购的核算。2.销项税额的账务处理【例 l0 一 34】2009 年 12 月 5 日，黄河公司向兴

22、隆公司开出增值税发票，销售A 产品 60 件，销售单价 3 500 元；销售 8 产品 30 件，销售单价 5 500 元；增值税税率 17%；货已发出，货款已收存入工行。长江公司根据增值税发票记账联作如下分录：正确答案借：银行存款438750贷：主营业务收入375 000应交税费应交增值税（销项税额）637503.进项税额转出的账务处理【例 l0 一 35】2009 年 12 月 10 日，黄河公司自建 8 号办公大楼，领用丙材料 50 吨，进货单价 500 元，增值税进项税额 4 250 元，材料已发出。有关账务处理如下：正确答案错借：在建工程8 号办公大楼29 250贷：原材料丙材料25

23、 000应交税费应交增值税（进项税额转出）4 250（二）应交营业税的账务处理营业税是对在我国境提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税对营业额全额征税。营业税是价税。1.账户设置企业缴纳的营业税通过“营业税金及附加”账户核算。该账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。（1）以提供应税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税计入“营业税金及附加”账户。（2）销售不动产（处置固定资产），计算应交的营业税，计入“固定资产清理”账户。（3）转让无形资产计算应交营业税，作为转让的无形资产净损失。但要注意的是企业的房产税、车

24、船税、土地使用税、印花税等四税在“管理费用”科目列支。2.账务处理【例 l0 一 36】汽车运输公司 2009 年 12 月份取得运输业务营运收入 2 000 000 元，款项已全部存入银行。适用的营业税税率为3%。正确答案应交营业税额=2 000 0003%=60 000（元）借：营业税金及附加60000贷：应交税费应交营业税60 000下月 l5 日前实际交纳营业税时：借：应交税费应交营业税60000贷：银行存款银行60 000五、借款（一）账户设置 1.“短期借款”账户“短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含 1 年）的各种借款。本账户可按借款种类、贷款人

25、和币种进行明细核算。2.“长期借款”账户“长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构借人的期限在1 年以上（不含l 年）的各项借款。本账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本账户按照开户银行设置明细账。3.“应付利息”账户 “应付利息”账户核算企业按照合同约定应支付的利息，如分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。本账户可按存款人或债权人进行明细核算。4.“财务费用”账户 “财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。期末，应将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户，结转后“财务费用”账户无余额。本账户可按费用项目进行明细核算。（二）短期借款的账务处理1.短期借款利息的计算短期借款利息一般按单利计算。其计算公式如下： 短期借款利息=借款本金借款期限借款利率企业短期借款利息的结算支付方法有如下三种：（1）按月计算并支付：实际支付利息时，借记“财务费用”或“在建工程”等账户，贷记“银行存款”账户。（2）按月预提、按季支付：（3）利息在借款到期时连本带利一并支付，利息金额小可以不计提： 借：财务费用短期借款贷：银行存款2.短