《责任会计》

1、. 管理会计管理会计 Management Accounting 会计系 于国旺 . 第九章第九章 责任会计责任会计 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 第三节第三节 内部转移价格内部转移价格 . n学习要求学习要求 了解：了解：责任会计产生的背景；责任会计与分权管理模式； 责任会计的职能；责任会计的作用；内部转移价格制定 的原则。 理解：理解：责任会计的概念；责任会计的基本原则；责任中 心的概念；各责任中心的关系；内部转移价格的意义和 作用。 掌握：掌握：成本中心；利润中心；投资中心；内部转移价格 的分类。 第九章第九章 责任会计责任会计

2、. n一一、责任会计与分权管理模式、责任会计与分权管理模式 集权制管理模式集权制管理模式 p该模式将投资决策权和利润管理权掌握在企业最高层 领导手中，把企业下属各部门只设为成本（或费用） 中心，并考核其责任成本或责任费用。 p该模式有利于集中领导，统一指挥，但降低决策的质 量、组织的适应能力和降低组织成员的工作热情。 p该模式适用于独资制、合伙制等小型企业。 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 . n一一、责任会计与分权管理模式、责任会计与分权管理模式 分权制管理模式分权制管理模式 p该模式指企业把一定的日常经营管理决策权下放给下属 单位，允许低层管理人员在责任范围内制定并执行关键 决策。

3、 p该模式有利于充分发挥下属的专长，弥补授权者自身的 不足；培养中层干部；让最高层管理人员集中精力关注 企业最重要的战略决策；提高下属的工作情绪，增强其 责任心，对市场环境变化做出及时反应和相应的决策。 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 . 分权式管理模式分权式管理模式 总部 事业部1事业部2事业部3事业部4 子事业部1子事业部2 可以根据产品类可以根据产品类 别、地区或业务别、地区或业务 性质划分性质划分 . 责任会计的产生责任会计的产生 分权管理分权管理 模式模式 以责任单位以责任单位 为主体的为主体的 会计工作会计工作 责任会计责任会计 u分权管理成为现代企业组织管理发展的基本趋势

4、。在 实行分权管理以后，为防止各分权单位片面追求局部 利益而损害企业整体利益行为的发生，必须严格推行 “经济责任制”，其内容是明确企业内部各单位的经 济责任，赋予它们相应的管理权力，同时联系经济利 益，即责权利挂钩。 . n二二、责任会计的概念、责任会计的概念 责任会计的定义责任会计的定义 p责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子系统。 它是指在分权管理的条件下，为了适应经济责任制的要 求，在企业内部建立若干责任单位，并对其分工负责的 经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套专 门制度。 p责任会计实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的 一种内部控制制度，是把会计资料同各有关责任单

5、位紧 密联系起来的信息控制系统。 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 . n二二、责任会计、责任会计的概念的概念 责任会计的内容责任会计的内容 p各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授 予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。 p科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在 完成企业总的目标中明确各自的目标和任务，实现局部与 整体的统一。 p各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作 好坏所影响的可控项目。 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 . n二二、责任会计、责任会计的概念的概念 责任会计的内容责任会计的内容 p为明确区分经济责任，便于正确评价各

6、自的工作成果，各个责任 中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格 进行计价、结算。 p一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损 害，应由后者负责赔偿。 p制定合理有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先 进，鞭策落后。 p建立健全严密的生产加工系统，落实责任，分析偏差指导行动， 充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标 卓有成效地进行。 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 . n三三、责任会计的职能、责任会计的职能 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 责任会计的 职能：责任会责任会 计在企业内部计在企业内部 管理中所具有管理中所具

7、有 的功能的功能。 . n四四、责任会计、责任会计的作用的作用 有利于贯彻企业内部经济责任制有利于贯彻企业内部经济责任制 p实行责任会计以后，可使各级管理人员目标明确，责任 分明；以责任单位为核算主体来记录和归集会计信息。 并据以评价和考核各该单位的工作实绩和经营成果，能 做到功过分明，奖惩有据。 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 . n四四、责任会计、责任会计的作用的作用 有利于保证经营目标的一致性有利于保证经营目标的一致性 p实行责任会计以后，各个责任单位的经营目标就是整个 企业经营总目标的具体体现。因而在日常经济活动进程 中，必须注意各责任单位的经营目标是否符合企业的总 目标。如有

8、矛盾，应当及时协商调整。 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 . n四四、责任会计、责任会计的作用的作用 有利于促进企业分配制度的合理化有利于促进企业分配制度的合理化 p实行责任会计以后，企业物质利益分配的参照标准是各 责任中心责任预算完成的质和量。通过责任会计核算提 供的信息，就能使企业分配建立在有充分的依据基础之 上，这就有利于打破平均主义、打破职工吃企业的“大 锅饭”，真正体现按劳分配原则，以调动职工的劳动积 极性。 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 . n五五、责任会计、责任会计的基本原则的基本原则 可控性原则可控性原则 目标一致性原则目标一致性原则 责、权、利相结合原则责、

9、权、利相结合原则 反馈性原则反馈性原则 及时性原则及时性原则 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 . 可控性原则可控性原则 p在建立责任会计制度时，应首先明确划分各责任单位的 职责范围，使他们在真正能行使控制权的区域内承担经 管责任。 p每个责任单位只能对其可控的成本、收入、利润和资金 负责。在责任预算和业绩报告中，也只应包括他们能控 制的因素，对于他们不能控制的因素则应排除在外，或 只作为参考资料列示。 . 目标一致性原则目标一致性原则 p目标一致性原则主要是通过选择恰当的考核和评价指标 来体现。 p首先，为每个责任单位编制责任预算时，就必须要求它 们与企业的整体目标相一致；然后，通过一

10、系列的控制 步骤，促使各责任单位自觉自愿地去实现目标。 p单一性的考评指标往往会导致上下级目标的不一致，故 考评指标的综合性与完整性是重要问题。 . 责、权、利相结合原则责、权、利相结合原则 p要为每个责任单位、每个收支项目确定应由谁负责。同 时责任者还必须有责有权，在为每个责任单位制订考评 标准时，一定要重视对人的行为激励，充分调动各个责 任单位的工作积极性。 p责任会计所突出的是个“责”字，责任会计核算和控 制的是责任中心所承担的责任。责任大、权则大、利相 应也大，反之亦然，只有贯彻责、权、利相结合原则， 才能充分调动各责任中心的主观能动性。 . 反馈性原则反馈性原则 p在责任会计中，要求

11、对责任预算的执行情况有一套健全 的跟踪和反馈系统，使各个责任单位不仅能保持良好、 完善的记录和报告制度，及时掌握预算的执行情况，而 且要通过实际数与预算数的对比、分析，迅速运用各自 的权力，控制和调节他们的经济活动。 及时性原则及时性原则 p各个责任单位在编制业绩报告以后，应当及时将有关信 息反馈给责任者，以便他们迅速调控自己的行为。 . n一一、责任中心的概念、责任中心的概念 责任中心的定义责任中心的定义 p一个规模较大的企业，在实行分权管理条件下，按“目 标管理”的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不 同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业 内部责任单位，称为“责任中心”。 p

12、责任中心是按企业管理体制和实行经济责任制的要求， 在企业内部有明确责任范围、有相应的权力并能自己进 行控制的单位。责任中心通常包括企业内部由专人承担 责任和行使权力的成本、利润或投资所发生的单位。 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 . n一一、责任中心的概念、责任中心的概念 责任中心的类型责任中心的类型 p责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。每 一个责任单位都由一个主管人员负责，承担规定的责任 和拥有相应的权力。 责任中心的特征责任中心的特征 p责权利相结合，有条件承担责任（即有行为能力并对后 果承担责任），责任和权力皆可控，有一定经营业务和 财务收支活动，能够进行责任

13、会计核算。 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 责任中心责任中心 成本中心成本中心 利润中利润中心心 投资中心投资中心 . n一一、责任中心的概念、责任中心的概念 划分责任中心的原则划分责任中心的原则 p企业的生产经营活动中具有相对独立的地位，能独立承 担一定的经济责任。 p拥有一定的管理和控制责任范围内的有关经营活动权。 p能制订明确的目标，并具有达到目标的能力。 p在经营活动中，能独立地执行和完成目标规定的任务。 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 . n二二、成本中心、成本中心 成本中心的含义成本中心的含义 p成本中心是对成本或费用负责的一种责任中心，即只考 核发

14、生的成本和费用，而不考核其收入或没有收入的责 任单位。 n成本中心的特点成本中心的特点 p只考评成本费用，不考评收益 p只对可控成本承担责任 p只对责任成本进行考核和控制 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 . l成本中心只考核其成本费用，不考核收益。因为 成本中心一般只有生产权没有经营权和销售权， 不会有销售收入或很少有收入，没有必要计算和 考核收入。对成本中心来说，目标就是在保质保 量完成生产任务、搞好管理工作的前提下控制和 降低成本与费用。 成本中心的特点（一）成本中心的特点（一） . l成本中心只对可控成本负责。凡是责任中心能控 制的各种耗费称为可控成本；凡责任中心不能控

15、制的各种耗费，称为不可控成本。 l通常可控成本应符合下列三个条件： (1) (1)成本中心有办法知道发生什么样性质的耗费成本中心有办法知道发生什么样性质的耗费可预见性可预见性； (2) (2)成本中心有办法计量它的耗费成本中心有办法计量它的耗费可计量性可计量性； (3) (3)成本中心有办法控制并调节它的耗费成本中心有办法控制并调节它的耗费可调控性可调控性。 成本中心的特点（二）成本中心的特点（二） . l成本中心计算和考核的内容是责任成本。就最 基层的成本中心来说，它们的各项可控成本之 和即为责任成本。对最基层以上的成本中心来 说，其责任成本则包括两部分，一是该中心本 身的各项可控成本之和，

16、二是其下属成本中心 转上来的责任成本。 成本中心的特点（三）成本中心的特点（三） . n二二、成本中心、成本中心 产品成本与责任成本产品成本与责任成本 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 项目项目核算对象核算对象核算原则核算原则核算内容核算内容核算目的核算目的 产品成本产品成本产品产品谁受益、谁承担谁受益、谁承担全部产品成本全部产品成本计算损益计算损益 责任成本责任成本责任中心责任中心谁负责、谁承担谁负责、谁承担全部可控成本全部可控成本考核业绩考核业绩 联系：联系： 一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本 之和。 主要关注 区别 . n二二、成本中心、成本中心 成本中心的

17、考核指标成本中心的考核指标 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 p需要注意的是，如果预算产量与实际产量不一致时，应当按 弹性预算的方法首先调整预算数，然后再计算上述指标。 . n二二、成本中心、成本中心 费用中心费用中心 p费用中心适用于产出物不能用财务指标来衡量，或投入与产出 没有密切关系的单位。 p成本中心的适用范围最广，任何对成本负责的单位都是成本中 心。例如企业内每一个分公司、分厂、车间、部门都是成本中 心。而它们又是由各该单位下面的若干工段、班组、甚至个人 的许多小的成本中心所组成。至于企业中不进行生产而只提供 一定专业性服务的单位，如人事部门、总务部门、会计部门、 财务

18、部门等等，则可称为“费用中心”，它们实质上也属于广 义的成本中心。 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 . n三三、利润利润中心中心 利润中心的概念利润中心的概念 p利润中心指既对成本承担责任，又对收入和利润承担责任的企 业所属单位。 p利润中心是其责任人既能控制成本，又能控制收入的一种责任 中心。它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。 p利润中心一般应当具有如下三个条件：利润中心主管人员的 决策，能够影响该中心的利润。利润中心的生产经营活动不 取决于其他单位，有相对独立性。利润中心利润的增加，能提 高企业的经济效益。 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 . n三三

19、、利润利润中心中心 利润中心的分类利润中心的分类 p按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中 心与人为利润中心两类。 p自然利润中心一般是企业内部独立单位，大多直接面对 市场对外销售产品而取得收入。 p人为利润中心一般不与外部市场发生业务上联系，只对 企业其他单位提供半成品和劳务，其售价一般采用企业 制定的内部转移价格。 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 . n三三、利润利润中心中心 利润中心的成本计算利润中心的成本计算 p在无法实现共同成本合理分摊的情况下，人为利润中心 通常只计算可控成本，而不分担不可控成本，因而这类 中心也属于边际贡献中心。 p在共同成本易于合理分摊

20、或不存在共同成本分摊的情况 下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控 成本。 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 . n三三、利润利润中心中心 利润中心的考核指标利润中心的考核指标 p常见的考核指标：部门边际贡献、部门经理边际贡献、部部门边际贡献、部门经理边际贡献、部 门贡献、公司税前利润。门贡献、公司税前利润。 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 . n四、投资中心四、投资中心 投资中心的概念投资中心的概念 p投资中心是既对成本、收入、利润负责，又对投入的全部资金 的使用效果负责的区域。 p投资中心的适用范围限于规模和经营权力较大的部门，如事业 部、分公司、分

21、厂等。由于它们需要对投资的经济效益负责， 故应拥有充分的经营决策权和投资决策权。除非有特殊情况， 公司最高管理当局对投资中心一般不宜多加干预。 p投资中心共同使用的资产必须划分清楚，共同发生的成本应按 适当标准进行分配，相互之间调剂使用的现金，存货等，应计 息清偿。只有这样，才能符合责任会计的要求。 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 . n四、投资中心四、投资中心 投资中心的考核投资中心的考核 p利润利润 p投资报酬率投资报酬率 p剩余收益剩余收益 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 投资中心除考核利润 指标外，主要考核能 集中反映利润与投资 额之间关系的指标， 包括

22、投资报酬率和剩 余收益。 . 投资报酬率又称投资利润率，是指投资中心所获得的利 润与投资额之间的比率。该指标可用于评价和考核由投 资中心掌握、使用的全部净资产的盈利能力。 投资报酬率投资报酬率 投资报酬率用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全 部资产总体盈利能力的指标，分母是生产经营中占用的 全部资产，分子是利息加税前利润（即息税前利润）。 . 投资报酬率指标的优点： p能反映投资中心的综合盈利能力。 p具有横向可比性。 p可以作为选择投资机会的依据。 p可以作为评价投资中心经营业绩的尺度。 p导致投资中心经营管理行为长期化。 p促使管理者像控制费用一样控制资产占用额或投资额。 投资报酬率投资

23、报酬率 . 投资报酬率指标的局限性： p没有考虑通货膨胀因素的影响，无法揭示投资中心的实 际经营能力。 p导致投资中心目标与企业整体目标的脱节，使投资中心 只顾本身利益而不顾整个企业，增加或减少投资。 p不利于投资项目建成投产后与原定目标的对照。 p所反映的部分内容并非全都是投资中心所能控制的。 p并不区别不同的资产，无法处理资产不同的风险。 投资报酬率投资报酬率 . 剩余收益是一个绝对额指标，它是以投资中心的投资额乘 以一个规定或预期的最低投资报酬率，得出一个基本利润 额，再用该中心的利润额减去基本利润额后的差额。 剩余收益剩余收益 . 剩余收益指标考核的优缺点 p剩余收益使业绩评价与企业的

24、目标协调一致，引导部 门经理采纳高于企业资金成本的决策。 p允许使用不同的风险调整资金成本。从现代财务理论 看，不同的投资有不同的风险，要求按风险程度调整 其资金成本。可以对不同的部门或不同的资产规定不 同的资金成本百分数，使剩余收益指标更加灵活。 剩余收益剩余收益 . 投资中心的考核：投资中心的考核：举例举例 . n五、各责任中心的关系五、各责任中心的关系 p成本中心、利润中心和投资中心的主要区别在于各中心控制区 域和权责范围的大小，但它们都承担相应责任，并相互联系。 p最基层的成本中心应就其经营的可控成本向其上层成本中心或 利润中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层 转来的责任

25、成本向利润中心负责。 p利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和 利润（贡献毛益）向投资中心负责。 p投资中心最终就其经营的投资报酬率和剩余收益向总经理和董 事会负责。 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 . n一、内部转移价格的意义和作用一、内部转移价格的意义和作用 责任会计体系中建立的企业内部转移价格是指企业内 部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用 的价格标准。 制定内部转移价格，有助于分清各责任中心的经济责 任；有助于在客观、可比的基础上对责任中心进行业 绩考核；有助于协调各中心的业务活动和企业内部的 各项业务活动；有助于做出正确的经营决策。 第三节第

26、三节 内部转移价格内部转移价格 . n二、内部转移价格制定的原则二、内部转移价格制定的原则 全局性原则全局性原则：一切要从企业整体利益出发，保证目标一 致性。 公平性原则公平性原则：买卖双方均感到公平合理而乐于接受。这 是关系责任会计能否真正建立的问题。 自主性原则自主性原则：在目标一致的前提下，自主制定价格，这 是责任主体行使权利的表现，必要时要进行协调。 重要性原则重要性原则：一般只对企业经济效益较为重要的业务往 来制定价格。 第三节第三节 内部转移价格内部转移价格 . n三、内部转移价格的分类三、内部转移价格的分类 内部转移价格主要包括市场价格、协商价格、双重价格 和成本价格四种类型。

27、评价公司转让定价的效果，应兼顾两条主要标准：（1） 转移价格是否能诱导各“中心”制订出对公司业绩产生 积极影响的经济决策，包括投资决策、中间产品产量决 策、最终产品的产量决策等。（2）转移价格是否能使各 “中心”的业绩得到公正的衡量与评价，以及“中心” 经理得到公平的奖励。 第三节第三节 内部转移价格内部转移价格 . 市场价格是指以产品或劳务的市场价格作为基价制定的内 部转移价格。采用市场价格，一般假定各责任中心处于独 立自主的状态，可自由决定从外部或内部进行购销。同时 产品或劳务有客观的市价可采用。 市场价格应当遵循的原则：当供应方愿意对内销售，而且 售价不高于市价时，使用方有购买的义务，不

28、得拒绝“购 进”；当供应方售价高于市场价格，使用方有转向市场购 入的自由；当供应方宁愿对外界市场销售，则应当有不对 内销售的权利。 市场价格市场价格 . 市场价格为基础的转让定价制度的主要优点： p由于市场价格较好地代表着产品的真实价值，采用市场价 格有利于鼓励企业有效地使用其有限的资源。 p采用市场价格，与分权经营的利润中心的方向一致，有利 于评价各利润中心的业绩。 p从国际范围看，绝大多数国家政府认为，正常交易价格是 计算应税利润额的适当标准。 市场价格市场价格 . 市场价格为基础的转让定价制度的缺陷： p企业内部转让的产品或劳务等，往往不存在中间市场，即 使存在这样的市场，它们也很少是竞

29、争性的。 p采用市场价格基础，对企业利用价格来达到竞争或其它战 略目标来说，缺少回旋的余地。 市场价格是制定内部转移价格的最直接依据。 市场价格市场价格 . 协商价格（议价）是指企业内部各责任中心以正常的市场 价格为基础，通过共同协商，确定出的为双方所接受的内 部转移价格。 采用协商价格的前提是责任中心相互转移的产品应有可能 在非竞争性市场买卖，在这种市场内买卖双方有权自行决 定是否买卖这种中间产品。如果买卖双方不能自行决定， 或当价格协商的双方发生矛盾而又不能自行解决，或双方 协商定价不能导致企业最优决策时，企业高一级的管理层 要进行必要干预和调节。 协商协商价格价格 . 双重价格是指当产品

30、或劳务不止一种价格时，针对责任 中心供应双方分别采用不同的价格标准所制定的内部转 移价格。 如果对产品（半成品）的供应方，可按协商的市场价格计 价；对使用方则按供应方的产品（半成品）的单位变动成 本计价，其差额由企业会计部门进行最终调整。 双重价格有双重市场价格双重市场价格（当某种产品或劳务有多种市价 时，供应方采用最高市价，使用方采用最低市价）和双重双重 协商价格协商价格（供应方按市场价格或议价计价，使用方按对方 的单位变动成本计价）两种形式。 双重价格双重价格 . 当内部产品或劳务有外界市场，供应方有剩余生产能力， 而且其单位变动成本要低于市价，而采用单一的内部转移 价格又不能调动各责任中

31、心的积极性和确保责任中心与整 个企业的经营目标实现时，可考虑采用双重价格。 双重价格可同时满足供应方和使用方的不同需要，激励双 方在经营上充分发挥其主动性和积极性。 双重价格双重价格 . n成本价格是指以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转 移价格。 n成本价格的优点：使用较简单；所依据的数据来自企业内 部；在税务当局面前容易提出正当理由；易于形成常规。 n成本价格的缺陷：以实际成本来转让产品或劳务，不利于 促进“销售利润中心”努力控制生产成本，生产中的低效 率所造成的过高成本，会简单地以较高的转移价格形式转 嫁给“购买利润中心”；成本概念的多样性，也使得转让 定价制度变得具有更强的人为性。

32、成本成本价格价格 . 成本价格的形式 p标准成本价格是指以产品或劳务的单位标准成本为基础 的价格。 p标准成本加成价格是指以产品或劳务的单位标准成本加 上一定的合理利润（按成本加成率计算）确定的内部转 移价格。 p标准变动成本价格是指以产品或劳务的单位标准变动成 本为基础的内部转移价格。 成本成本价格价格 . 已知：某公司下属的甲、乙两个分部，均为投资中心。其中，甲分已知：某公司下属的甲、乙两个分部，均为投资中心。其中，甲分 部每年发生固定成本部每年发生固定成本90 00090 000元，生产的元，生产的A A部件单位变动成本为部件单位变动成本为6 6元元 件，如果直接对外出售，其市场价格为件

33、，如果直接对外出售，其市场价格为1010元件。元件。A A部件也可以作为部件也可以作为 乙分部的原材料。乙分部每年发生固定成本乙分部的原材料。乙分部每年发生固定成本40 00040 000元，每年最多可元，每年最多可 将将10 00010 000件件A A部件深加工为部件深加工为B B产品，单价为产品，单价为2020元件，追加单位变动元件，追加单位变动 成本成本5 5元件。元件。A A产品的市场容量为产品的市场容量为30 00030 000件。要求：件。要求： 假定甲分部全年最多可生产假定甲分部全年最多可生产30 00030 000件件A A部件，分析能否采用市部件，分析能否采用市 场价格作为甲、乙分部内部交易场价格作为甲、乙分部内部交易A A部件的内部转移价格。部件的内部转移价格。 假设甲分部最大生产能力为假设甲分部最大生产能力为40 00040 000件，分析是否应采用市场件，分析是否应采用市场 价格作为甲乙分部内部交易价格作为甲乙分部内部交易A A部件的内部转移价格。部件的内部转移价格。 假设甲分部最大生产能力为假设甲分部最大生产能力为40 00040 000件，件，A A部件的协商价格为部件的协商价格为8 8 元件，分析是否应当以协商价格作为内部转移价格。元件，分析是否应当以协商价格作为内部转移价格。 内部转移价