我国电信行业的成本管理

1、Importa nt & Selected Docume nts 提高我国电信企业成本核算和成本管理的水平 近年来，随着世界经济的进一步放缓，企业领导和管理者所面临的最具挑 战性的问题不是“如何成功”而是“如何持续成功”，据美国生产力协会的一项 调查报告显示：二十世纪世界各大公司把“成长”放在第一位，而在二十一世纪， 他们却把“成本”放在了第一位，可见企业对成本的控制和管理已经引起国外企 业的高度重视，它是持续成功的关键因素之一。 1电信行业从垄断到竞争性经营的转变，使政府及企业对企业成本核算及 管理提出了更高的要求 与制造业相比，电信企业的成本管理似乎更为复杂，因为实施成本管理的前 提必须先

2、有准确的成本信息做依据，而共同成本占较大比例这一电信行业的特 点，使得电信成本在部门及业务间进行准确分配非常困难。在电信行业垄断经营 时期，成本问题并不突出，因为不管是政府还是电信企业自身， 对企业成本要求 都不高，缺乏降低成本的动力。但在市场竞争以后，情况发生了很大的变化。为 实现公平竞争，防止交叉补贴，各国电信管制机构加强了资费管制， 要求主导电 信企业提供准确的管制业务成本数据；电信企业的管理者也越来越强烈地感受到 了拥有各种资源的竞争者进入电信市场后带来的压力，开始思考如何才能降低成 本，提高效率？如何有针对性地制定价格策略？不同业务的盈利性如何等问题。 这些问题的解决必须有详细、准确

3、的成本信息做支持，以往传统的成本核算及成 本管理体系的缺陷逐步暴露出来，因此在政府及企业自身经营管理的双重压力 下，国外电信企业开始纷纷建立新的成本核算和成本管理体系作业成本法和作 业成本管理，这就是作业成本法/作业管理在二十世纪九十年代，世界电信市场 自由化后，在国外电信企业中得到了广泛应用的原因。 据了解，到目前为止，已经采用作业成本管理的电信公司主要有：美国的 AT&T Bellsouth、WorldCom 英国的 BT、巴西的 CTBCTelecom 葡萄牙的 PortugalTelecom 以及西班牙等欧洲一些电信公司。 2作业成本核算及作业管理的简单介绍 作业成本法（Activit

4、R-BasedCosting ，简称ABC的基本思想早在二十世 纪30年代末就形成了，最初应用在制造业，进入二十世纪90年代，被越来越多 的银行、电信、电力、政府机构，医院等服务行业所接受，而且从服务行业间接 成本占较大比例的成本构成特点看，服务业似乎更适合应用作业成本法。 Important & Selected Documents 美国成本管理专家库金斯把ABC形容为透光镜，通过它可看清企业的各种成 本。实际上， 由于决策者无法简单地用会计簿记的成本信息来支持其决策， 因此 需要一个成本转换器 （即成本计算方法） 将会计簿记的成本信息转换为与决策相 关的成本信息，以满足决策者的需要，而AB

5、C则正是起到了这个信息转换的作用。 ABC计算成本的基本原理是将资源成本通过资源成本动因追溯到作业，再将作业 成本通过作业成本动因追朔到产品、服务和用户等成本对象。如下图所示。 图中资源消耗即为工资、 福利、折旧等企业的所有成本； 作业是指可重复进行的， 消耗一定资源的特定范围的工作， 如维护光纤；成本动因则是引发成本的特征事 项，反映了成本分配因果关系， 如维护光纤的数目就是维护光纤作业的作业成本 动因。 ABC使用资源动因和作业动因追溯成本， 而传统成本计算方法主要采用分摊 的方法。成本分配主要有三种方法：直接追溯、动因追溯和分摊，分摊方法最不 准确。作业成本法强调直接追溯和动因追溯， 因

6、此大大提高了成本分摊的准确性。 作业管理（ ActivitRbased-management ）是基于作业成本法的一种全系统 范围的，集中化的管理方法，以提高顾客享用价值，增加企业利润为目的。它在 作业成本法计算出的成本信息的基础之上， 进行深入地成本链分析， 包括动因分 析，作业分析等，得出有利于企业决策的结果（如下图所示），指导企业有效地 执行必要的作业， 消除那些不能产生顾客价值的作业， 从而达到降低成本， 提高 效率的目的。 总之，传统的以产品为中心的成本计算方法仅仅是为计算成本而计算成本。 作业成本计算法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，把着眼点与 着重点放在成本发生的前

7、因和后果上， 以作业为核心， 以资源流动为线索， 以成 本动因为媒介， 对最终产品形成过程中所发生的作业成本进行有效控制。 因此可 以将 ABC/ABM 系统理解为成本计算与成本管理相结合的 “全面成本管理系统”。 3 作业管理给企业带来的利益 有人把作业管理比喻成企业决策的基石，这一点从 1998年对国外企业使用 作业管理的统计中可以清晰地看出。 作业管理在企业经营管理及决策中的作用 资料来源： ArthurAndersen,JanurR1998 作业管理在企业经营管理及决策中的作用 Important & Selected Documents 总体看， ABC/ABM 已经深入到企业经营管

8、理及决策的各个方面，其中，将 作业管理用于成本控制目的的，占企业总数的 89%，其次是成本预算目的，占 85%，其它主要还有过程改进、运营评价、产品盈利性分析等。 （1）为业务定价提供准确详细的成本信息 由于电信网络的特点， 任何成本计算方法都不可能百分之百准确地计算出电信成 本，作业成本法就是一种提高成本数据准确度的计算方法。 它可揭示不同业务对 成本的影响、 不同业务量对成本的影响、 不同用户对成本的影响等， 它与传统的 成本计算方法相比，能够提供更为准确的成本信息。 （ 2）有利于业务效益分析 成本和收入是分析电信业务效益的基础， 如果业务成本计算错误， 很可能将 亏损的业务算成盈利，

9、将盈利的业务当成亏损， 错误地制定业务发展策略， 给企 业造成重大损失，据国外统计，采用作业成本法后重新对业务进行盈利性分析， 可以发现大约有 2030%的盈利性业务是亏损的， 因此采用作业成本法可以最大 限度地避免这种决策失误。 传统计算方法与 ABM 方法下业务盈利性分析示意图 （ 3）为投资决策提供信息 由于ABC可以提供作业成本，可根据以往计算出的作业成本数据， 较准确地计算 投资项目的总成本，为投资决策提供依据。 （4）为实施作业成本管理打下基础 实施作业管理（ABM是实施ABC的一个重要目的。目前，普遍认为作 业管理是现代成本控制的核心和灵魂，它关注作业的经营管理责任，强调 整个系

10、统业绩的最大化，它使企业管理深入到作业水平，通过对作业的分 析，执行必要的有效作业，减少无价值作业，降低业务或部门成本，全面 提高企业生产经营整体的经济效益。通过 ABC实施ABM有助于企业摆脱 管理落后的束缚，缩小与国际一流企业之间的管理差距，提高国际竞争力。 （ 5）为企业预算提供作业成本信息 通过对作业成本的分析，可以进行基于作业的成本预算，作业预算是ABC的高级 应用，作业成本预算不仅可以大大提高成本预算的准确度， 而且可以将预算与提 高企业的运营效率结合起来。 （ 6）为企业的业绩评价提供依据。 Important & Selected Documents 作业成本管理可有效地和职工

11、的业绩考核相结合， 通过以作业为单位进行责任成 本考核，将职工的奖惩与其作业责任成本挂钩，既达到了推行责任成本的目的， 又调动了企业员工的积极性、创造性和合作精神。 （7）为企业建立成本数据库 国外电信企业基本都建有自己的成本数据库。实施 ABC/ABM后，可利用ABC/ABM 提供的数据建立企业的成本数据库，向企业提供最新的成本数据及成本分析报 告。更为重要的是， 成本数据库中的数据可以和其它电信公司的成本数据进行比 较，有利于企业发现成本差距，有的放矢地实施成本管理和成本控制。 总之，引入ABC建立作业成本核算体系，不仅可以为企业提供准确和详细的 成本信息，更为重要的是可以利用ABC系统进

12、行作业分析、业务流程重组、绩效 考核、客户盈利能力分析及预测等，全面提高管理者的决策和分析能力。 5 我国电信企业应引入作业成本法及作业成本管理 （1） 从我国电信企业的自身经营角度看 目前我国电信行业仍沿用着传统的专业成本核算体系，在此体系下，电信企 业只是核算专业成本， 各业务成本则是通过专业成本再来测算。 这样，在核算专 业成本时，就存在一个系统误差（分摊系数确定的误差），在此基础上测算业务 成本又会出现误差， 最后可能会导致对业务成本的曲解， 这种核算体系下提供的 成本信息目前已经远远不能适应和满足企业的发展需要， 电信企业迫切需要建立 一种新的成本核算办法。 尤其是我国加入 WTC后

13、,我们将面临更为激烈的国际竞争。 激烈的竞争将对我国 电信企业的经营管理提出更高的要求： 1）在竞争的市场中，一个公司的成本比竞争对手越高，它的竞争脆弱性就 越大，因此我国电信企业需要加强成本管理，以不断挖掘降低成本的潜力； 2）在竞争的市场中，营销方式也越来越多样化，需要确定多种定价策略， 如普通用户的定价、大客户的定价、批发商 /转售商的定价等，这就要求企 业能提供更为详尽的成本信息； 3）在竞争的市场中，企业的发展战略对企业的兴衰起着举足轻重的作用， 因此我国电信企业需要明确业务发展方向以及业务的发展策略和竞争策 略，这就需要分析各种业务（包括新业务）的赢利状况、分析采用新技术 Importa nt & Selected Docume nts 对企业经济效益的影响、分析企业价值链中各个环节的效益情况，同时也 要分析企业的资源情况。 （2）从