审计学第三章

1、第三章第三章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程 本章导入 ?毕业后你的目标或理想是什么？（成为一 名优秀的注册会计师？大公司的财务经理？ 企业家？） ?为了实现这一目标你计划如何去实现？工 作学习步骤及安排？重点放在哪里？ 会计报表认定与审计总目标会计报表认定与审计总目标 审计具体目标 审计程序 审计证据 审计意见 引例 ?成立于1710年的英国南海公司，历经10年惨淡 经营后，公司董事会决定采取欺骗等手法，使 其股票达到预期价格。在大量散布“年底将有 大量利润可实现，预计1720年圣诞节可按面值 60%支付股利”等谣言后，该公司股票价格从 1719年的114英镑，上升到了1720年3月的

2、300英 镑以上，1720年7月再度上升到1050英镑。在当 时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发， 无论是新成立的股份公司还是原有的股份公司， 全部成了投机的对象。 引例 ?随着1720年英国国会通过的泡沫公司取缔法的实施， 英国开始制止各类泡沫公司的膨胀。许多公司纷纷破产、 解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。 英国政府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣 布破产。数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来， 他们蒙受了巨大的损失，股东和债权人向英国议会提出严 惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会为此成立了特 别委员会，并聘请了一位资深的 会计查尔斯斯内尔 审核

3、该公司的账簿。通过审核，指出了南海公司存在重大舞弊 行为和会计记录严重失实等问题，据此查处了该公司的主 要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会 计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。 ?讨论题：审计发展到今天，其审计目标是什么呢？讨论题：审计发展到今天，其审计目标是什么呢？ 第三章 审计目标与审计过程 ?第一节 业务承接 ?第二节 审计目标 ?第三节 审计过程 第一节 业务承接 ?一、接受客户的委托一、接受客户的委托 ?二、审计业务的约定书二、审计业务的约定书 一、接受客户的委托 ?会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决定是否接受或保 持某客户关系和具体审计业务。 ?

4、（一）初步了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况（一）初步了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况 ?业务性质、经营规模和组织结构 ?经营情况和经营风险 ?以前年度接受审计的情况 ?财务会计机构及其工作组织 ?其他与签订审计业务约定书相关的事项 ?市场经济环境下，一方面要关注外部经济环境，另外要了解被审 计单位所在行业市场竞争状况等。 ?查阅、询问、巡视、沟通等 一、接受客户的委托 ?（二）针对接受或保持客户关系和具体审计业务实施相应的质（二）针对接受或保持客户关系和具体审计业务实施相应的质 量控制程序 ?会计师事务所质量控制准则第 5101 号业务质量控制 要求：合理保证、做出适当的决

5、策。 ?评价被审计单位的诚信情况 ?客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业 信誉； ?客户的经营性质； ?客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计 准则等的态度； ?客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水 平； ?工作范围受到不适当限制的迹象； ?客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； ?变更会计师事务所的原因。 一、接受客户的委托一、接受客户的委托 ?评价会计师事务所与注册会计师的专业胜任能力 ; ?确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间 和资源时 ?会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； ?会计师事务所人员是否具有执

6、行类似业务的经验，或是否具备有 效获取必要技能和知识的能力； ?会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人 员； ?在需要时，是否能够得到专家的帮助； ?如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项 目质量控制复核人员； ?会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。 一、接受客户的委托 ?（三）评价遵守职业道德规范的情况 ?职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守独立、客观、 公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注，并对审计 过程中获的信息保密。 ?保持独立性应采取的措施： ?从会计师事务所获取相关信息，以识别、评价对独立性造 成威

7、胁的情况和关系； ?评价已识别的违反会计师事务所独立性政策和程序的情况， 以确定是否对审计业务的独立性造成威胁； ?采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至 可接受的水平； ?记录与独立性有关的结论及讨论情况。 ?考虑接受该业务会否导致现实或潜在的利益冲突 一、接受客户的委托 ?（四）商定审计业务约定书的相关条款（四）商定审计业务约定书的相关条款 ?接受或保持客户关系及具体审计业务后，CPA 要按 中国注册会计师审计准则第1111 号审计业务约 定书规定在审计业务开始前，与被审计单位就审计 目标、审计范围、双方的责任与义务、审计收费、被 审计单位应提供的资料和协助等审计业务约定条款达

8、 成一致意见，签订审计业务约定书，以避免双方对审 计业务的理解产生分歧。 ?就审计业务的性质和范围达成一致意见 ?商定审计收费（五因素，计件收费计时收费） ?被审计单位将相关的会计资料和其他文件准备齐全 二、审计业务的约定书二、审计业务的约定书 ?（一）审计业务约定书及其作用 ?审计业务约定书 是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记 录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的 责任以及报告的格式等事项的书面协议。 ?签约主体：会计师事务所、被审计单位、委托人（和 不为同一方时） ?签约内容：委托受托关系、审计目标和范围、双方责任等 ?文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质

9、?主要作用有： ?可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审 计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作； ?可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查 被审计单位约定义务履行情况的依据； ?出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。 二、审计业务的约定书二、审计业务的约定书 （二）审计业务约定书的基本内容（例 见课本P72） 单独：1、13 、15、16 管理层责任： 2、3、8、9、10、11 事 务所责任：4、5、7、12、14 、财务报表审计的目标； 、管理层对财务报表的责任； 、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； 、审计范围，

10、包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注 册会计师审计准则（以下简称审计准则）； 、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有 局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风 险； 、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； 二、审计业务的约定书二、审计业务的约定书 、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和 所需要的其他信息； 10、管理层对建立和维护有效的内部控制的责任（增） 11、管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； 12、注册会计师对执业过

11、程中获知的信息保密； 13、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； 14、违约责任； 15、解决争议的方法； 16签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方 加盖的公章。 二、审计业务的约定书二、审计业务的约定书 ?（三）审计业务约定书的特殊考虑 ?考虑特定需要 ?集团审计 ?连续审计 ?审计业务的变更 （一）在某些方面对利用其他注册会计师和 专家工作的安排； （二）与审计涉及的内部审计人员和被审计 单位其他员工工作的协调； （三）预期向被审计单位提交的其他函件或 报告； （四）与治理层整体直接沟通； （五）在首次接受审计委托时，对与前任注 册会计师沟通的安排； （六）注册会计师

12、与被审计单位之间需要达 成进一步协议的事项 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同 时负责组成部分财务报表的审计，注册会计 师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成 部分单独签订审计业务约定书： （一）组成部分注册会计师的委托人； （二）是否对组成部分单独出具审计报告； （三）法律法规的规定； （四）母公司、总公司或总部占组成部分的 所有权份额； （五）组成部分管理层的独立程度。 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定 书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业 务约定书： （一）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； （二）需要修改约定条款或增加特别条款； （三）高级管理人员、董

13、事会或所有权结构近期发生 变动； （四）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； （五）法律法规的规定； （六）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会 计制度发生变化。 下列原因可能导致被审计单位要求变 更业务： （一）情况变化对审计服务的需求 产生影响； （二）对原来要求的审计业务的性 质存在误解； （三）审计范围存在限制。 第二节 审计目标 ?一、审计目标的含义与影响因素一、审计目标的含义与影响因素 ?二、财务报表审计总目标二、财务报表审计总目标 ?三、审计具体目标确定三、审计具体目标确定 财务报表审计的目标体系财务报表审计的目标体系 总体 审计目标 具体审计目标 与交 易类别 有关的

14、与账户 余额有 关的 与列报 有关的 适用于特定 交易的审计 目标 适用于特定账户 的审计目标 适用于特定 列报的审计 目标 一般审计目标 一、审计目标的含义与影响因素一、审计目标的含义与影响因素 ?审计目标是在一定历史环境下，审计主体通 过审计实践活动所期望达到的境地或最终结 果。 ?包括两个层次： 财务报表审计的总目标 与各类交易、账户余额、列报相关的具体审 计目标。 一、审计目标的含义与影响因素一、审计目标的含义与影响因素 ?财务报表审计的目标的重要意义：财务报表审计的目标的重要意义： ?从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表 审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石； ?从实务上

15、说，财务报表审计的目标对注册会计师的 审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和 落脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影 响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和 范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 一、审计目标的含义与影响因素一、审计目标的含义与影响因素 ?审计目标的确定受到审计环境的影响，并随着审计 环境的变化而变化。 ?一、社会需求是一切社会生产和服务的出发点 ?二、审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约 因素 ?三、相关的法律、法庭判决以及会计职业团体制定 的审计准则使审计目标得以明确化 ?总之，审计目标是不同时期社会需求、审计能力以 及法律、法庭判决和审计准则的协

16、调统一。 二、财务报表审计总目标二、财务报表审计总目标 ?（一）审计总目标的演变 ?审计目标是随着社会经济环境的改变而改变 的，即随着审计的发展而发展的。 ?以民间审计发展为例，它从形成到发展经历 了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、财 务报表审计阶段，审计目标也相应的经历了 这三个发展阶段。 阶段时间审计目标审计方法 详细审计1844年20世纪初差错防弊详细审计 资产负债 表审计 20世纪初20世纪 30年代 判断企业 信用状况 转向抽查审计 财务报表 阶段 20世纪30年代 40年代 鉴证财务报 表的可信性 扩大到测试相关的内 部控制，并广泛采用 抽样审计 现代审计 阶段 第二次世界大战

17、以后 鉴证财务报 表的可信性 计算机辅助审计技术 方法广泛采用；审计 抽样方法普遍得到应 用；风险导向得到推 广 二、财务报表审计总目标 ?（二）我国财务报表审计的总目标 ?中国注册会计师执业准则第1101 号财务 报表审计的目标和一般原则对财务报表审计 的总体目标作出了规定。该准则指出，财务报 表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作， 对财务报表的下列方面发表审计意见： ?（1）财务报表是否按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制； ?（2）财务报表是否在所有重大方面公允反 映被审计单位的财务状况、经营成果和现金 流量。 二、财务报表审计总目标二、财务报表审计总目标 1、评价财务报表的

18、合法性 （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计 准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的 具体情况； （2）管理层作出的会计估计是否合理； （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠 性、可比性和可理解性； （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使 用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财 务状况、经营成果和现金流量的影响。 二、财务报表审计总目标二、财务报表审计总目标 2、评价财务报表的公允性 （1）经管理层调整后的财务报表是否与注 册会计师对被审计单位及其环境的了解一 致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合 理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事 项的经济实质。 三

19、、审计具体目标确定三、审计具体目标确定 （一）被审计单位管理层的认定 定义：是指管理层对财务报表组成要素的确认、 计量、列报作出的明确或隐含的表达。 理解的要点： 确认、计量、列报依据的标准是会计准则 表达包括明示和暗示 管理层认定的解析：在资产负债表中列报存货 10万元 明示明示暗示暗示 ?记录的存货是存在 的 ?所有应当记录的存 货均已记录 ?存货以恰当的金额 包括在财务报表中 ?记录的存货都由被 审计单位拥有 ?与之相关的计价或 分摊调整已恰当记录 ?与存货有关的披露 是恰当的 三、审计具体目标确定三、审计具体目标确定 管理层认定包括三类：交易和事项的认定、账户余额的认 定、列报与披露认

20、定。 1、交易和事项的认定 审计人员对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为以 下种类： （1）发生。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 （2）完整性完整性。所有的应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 （4）截止截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类。分类。交易和事项已记入恰当的账户。 三、审计具体目标确定三、审计具体目标确定 2、账户余额的认定 审计人员对期末帐户余额的认定通常分以下种类： （1）存在。资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权力和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控制， 记录的负债是被审

21、计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益 均已记录。 （4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金 额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已 被恰当地记录。 三、审计具体目标确定三、审计具体目标确定 3、列报与披露认定 审计人员对于列报运用的认定通常分以下种类： （1）发生及权力和义务发生及权力和义务。披露的交易、事项和其他情况 已发生且与被审计单位有关。 （2）完整性完整性。所有的应当包括在财务报表中的披露均已 被包括。 （3）分类和可理解性分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述， 且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价准确性和计价。

22、财务信息和其他信息已公允披露， 且金额恰当。 三、审计具体目标确定三、审计具体目标确定 ?（二）一般审计目标 ?具体审计目标包括一般审计目标和项目审计 目标。 ?主要分为针对交易和事项的具体审计目标、 针对期末账户余额的具体审计目标、针对列 报的具体审计目标三个方面。 针对交易和事项的具体审计目标 名称有关交易和事项的认定对应的审计目标针对具体问题 发 生 记录的交易和事项已发生且 与被审计单位有关 已记录的交易是 真实的 财务报表要素 的高估 完整 性 所有的应当记录的交易和事 项均已记录 已发生的交易确 实已经记录 财务报表要素 的低估 准 确 性 与交易和事项有关的金额及 其他数据已恰当

23、记录 已记录的交易是 按正确的金额反 映的 金额计算与勾 稽关系 截 止 交易和事项已记录于正确的 会计期间 接近资产负债表 日的交易记录于 恰当的期间 交易所属的会 计期间 分 类 交易和事项已记入恰当的账 户 记录的交易经过 适当的分类 事项涉及的会 计科目 针对期末账户余额的具体审计目标 名称有关交易和事项的认定对应的审计目标针对的具体问题 存 在 记录的资产、负债和所有 者权益是存在的 已记录的金额确实 存在 财务报表要素的高 估 完整 性 所有应当记录的资产、负 债和所有者权益均已记录 已存在的金额均已 记录 财务报表要素的低 估 权力 和义 务 记录的资产由被审计单位 拥有或控制，

24、记录的负债 是被审计单位应当履行的 偿还义务 资产归属于被审计 单位。负债属于被 审计单位的义务 对资产的权力与对 负债的义务 计价 和分 摊 资产、负债和所有者权益 以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价 或分摊调整已被恰当地记 录 资产、负债和所有 者权益以恰当的金 额包括在财务报表 中，与之相关的计 价或分摊调整已恰 当的记录 金额计算与勾稽关 系 针对列报的具体审计目标针对列报的具体审计目标 名称有关交易和事项的认定对应的审计目标针对的具体问题 完整 性 所有的应当包括在财务报 表中的披露均已被包括 应当披露的事项包 括在财务报表中 应当包括的已包 括 发生 及权 力与 义务

25、披露的交易、事项和其他 情况已发生且与被审计单 位有关 未发生或与客户无 关的交易、事项未 包括在财务报表中 不应当包括的没 有包括 准确 性和 计价 财务信息和其他信息已公 允披露，且金额恰当 财务信息和其他信 息已公允披露且金 额恰当 披露公允、金额 准确 分类 和可 理解 性 财务信息已被恰当地列报 和描述，且被披露内容表 述清楚 财务信息已被恰当 地列报和描述，且 披露内容表述清楚 描述恰当、表达 清楚 三、审计具体目标确定三、审计具体目标确定 ?（三）项目审计目标 ?在明确了各类交易、帐户余额及列报的一般 审计目标后，就可以根据具体审计项目确定 其项目审计目标，并以此作为评估重大错报

26、 风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。 ?以下举例说明 管理层的认定与销售交易审计目标的关系 管理层的认定与交易相关的一般审计目标与销售交易有关的具体审计目 标 存在或发生发生所记录的销售交易是真实的， 企业没有记录向虚构的客户的 销售。 完整性完整性发生的销售交易均已记录。 估价或分摊准确性与销售交易和事项有关的金 额及其他数据已恰当记录。 截止销售交易已记录于恰当的会 计期间。 分类销售交易的分类恰当。 权利与义务不适用不适用 表达与披露不适用(因表达与披露与列报 的审计目标相关) 不适用 管理层的认定与存货审计目标的关 系 管理层的认定与存货相关的一般审计目标与销售交易有关的具体审计目标 存在或发生发生资产负债表日，已记录的存货均 存在 权利与义务权利与义务公司对所有存货均拥有所有权， 且存货款未用作抵押 完整性完整性现有存货均经过盘点并记入存货 总额 计价或分摊计价和分摊存货以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。 表达与披露表达与披露属于与列报有关的 审计目标，此处不适用 属于与列报有关的审计目标，此 处不适用 认定与具体审计目标列示 ?已经列入存货的代管商品可能不存在？ ?盘点的存货金