第三章应收及预付款项财务会计学人大第六版配套课件

1、第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 本章学习目标本章学习目标 u 掌握应收票据的账务处理掌握应收票据的账务处理 商业承兑汇票贴现（重点）商业承兑汇票贴现（重点） u掌握应收账款的账务处理掌握应收账款的账务处理 应收账款商业折扣、现金折扣、应收账款商业折扣、现金折扣、减值的账减值的账 务处理（难点）务处理（难点） u掌握预付账款、其他应收款的账务处理掌握预付账款、其他应收款的账务处理 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 第一节第一节 应收票据应收票据 u 应收票据应收票

2、据是指企业因销售商品、产品、是指企业因销售商品、产品、 提供劳务等而收到的商业汇票提供劳务等而收到的商业汇票( (或企业持或企业持 有的未到期的商业汇票有的未到期的商业汇票) )。 u 分类：带息、分类：带息、不带息不带息；银行承兑、；银行承兑、 商业承兑商业承兑 u 应收票据按面值入账。应收票据按面值入账。 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 账户设置 应收票据（资产类）应收票据（资产类） 取得票据的面值取得票据的面值到期收款或贴现收款到期收款或贴现收款 应收未收的商业汇票应收未收的商业汇票 的票面价值的票面价值 按应收票据的种类和对象设明细账，并设按应收票据的种类和对象设明

3、细账，并设“应收票据备查簿应收票据备查簿” 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 （一）应收票据一般账务处理（一）应收票据一般账务处理 使用账户：使用账户： 应收票据、应收票据、 财务费用财务费用 企业因销售商品等取得商业汇票企业因销售商品等取得商业汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额） 因债务人抵偿前欠货款而取得商业汇票因债务人抵偿前欠货款而取得商业汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 商业汇票到期收回款项商业汇

4、票到期收回款项 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 商业汇票到期，对方拒付或无力支付商业汇票到期，对方拒付或无力支付 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 例例1 1：（：（1 1）A A企业销售商品一批给企业销售商品一批给B B公司，公司， 价值价值5 5万元，增值税额万元，增值税额85008500元，元，B B公司公司 开出一张开出一张3 3个月期的不带息银行承兑汇票个月期的不带息银行承兑汇票 给给A A企业。企业。 借：应收票据借：应收票据 5850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000

5、50000 应交税费应交税费增（销）增（销） 85008500 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 （2 2）3 3个月后，个月后，B B公司如期偿付。公司如期偿付。 借：银行存款借：银行存款 5850058500 贷：应收票据贷：应收票据 5850058500 （3 3）假定）假定3 3个月后，个月后，B B公司不能偿付。公司不能偿付。 借：应收账款借：应收账款 5850058500 贷：应收票据贷：应收票据 5850058500 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 （二）应收票据的背书转让（二）应收票据的背书转让 背书背书 是指持票人在票据背面签字，签字人是

6、指持票人在票据背面签字，签字人 称为背书人，背书人对票据的到期付款称为背书人，背书人对票据的到期付款 负连带责任。负连带责任。 （通俗理解：商业汇票持有人转让汇票获取所需（通俗理解：商业汇票持有人转让汇票获取所需 资产或偿还负债）资产或偿还负债） 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 练一练练一练 nA A企业向企业向B B企业购买材料，买价企业购买材料，买价100100万，增万，增 值税值税1717万，以其以前收到的票面金额为万，以其以前收到的票面金额为 120120万的商业汇票背书转让给万的商业汇票背书转让给B B企业。企业。 nA A企业以其以前收到的票面金额为企业以其以前

7、收到的票面金额为100100万万 的商业汇票偿付前欠的商业汇票偿付前欠C C单位货款单位货款100100万。万。 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 （三）应收票据的贴现（三）应收票据的贴现 贴现贴现 （企业在所持商业汇票到期前提前将票据背书转（企业在所持商业汇票到期前提前将票据背书转 让给银行，取得资金）让给银行，取得资金） u 票据到期值票据到期值= =贴现利息贴现利息+ +余额余额 银行扣除 企业实收 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 贴现净额贴现净额= =票据面值票据面值贴现利息贴现利息 贴现利息贴现利息= =票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期

8、贴现期贴现期：指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间，可以是整月， 也可以是天数。一般以天数表示。 银行规定：承兑人在异地的，计算贴现利息时应另加三天的划款银行规定：承兑人在异地的，计算贴现利息时应另加三天的划款 日期。日期。 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 【例3-2】某企业于4月8日将一张出票日为2月5 日，4个月期，面值为80000元的商业承兑汇 票向银行申请贴现，银行贴现率为12%。该企 业与承兑企业在同一交换区域内。该票据的到 期日为6月5日。 n要求：计算贴现期、贴现利息、贴现净额。 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 n贴现期贴现期=（30-8）

9、+31+5=58（天） n贴现利息贴现利息 =80000*12%*58/360=1546.67(元) n贴现净额贴现净额=80000-1546.67=78453.33 （元） 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 练一练练一练 n某企业于某企业于3 3月月4 4日将一张出票日为日将一张出票日为1 1月月1111日日 ，6 6个月期，面值为个月期，面值为1010万元的商业承兑汇票万元的商业承兑汇票 向银行申请贴现，银行贴现率为向银行申请贴现，银行贴现率为12%12%。该。该 企业与承兑企业在同一交换区域内。该票据企业与承兑企业在同一交换区域内。该票据 的到期日为的到期日为7 7月月

10、1111日。日。 n要求：计算贴现期、贴现利息、贴现净额。 2021-4-24 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件.颜莉16 （三）不带息票据贴现的账务处理（三）不带息票据贴现的账务处理 无追索权无追索权 （少）（少） 经济交易经济交易 与事项与事项 账务处理方法账务处理方法 取得商取得商 业汇票业汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贴现贴现 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息 贴现息贴现息 第三章应收

11、及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件17 经济交易经济交易 与事项与事项 （1）账务处理方法账务处理方法 取得商取得商 业汇票业汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贴现贴现 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款 到期到期 承兑人承兑人 付款付款 借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 承兑人承兑人 无力无力 付款付款 贴现企业存贴现企业存 款余额充足款余额充足 借：短期借款借：短期借款 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收票据贷：应

12、收票据 贴现企业存贴现企业存 款余额不足款余额不足 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 实际收到的金额实际收到的金额= =面值贴现息面值贴现息 贴现息贴现息 带追索权（常见）（）带追索权（常见）（） 2种账务处理种账务处理 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 例例3-3-3-4 3-3-3-4 （2 2） 经济交易经济交易 与事项与事项 账务处理方法账务处理方法 取得商取得商 业汇票业汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贴现贴现 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用

13、 贷：应收票据贷：应收票据 到期到期 承兑人承兑人 付款付款 （无需做账务处理）（无需做账务处理） 承兑人承兑人 无力无力 付款付款 贴 现 企 业贴 现 企 业 存 款 余 额存 款 余 额 充足充足 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贴 现 企 业贴 现 企 业 存 款 余 额存 款 余 额 不足不足 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件19 例：例：B公司于公司于2011年年3月月1日取得一张面值日取得一张面值10 000元元 三个月到期不带息商业汇票。三个月到期不带息商业汇票。B公司于公司于2011年年

14、4月月1日日 贴现，贴现率为贴现，贴现率为12，分无追索权与有追索权两种情况，分无追索权与有追索权两种情况， 票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件20 第一种情况：无追索权第一种情况：无追索权 （1）2011年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票 （2）2011年年4月月1日贴现日贴现 （3）2011年年6月月1日到期日到期 借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 45

15、3 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 正常还款，企业无会计处理。正常还款，企业无会计处理。 无法还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件21 第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权 （1 1）20112011年年3 3月月1 1日取得商业汇票日取得商业汇票 （2 2）20112011年年4 4月月1 1日贴现日贴现 借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1

16、453 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：短期借款贷：短期借款 10 000 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件22 （3）2007年年6月月1日到期日到期 正常还款正常还款 无法还款无法还款 1）贴现企业存款余额充足）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足）贴现企业存款余额不足 借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10000 借：应收账款借：应收账

17、款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10000 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 扩展思考扩展思考： 1 1、付款单位签发商业汇票怎么进行账务处、付款单位签发商业汇票怎么进行账务处 理！理！ 2 2、银行承兑汇票提前贴现怎么处理！、银行承兑汇票提前贴现怎么处理！ 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 课堂练习课堂练习 n企业销售商品，售价企业销售商品，售价100100万，增值税万，增值税1717 万。万。20122012年年1111月月1 1日收到商业汇票，期日收到商业汇票，期 限为限为6 6个月。个月。 u要求：编制收到汇票、到期收款或不能要求：编制收

18、到汇票、到期收款或不能 收款的会计分录。收款的会计分录。 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 2 2、A A公司公司20122012年年3 3月月1 1日销售产品，取得日销售产品，取得 面值为面值为1 1万（价税合计），三个月到期万（价税合计），三个月到期 的商业汇票，的商业汇票，4 4月月1 1日贴现，贴现率为日贴现，贴现率为 12%12%，无追索权。，无追索权。 u要求：编制要求：编制A A公司收到汇票、贴现的会计分录公司收到汇票、贴现的会计分录 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 3 3、A A公司公司20122012年年3 3月月1 1日销售产品，取得日

19、销售产品，取得 面值为面值为1 1万（价税合计），三个月到期的万（价税合计），三个月到期的 商业汇票，商业汇票，4 4月月1 1日贴现，贴现率为日贴现，贴现率为12%12%， 有追索权。有追索权。 n要求：编制A公司收到汇票、贴现、付款单位 正常还款的会计分录 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 课堂练习 u A A公司于公司于20022002年年5 5月月1010日销售商品，收到一日销售商品，收到一 张面值为张面值为1010万元（含增值税），期限为万元（含增值税），期限为9090天天 不带息的商业汇票。不带息的商业汇票。6 6月月9 9日日A A公司因急需资金，公司因急需资金

20、， 持此票据到银行贴现，贴现率为持此票据到银行贴现，贴现率为12%12%，该票据，该票据 到期后，付款单位和到期后，付款单位和A A公司均无款支付，公司均无款支付，A A公公 司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷 款处理。款处理。 （假设（假设A A公司适用的增值税率为公司适用的增值税率为17%17%） 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 贴现所得的计算贴现所得的计算 （1）贴现期）贴现期 90-30=60（天）（天） （2）贴现利息）贴现利息 10000012%603602000（元）（元） （3）贴现净额）贴现净额 1000002

21、00098000（元）（元） 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 有关会计分录有关会计分录 （1 1）收到票据时）收到票据时 借：应收票据借：应收票据 100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 85470 应交税费增（销）应交税费增（销） 14530 （2 2）贴现时）贴现时 借：银行存款借：银行存款 98000 财务费用财务费用 2000 贷：短期借款贷：短期借款 100000 （3 3）付款单位无款支付时）付款单位无款支付时 借：应收账款借：应收账款 100000 贷：应收票据贷：应收票据 100000 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 n休息一会儿

22、休息一会儿 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件31 第二节应收账款第二节应收账款 企业因销售商品（产品）、提供劳务等而形企业因销售商品（产品）、提供劳务等而形 成的债权（销售活动引起、流动性的、应收客成的债权（销售活动引起、流动性的、应收客 户的）。户的）。 u 赊销业务：销售商品、提供劳务等经营活动赊销业务：销售商品、提供劳务等经营活动 u 债权债权 u 应收账款在收入实现时确认，收入实现的条件应收账款在收入实现时确认，收入实现的条件“收入收入”一章一章 讲。讲。 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 应收账款的计量应收账款的计量 一般计量原则一般计量原则 应收

23、账款按实际发生额入账。包括应收账款按实际发生额入账。包括发票金额发票金额 （售价、税款）和代垫运费（售价、税款）和代垫运费。 特殊情况下的计量特殊情况下的计量 1 1、商业折扣下商业折扣下 2 2、现金折扣下、现金折扣下 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件33 三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理 （一）一般业务（一）一般业务 （二）（二）商业折扣商业折扣（打折）（打折） 企业为鼓励购方企业为鼓励购方多买商品多买商品而在价格上给予而在价格上给予 的扣除的扣除( (批发销售时对零售价打的折扣批发销售时对零售价打的折扣) )。 收入实现时发生。收入实现时发生。 考虑折扣以后

24、的价格为发票价格，商业考虑折扣以后的价格为发票价格，商业 折扣对入账无影响折扣对入账无影响. . 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件34 某企业向某企业向A A公司销售一批产品，价目表标公司销售一批产品，价目表标 明的售价金额为明的售价金额为4000040000元，适用元，适用17%17%的增的增 值税率，企业给予值税率，企业给予10%10%的商业折扣，企业的商业折扣，企业 按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用 发票，款项未收。发票，款项未收。 要求：对此项业务作出会计处理。要求：对此项业务作出会计处理。 第三章应收及预付款项财务会计学 人大

25、第六版配套课件35 会计分录为: 借：应收账款借：应收账款 42120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36000 应交税费增（销）应交税费增（销） 6120 （3600017%6120） 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件36 （三）现金折扣（三）现金折扣 企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种 折扣优待。折扣优待。 如付清款项的时间是如付清款项的时间是3030天，天，1010天之内付款给天之内付款给 予予2%2%的折扣，表示为：的折扣，表示为：2/10,1/20,N/302/10,1/20,N/30。 存在现金折扣的情况下，应收账款入

26、账金额存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额 的确认有两种方法，一种是的确认有两种方法，一种是总价法总价法；另一种；另一种 是净价法是净价法 （我国企业会计制度规定采用总价法我国企业会计制度规定采用总价法) )。 思考：总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？思考：总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？ 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件37 （1）某企业2011年5月10日销售产品一 批给C工厂，销售收入为4万元，规定的 现金折扣条件为210，1/20 ， N30 （对价税合计），适用的增值税率为 17%。商品已发出，销售手续已办好。 （2）5月18日付款（折扣期内）。 （

27、3）5月26日付款（折扣期内）。 （4）6月4日付款(折扣期后) 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件38 总价法的会计处理为总价法的会计处理为: : （1）5月月10日日 借：应收账款借：应收账款 46800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 应交税费增（销）应交税费增（销） 6800 （2）5月月18日日 借：银行存款借：银行存款 45864 财务费用财务费用 936（46800 2%） 贷：应收账款贷：应收账款 46800 （此处财务费用是为了筹措资金而发生的费用）（此处财务费用是为了筹措资金而发生的费用） （“应收账款应收账款”按总价入账）按总价入账） 第三章

28、应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件39 （3）5月月26日日 借：银行存款借：银行存款 46332 财务费用财务费用 468（46800 1%） 贷：应收账款贷：应收账款 46800 （4）6月月4日日 借：银行存款借：银行存款 46800 贷：应收账款贷：应收账款 46800 （总价法下，开始按总价入账，发总价法下，开始按总价入账，发 生折扣时作为财务费用入账生折扣时作为财务费用入账） 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件40 某企业赊销商品一批，商品标价某企业赊销商品一批，商品标价10000元，元， 商业折扣为商业折扣为20%，增值税率为，增值税率为17%，现金折扣

29、条，现金折扣条 件为件为210，N20。企业销售商品时代垫运费。企业销售商品时代垫运费 300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账 款的入账金额为（）。款的入账金额为（）。 A.9660B.9300C.11700D.12000 10000（120%）（117%）300 9660（元）（元） 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 n某企业在某企业在20122012年年1212月月1 1日销售一批商品日销售一批商品 800800件，增值税发票注明售价件，增值税发票注明售价3000030000元，元， 增值税额为增值税额为51005100元。

30、企业为了及早收回元。企业为了及早收回 货款而在合同中规定的现金折扣条件为：货款而在合同中规定的现金折扣条件为： 2/10,2/10,；1/201/20：N/30.N/30.假定计算现金折假定计算现金折 扣考虑增值税。扣考虑增值税。 n要求：作出要求：作出1212月月1 1日以及相应的三种付款时间日以及相应的三种付款时间 下的会计分录。（总价法）下的会计分录。（总价法） 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件42 第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款一、预付账款 预付账款是企业按照合同规定预先支付给预付账款是企业按照合同规定预先支付给 供货方的账款。是

31、债权，但不是应收销货供货方的账款。是债权，但不是应收销货 款。款。 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 3.3 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 核算企业按合同工规定预付的款项 预付账款（资产类）预付账款（资产类） 预付和补付的款项预付和补付的款项实际支付和退回多付的实际支付和退回多付的 款项款项 企业预付的款项企业预付的款项 按供货单位设置明细账按供货单位设置明细账 企业尚未补付的款项企业尚未补付的款项 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件44 注意：注意： 1 1、 一般对同一个企业只设置一个往来账，若一般对同一个企业只设置一个往来账，若 预付不多，在

32、预付不多，在“应付账款应付账款”中核算，若多数情况中核算，若多数情况 下是预付，则将应付账款放在下是预付，则将应付账款放在“预付账款预付账款”账户账户 中核算。但在编制会计报表时，仍然要将中核算。但在编制会计报表时，仍然要将“预付预付 账款账款”（包括（包括“应付账款应付账款”明细科目的借方余额明细科目的借方余额 中）和中）和“应付账款应付账款”（包括（包括“预付账款预付账款”明细科明细科 目的贷方余额中）的金额分开报告。目的贷方余额中）的金额分开报告。 2 2、企业预计不能收到所购货物的预付账款、企业预计不能收到所购货物的预付账款 账面余额，应将账面余额，应将“预付账款预付账款”转入转入“其

33、他应收款其他应收款 ”科目。再计提坏账准备。科目。再计提坏账准备。 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 3.3 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件45 预付货款时预付货款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 企业收到预企业收到预 定的物资时定的物资时 借：材料采购、原材料借：材料采购、原材料 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款 补付货款时补付货款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 退回多付的退回多付的 款项时款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 转入其他应转入其他应

34、 收款时收款时 借：借：其他应收款预付账款转入其他应收款预付账款转入 贷：预付账款贷：预付账款 单独设立单独设立“预付账款预付账款”科目的会计处理科目的会计处理 全部采购金额全部采购金额 尾款金额尾款金额 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 3.3 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 n某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200000200000元，元，7 7月月2 2 日按购货合同规定预先支付日按购货合同规定预先支付150000150000元，元， 2525日收到全部货物并验收入库；日收到全部货物并验收入库；2828日通日通 过银行付清余款。过银行付清余款。 （1

35、1）7 7月月2 2日预付货款时，收到付款凭证日预付货款时，收到付款凭证 （2 2）2525日货物验收入库时，依据增值税专用发日货物验收入库时，依据增值税专用发 票、入库单等原始凭证，票、入库单等原始凭证， （3 3）2828日补付余款时，依据付款凭证；日补付余款时，依据付款凭证； （4 4）假设乙企业只发来）假设乙企业只发来100000100000元材料，余款通元材料，余款通 过银行退回。过银行退回。 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件47 二、其他应收款二、其他应收款 核算企业发生的各种赔款或罚款、应核算企业发生的各种赔款或罚款、应 收的出租包装物租金、备用金、存出保证收的

36、出租包装物租金、备用金、存出保证 金（租入资产押金）、向职工收取的垫款金（租入资产押金）、向职工收取的垫款 、其他各种应收暂付款项。、其他各种应收暂付款项。 企业会计制度规定，企业应定期或者至少于企业会计制度规定，企业应定期或者至少于 每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其 可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 3.3 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 n企业租入一台设备，预付押金企业租入一台设备，预付押金50005000 元，开出转账支票。元，开出转账

37、支票。 n厂办购买办公用品厂办购买办公用品600600元，余款交回元，余款交回 现金现金。 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 【例3-8-2】 定额备用金制：年初核定定额，使用报销定额备用金制：年初核定定额，使用报销 补足，年终收回。补足，年终收回。 设置设置“其他应收款其他应收款备用金备用金” 或或“备用金备用金” 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 第四节第四节 应收款项减值应收款项减值 n企业应当在企业应当在资产负债表日资产负债表日对应收账款的账面对应收账款的账面 价值进行检查，有价值进行检查，有客观证据客观证据表明该应收款项表明该应收款项 发生减值时，

38、应当确认减值损失，计提减值发生减值时，应当确认减值损失，计提减值 准备。准备。 n债务人发生严重的财务困难债务人发生严重的财务困难 n债务人违反合同债务人违反合同 n债权人对发生财务困难的债务人作出让债权人对发生财务困难的债务人作出让 步步 1.1.债务人很可能倒闭或财务重组债务人很可能倒闭或财务重组 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 应收款项减值损失的计量应收款项减值损失的计量 计量计量： 发生减值时，应当将该应收款项的发生减值时，应当将该应收款项的账面价账面价 值值与与预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值之间的差额之间的差额 ，确认为减值损失，计入当期损益。，确认为减

39、值损失，计入当期损益。 u单项金额重大的应收账款单项金额重大的应收账款单独测试单独测试 u单项金额非重大的应收账款单项金额非重大的应收账款组合测组合测 试试 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 资产减值损失（损益类）资产减值损失（损益类） n核算企业计提各项资产减值准备所形成核算企业计提各项资产减值准备所形成 的损失。的损失。 n（资产减值损失借方表未发生资产减值（资产减值损失借方表未发生资产减值 计提减值准备，贷方表明资产减值的现计提减值准备，贷方表明资产减值的现 象已消除，减值已恢复象已消除，减值已恢复） 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 损益类科目损益类

40、科目 未发生资产未发生资产 减值计提减减值计提减 值准备的金额值准备的金额 资产减值资产减值 的现象已的现象已 消除，减值消除，减值 已恢复的金额已恢复的金额 资产减值损失资产减值损失 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 坏账准备（资产类备抵账户）坏账准备（资产类备抵账户） 作为坏账的应收账款作为坏账的应收账款 的转销数的转销数 1、减值、减值 2、已转销的应收账款以、已转销的应收账款以 后收回后收回 按应收账款的类别设明细账按应收账款的类别设明细账 坏账准备坏账准备 企业已计提但尚未转企业已计提但尚未转 销的坏账准备销的坏账准备 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套

41、课件55 一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认 1 1、应收款项等债权应收款项等债权 发生减值的客观证发生减值的客观证 据据 债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生 违约或逾期等违约或逾期等; ; 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发 生财务困难的债务人作出让步；生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 其他表明金融资产发生减值的客观证据其他表明金融资产发生减值的客观证据 2 2、批准权限、

42、批准权限股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类 似机构似机构 3 3、坏账准备核算方、坏账准备核算方 法法 备抵法（不能采用直接核销法）备抵法（不能采用直接核销法） 应收账款应收账款 3.2 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件56 4 4、确认坏账准、确认坏账准 备计提比例应备计提比例应 考虑债务单位考虑债务单位 的因素的因素 （1）以前发生业务往来的经验）以前发生业务往来的经验 （2）目前实际财务状况）目前实际财务状况 （3）现金流量情况）现金流量情况 （4）产品销售情况和市场前景）产品销售情况和市场前景 （5）资信状况）资信状况

43、 5 5、可以作为计、可以作为计 提坏账准备的提坏账准备的 依据依据 （1）应收账款）应收账款(应收帐款实有数应收帐款实有数=应收帐款明细帐借应收帐款明细帐借 方余额总和预收帐款明细帐借方余额总和方余额总和预收帐款明细帐借方余额总和) （2）应收票据；付款单位到期无力支付的应收票据转）应收票据；付款单位到期无力支付的应收票据转 入应收账款入应收账款 （3）其他应收款其他应收款 （4）其他债权，）其他债权，付款单位到期无力支付的预付账款等付款单位到期无力支付的预付账款等 转入其他应收款的债权转入其他应收款的债权 （5）长期应收款）长期应收款 应收账款应收账款 3.2 第三章应收及预付款项财务会计

44、学 人大第六版配套课件57 6 6、不能全额计、不能全额计 提坏账准备的提坏账准备的 情况情况 （1）当年发生的应收款项）当年发生的应收款项 （2）计划对应收款项进行重组）计划对应收款项进行重组 （3）与关联方发生的应收款项）与关联方发生的应收款项 （4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应 收款项收款项 7 7、减值测试减值测试应收账款单项金额重大应收账款单项金额重大应单独进行减值测试应单独进行减值测试 测试标准测试标准“未来现金流量现值未来现金流量现值”是否低于其是否低于其“账账 面价值面价值” 单项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减单

45、项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减 值的单项金额值的单项金额 重大的应收款项重大的应收款项应按组合方式进行减值测试坏帐应按组合方式进行减值测试坏帐 准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合， 再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备 应收账款应收账款 3.2 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件58 二、坏账损失的账务处理二、坏账损失的账务处理 坏账损失的核算方法有两种：直接转销法与备抵法坏账损失的核算方法有两种：直接转销法与备抵法 ，我国企业会计制度要求所有企业只能采用备

46、抵法。，我国企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法。 1 1、直接核销法直接核销法 （1）实际发生坏账时：）实际发生坏账时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应收款 （2）已核销的坏账收回：）已核销的坏账收回： 作冲回分录，收回款项作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款借：应收账款；其他应收款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应收款 应收账款应收账款 3.2 了解了解 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件59 2 2、备抵法备抵法： （1 1）账户设置账户设置

47、：坏账准备（：坏账准备（应收账款；其他应收款的备抵账户应收账款；其他应收款的备抵账户） （2 2）账务处理账务处理 实际发生坏账前，按期估计坏账准备：实际发生坏账前，按期估计坏账准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 实际发生坏账时：实际发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款；其他应收款等贷：应收账款；其他应收款等 已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款等借：应收账款；其他应收款等 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款等贷：应收账款；其他应收款等 掌

48、握掌握 坏账实际发生前先准备坏账实际发生前先准备 坏账实际发生时坏账实际发生时 直接抵消已准备直接抵消已准备 已核销坏账又收回，已核销坏账又收回， 先冲销坏账，再收款先冲销坏账，再收款 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 备抵法 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件61 直接核销法与备抵法的比较：直接核销法与备抵法的比较： 直接核销法：核算简单；不符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，虚增资产和利直接核销法：核算简单；不符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，虚增资产和利 润润 应收账款；其他应收款应收账款；其他应收款 管理费用管理费用 备抵法：符合谨慎性原则、配比

49、原则和权责发生制，避免虚增资产和利润备抵法：符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，避免虚增资产和利润 应收账款；其他应收款应收账款；其他应收款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失 1 2 2008.5 2004.5 2008.5 应收账款应收账款 3.2 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件 坏账准备金额的计算坏账准备金额的计算（难点）（难点） n当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备 “坏账坏账 准备准备”账户贷方余额账户贷方余额 （OR+ “坏账准备坏账准备”借借 方余额）方余额） u应收账款余额百分比

50、法应收账款余额百分比法 年末年末“坏账准备坏账准备”的期末余额的期末余额 =年末年末“应收账款应收账款”期末余额期末余额 坏账准备计提坏账准备计提 比例（比例自定比例（比例自定) 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件63 例：例： 某企业某企业20062006年末应收账款余额为年末应收账款余额为5050万元（万元（ 假定期初坏账准备无余额），坏账准备提取假定期初坏账准备无余额），坏账准备提取 率为率为6%6%；20072007年年3 3月月4 4日发生坏账日发生坏账4 4万元（其万元（其 中甲企业中甲企业3 3万元，乙企业万元，乙企业1 1万元），万元），20072007年末年末

51、 的应收账款余额为的应收账款余额为6060万元；万元；20082008年年5 5月月6 6日日 发生丙公司坏账发生丙公司坏账90009000元，另元，另6 6月月2323日日,2007,2007 年冲销的乙公司坏账又收回，年冲销的乙公司坏账又收回，20082008年末的应年末的应 收账款余额为收账款余额为5555万元。万元。 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件64 （1）2006年末计提坏账准备年末计提坏账准备 50万元万元6%=3万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失 3万万 贷：坏账准备贷：坏账准备 3万万 （2）2007年发生坏账年发生坏账 借：坏账准备借：坏账准备

52、4万万 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 3万万 乙乙 1万万 应收账款应收账款 3.2 坏坏 账账 准准 备备 40 000 30 000 10 000 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件65 （3）2007年末计提坏账准备年末计提坏账准备 应有余额应有余额=60万元万元 6%=36000元元 当期应提数当期应提数=应有数应有数-贷方余额（贷方余额（or+借方余额）借方余额） =36000+10000=46000 借：资产减值损失借：资产减值损失 46000 贷：坏账准备贷：坏账准备 46000 应收账款应收账款 3.2 第三章应收及预付款项财务会计学 人大第六版配套课件66 （ 4）2008年发生坏账年发生坏账 借：坏账准备借：坏账准备 9000 贷：应收账款贷：应收账款 9000 （5）2007年已转销的乙企业坏账又收回年已转销的乙企业坏账又收回 （a）转回分录）转回分录 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 1万万 贷：坏账准备贷：坏账准备 1万万 （b）收款分录）收款分录 借：银行存款借：银行存款 1万万 贷：应收账款贷：应收账款 1万万 应收账款应收账款 3.2 坏坏 账账 准准 备备 40 000 30 000 46