审计实训题目(2049)

1、精选文档 实训项目一：风险评估和应对 1 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。 A 注册会计师负责审计甲公 司20X8年度财务报表。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环 境，部分内容摘录如下： （1）甲公司于 20X8 年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有 主要产品（ T 产品）生产线生产的换代产品（ S 产品）的市场销售情况良好，甲 公司自 20X8 年 2 月起大幅减少了 T 产品的生产所需原材料基本相同， 原材料平 均价格相比上年上涨了约 2%. 由于 S 产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均 售价比 T 产品高约 10%. （2 ）为加快

2、新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20X8 年 6 月支付 500 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不 确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20X8 年 初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20X9 年 12 月推出 更新一代的换代产品。 （3）经董事会批准，甲公司于 20X8 年 12 月 1 日与丙公司股东达成协议， 以 1800 万元受让丙公司 20% 股权，并付讫股权受让款。 20X9 年 1 月 25 日， 甲公司向丙公司派出 1 名董事（丙公司共有 5 名董事）参与其生产经营决策。 （4）甲公司生产过程中产

3、生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽 管周围居民要求给予补偿， 但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定， 以前并未 对此作出回应。 为改善与周围居民的关系， 甲公司董事会于 20X8 年 12 月 26 日 决定对居民给予总额为 100 万元的一次性补偿， 并制定了具体的补偿方案。 20X9 年 1 月 15 日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。 资产二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据， 部分内容摘录如下（金额单位：万元）： 年份 % 产B 顼目 桶数 S亩数 MX奔 20如 炉品 其他产品 营业收入 32340 3000 20 440 0 Z8

4、 500 18 000 营业战璋 27 500 2920 19 800 0 27 200 15 300 沪品 T产品 S他存岭 5产品 T产品 S他存g Mffi余a 2 340 180 0 21030 4130 存赏跌价谁S 0 0 0 0 0 C Mffi惜值 2 340 130 4 440 0 2 030 4130 檢期股权投联营公 司一丙公司 年初余颔 0 0 加曙加投 1800 0 加=按权S法调整数 20 0 年末余额 1820 0 无形瓷产 菲专利技术 500 0 顼H负债 居民坏境污染补偿 109 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序， 部分内容摘录

5、如下： (1 )抽取一定数量的20X8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、 金额等是否与销售发票和记录凭证一致。 (2) 计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准 备的计提是否充分。 (3) 对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否 正确。 (4)根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检 查股权投资的核算方法是否正确。 （5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进 行比较。要求： （1 ）针对资料一（1 ）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐 项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果

6、认为存在，简要说 明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成 本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。 事项序 号 是否可能表明 存在重大错报 风险（是/否） 理由 财务报表项目 名称 财务报表项目 的认定 （1） （2） （3） （4） 要求（2）针对资料三（1 ）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件， 逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否 直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报 风险，并简要说明理由。 实质性 程序序 号 是否与根据资料一（结合资料 二）识别的重大错报风险直

7、接 相关（是/否） 与根据资料一（结合 资料二）识别的哪一 项（或者哪几项）重 大错报风险直接相 关（资料一序号） 理由 （1） （2） （3） （4） （5） 实训项目二：风险评估和应对 2 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。 A 注册会计师负责审计甲公 司20$年度财务报表。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境， 部分 内容摘录如下： (1) 20$年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1日推迟 到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调 10%。甲公司20$年员工队伍基本 稳定。 (2) 20$年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲

8、公司主要竞争对手 之一的乙公司 (非甲公司的关联公司) 及其下属全资子公司 丙公司均陷入财 务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于208年8月31日与乙公司签订协 议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20 8年 9月 30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于208 年 10 月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备 进行了重新组合安装， 同时向丙公司派出新的管理团队和员工， 丙公司转而负责 甲公司部分产品的销售。 (3) 208年9月 1 日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为 甲公司于 208年第4季度投放市

9、场的一款新产品 A 产品提供为期 12个月的 广告服务。甲公司于 208年 9月 1 日向丁公司预付 6个月基本广告服务费，每 月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月 A产品销售收入的5% 向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4) 自208年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货， 改为运至客户指定交货地点交客户签收， 但客户需承担甲公司因此而发生运费的 80%。 (5) 20$年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消 费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示 B 产品有害化学成分含量 没有超出现行安全标准， 并公布了国家有关部门的检测报告。

10、但大部分网络调查 显示，仍有超过半数的网民对 B 产品安全性表示忧虑。 资料二： A 注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据， 部分 内容摘录如下： （金额单位：万元） 项产 H 品 未审数 已审数 20 8 年 20X7 年 A产品 B产品 其他产品 A产品 B产品 其他产品 营业收入 3000 6000 140000 0 5000 118000 营业成本 2000 5700 11100C 0 4600 90000 存货 A产品 B产品 其他产品 A产品 B产品 其他产品 账面余额 180 600 30000 0 500 23000 减：存货跌价准备 0 0 0 0 0

11、0 账面价值 180 600 30000 0 500 23000 固定资产 成本 298000 265500 减：累计折旧 177200 154700 减：减值准备 400 400 账面价值 120400 110400 商誉一购入丙公司形成 600 0 预付款项 基本广告服务费 20 0 追加广告服务费 100 0 年末余额 120 0 应付职工薪酬 6 5 预计负债一产品质量保 证 100 90 销售费用一运输费 120 0 资料三： A注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录 如下： （1）根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数， 估算20$年度应计提的员 工薪酬，与

12、20$年度实际计提的金额进行比较。 （2）检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。 （3） 计算年末存货的可变现净值（包括参考资产负债表日后销售情况），与 存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 （4）根据A产品的实际销售收入，估算20$年度应向丁公司的支付的追 加广告服务费，并与208年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。 （5） 从20X8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日 期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账 凭证一致。 （6）根据208年销货运费记录，估算20$年就应由甲公司承担的运费， 与20$年实际

13、承担的运费进行比较。 （7）将甲公司在20X8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的预 计负债一一产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。 要求：（1）针对资料（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件， 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要 说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、 存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪 些认定相关。 事项 序号 是否可能表明 存在重大错报 风险（是/否） 理由 财务报表 项目名称 财务报表项 目认定 (1) (2) (3) (4) (5) （

14、2）针对资料（三）（1至（7）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项 指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接 相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报 风险直接相关，并简要说明理由。 实质性程 序序号 是否根据资料一 （结合资料二）识 别的重大错报风险 直接相关（是/否） 与根据资料一那一项 （结合资料二）识别的 重大错报风险直接相关 （资料一事项序号） 理由 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） 实训项目三：审计报告 1、甲会计师事务所的注册会计师，于 2011年3月5日结束了对ABC殳份 有限公司 2010年财

15、务报表审计的外勤工作， 并于 2011年3 月 20日结束了所有 的审计程序。根据审计业务约定书的要求， 2011年4月 10日必须提交审计报告。 注册会计师现正在起草审计报告， 但对审计中发现的下列事项犹而不决， 不知如 何编写审计报告（报表其它内容审计结果满意；计划的报表层重要性水平为 200 万元）。 （1） ABC公司2010年少计销售成本260万元，被审单位拒绝调整。 2）经审计，该公司 2010年亏损 5000万元，且在 2010年 12月 31日，流 动负债总额高出资产总额 600万元，但被审单位已在报表附注中充分披露了拟采 取的改善措施。 由于ABC公司2009年度向银行申请贷

16、款，该借款应于2011年3月到期。 注册会计师审计时发现2010年年末ABC公司已出现财务危机，在复核 ABC公司 管理层提出的应对计划并实施必要的审计程序判断后认为ABC公司在编制财务 报表时运用持续经营假设是适当的， 但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的 事项或情况存在重大不确定性，ABC公司未对该事项做出充分披露，注册会计师 认为该事项非常重大。 要求:（1） 单独针对上述事项 （1） 、（2）、（3），注册会计师应发表何种审 计意见？为什么？ （2） 仅考虑事项（ 1）和（2），请代注册会计师编写审计报告 （管理层责任段和注册会计师责任段省略）。 19 2、北京大华会计师事务所于20

17、12年12月30日接受了 ABC股份有限公司的 审计委托，并委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他们在 计划阶段确定的重要性水平为 90万元，而在完成阶段确定的重要性水平 100万 元。注册会计师A和B于2013年2月15日完成了外勤审计工作，在复核工作底 稿时，发现以下需要考虑事项： (1) 该公司一幢建于 1973年、原值 200万元、预计使用年限为 50年、已 提折旧 136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝， 经过专家鉴定后将预 计使用年限改为 40年，决定从 2012年起改变年折旧率，但该公司同意在 2012 年年末报表中作相应披露； (2) 该公司全部存货占

18、资产总额的 50%以上，放置于邻近单位仓库内。 由于 此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； (3) 由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影 响即将到期的 100 万元债务； (4) 2012 年 11 月间，该公司被控侵犯专利权， 对方要求收取专利权费并收 取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定； (5) 由于财务困难，公司没有预付下年度的15万元广告费； 要求：逐一分析上述 5 种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类 型，并说明理由。 3、ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报 表审计的项

19、目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： (1) 2013 年1 0月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立 案稽查。截至审计报告日， 尚无稽查结论。 管理层在财务报表附注中披露了上述 事项。 (2) 丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定 资产账面净值的差额确认了重大减值损失。 管理层无法提供相关信息以支持现金 流量预测中假设的未来 5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。 (3) 2014 年 2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令 无限期停业整改。 截至审计报告日， 管理层的整改计划尚待董事会批准。 管理层 按照持续经营假设编

20、制了 2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述 情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。 (4) 戊公司于 2013年 9月起停止经营活动，董事会拟于 20 1 4年内清算戊公 司。 20 1 3年1 2月3 1日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以 及办公家具等固定资产， 账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。 管理层认 为，如采用持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此， 仍以持续经营假设编制 2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计 划。 (5) 2013 年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司

21、账目 混乱，己公司管理层决定在编制 2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。 庚公司 2013 年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目 的 30%。 要求：针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计 师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。 实训项目四：应收账款 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和 出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20$年度财务报表审计，并委派A注 册会计师担任项目负债人。 资料一： （1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得 客户签字的收货确认单时确认收

22、入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船 单时确认收入。 （2） 在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和 E开头。 （3）208年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元 =6.8元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 208年12月31日账龄分析 客户类别 原币（万元） 人民币（万 元） 其中： 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元2 046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200

23、 20X7年12月31日账龄分析 客户类别 原币（万元） 人民币（万 元） 其中： 1年以内 1-2年 2-3年 3年以来 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元2 006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0 资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至 20$年12月31日的余 额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如 下： 客户 编号 客户名 称 甲公司账面金额 （原币万元） 回函金额 （原币万元） 差异金额 （原币万元） 回函方式 审计说 明 D1 A

24、公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： （1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于 A公司的回函 金额已扣除其在20$年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 2616万元的货款。 甲公司于209年1月4日实际收到该笔款项，并记入209年应收账款明细账中。该回 函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （2） 回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回

25、函差异是由于甲公司在20$ 年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000 万元及相应的销售收入。B公司于209年1月5日收到这批产品。其回函未将该 3000 万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账 凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （3）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 （4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的 销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。 没有发现异常，无需实

26、施进一步的审计程序。 要求： 1针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款 账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。 2.针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条 件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果 存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15页至第16 页的相关表格内。 审计说明序号 实施的审计程序及其 结论是否存在不当之 处（是/否） 理由 改进建议 （1） （2） （3） （4） 项目五：期后事项 ABC会计师事务所承接D公司2011年财务报表审计工作。于2012年3月15 日完成审计

27、工作，审计报告日是 2012年3月15日。审计报告于2012年3月20 日提交。被审计单位于2012年3月22日对外公布财务报表。注册会计师在期后 事项期间分别发生如下事项: （1）2012年3月14日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金1500 万元，公司在上年末已确认预计负债 1000万元。被审计单位最终未接受注册会 计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。 （2）2012年4月8日因遭受火灾，存货发生毁损100万元。 （3）2012年3月21日已确认为2008年度营业收入的重大销售相关货物因 质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。 （4）2012年4月2日被审计单位为

28、从银行借入 5000万元长期借款而签订 重大资产抵押合同。 （5）2012年3月23日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初 未被发现的重大错报。被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。 要求：根据上述资料填写下列表格。（提示：上述事项相互之间并不关联， 单独考虑每一事项即可） 事项序 号 是否归属于 期后事项（是 或否） 对于归属于期后事项 的，请判断出归属的种 类 注册会计师 应承担的责 任 对于归属于期后事项的，注册会计 师应采取的对措 事项一 事项二 事项三 事项四 事项五 实训项目六：监盘 1、某注册会计师接受委托， 对常年审计客户甲公司 2014 年度财务报表进行 审计。

29、甲公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存 放于外地公用仓库。 另有乙公司部分水泥存放于甲公司的仓库。 甲公司拟于 2014 年 12 月 29 日至 12 月 31 日盘点存货，以下是 B 注册会计师撰写的存货监盘计划 的部分内容。 、存货监盘的目标 检查丙公司 2014年12月 31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 2014 年 12 月 31 日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为 2014年 12月 31日。 四、存货监盘的主要程序 与管理层讨论存货监盘计划。 观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 检查

30、相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的 存货均已纳入盘点范围。 对于存放在外地公用仓库的玻璃， 主要实施检查货运文件、 出库记录等替 代程序。 要求：（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要 说明理由。 2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以 修改。 2、甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲 公司 2013 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关 的情况，部分内容摘录如下： (1) 审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时 不再观察管理层制定的盘点程序的执行

31、情况。 (2) 审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是 否将盘点日前入库的存货、 盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的 存货包括在盘点范围内。 (3) 由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于 2013年12月31 日代为盘点甲公司异地专卖店的存货， 并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审 计项目组的监盘工作底稿。 选取 a 产品为抽盘样本项目之一。 (4) 审计项目组按存货项目定义抽样单元， a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓 库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。 (5) 在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未 使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收 回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 (6) 甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10%。 要求：(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。 如不恰当， 简要说明理由。 (2) 针对上述第 (6)