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1、增值税下的米购及供应商选择按增值税纳税人类别划分,企业供应商主 要有两种O种是从增值税一般纳税人处购入,另是从增值税小规模纳税人处购入。“营改 增”后,由于营业税和增值税计算方法的差 异,从企业税负考虑,企业应及时调整供应 商的选择方式。划分一般纳税人和小规模纳税人的基本 依据是纳税人的会计核算是否健全,是否能 够提供准确的税务资料, 以及企业规模的大 小。衡量企业规模的大小一般以年销售额为超过50万元,商业企业应超过 80万元,提供应税服务的企业应超过 500万元,方可成为增值税一般纳税人。相比较而言,增值税般纳税人规模较大、制度健全、管理规范。小规模纳税人则在规模、制度和管理方面均 有所欠
2、缺。因此,小规模纳税人的信誉往往 不及一般纳税人,从小规模纳税人采购货物 往往存在更大的风险,企业对此应高度重 视。从税负方面比较,从一般纳税人处采购成 本相对较低。存在流转税额抵扣的问题。也就是说,不管 从一般纳税人处采购还是小规模纳税人处 采购,只要取得真实、合法、有效的凭证,都可以在所得税税前扣除,就不影响到企业“营改增”后,在选择供应商时,销售方身份的不同会对采购方的税负产生 直接的影响。作为采购商,尤其应注意采购 价格的优惠临界点。所谓临界点,即企业在什么情况下,不管是选择一般纳税人还是小规模纳税人,其税 负相等,即所得税税前扣除成本相等。假设从一般纳税人处购入货物价格(含 税)为A
3、,进项税额抵扣后,在所得税税前 扣除成本为:A A-( 1 +增值税税率)X增值税税率x( 1 +城建税税率+教育费附加率)。从小规模纳税人处购入货物价格(含税) 为B,并取得税务机关代开的发票,则进项税额抵扣后在所得税税前扣除成本为:BB( 1+征收率)X征收率x( 1 +城建税税率+教育费附加率)。为了使二者扣除流转税后在所得税税前 扣除成本相等,令两式相等,贝y: A A* (1 +增值税税率)X增值税税率X (1 +城建税税率+教育费附加率)=B B*( 1 +征收率)X征收率x( 1 +城建税税率+教育费附加率)。当城市维护建设税税率为 7%,教育费附加征收率为 3%时,有:A A*( 1 +增值税税率)X增值税税率x( 1+7%+3% ) = BB*( 1+征收率)X征收率X(1+7%+3% )。比如,企业采购交通运输服务,从一般纳税人采购取得纳税人开具的税率为11%的增值税专用发票,从小规模纳税人处取得由税务机关代开的征收率为3%的增值税专用发票,则根据上述公式:A A* (1+11%)11%X( 1+7%+3% ) = B B-( 1+3% )X 3%X( 1+7%+3% 儿 可求出 B=AX 92.05%。也就是说,从一般纳税人处采购含税价为100元的运输服务,要使所得税税前扣除成本相同,
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