印度税制简介

1、印度税制简介 一、印度主要税种介绍印度拥有非常健全的税收制度，中央政府、邦政府和地方政府机关的职权有明确界定。中央政府主要征收所得税（农业所得税除外，该税种由邦政府征收）、关税、中央消费税及服务税等。邦政府主要征收增值税（未实施增值税的邦为销售税）、印花税、邦消费税、土地收入税及职业税等。地方政府机关征收的税种主要包括财产税、入市税，以及供水、排水等公用设施的使用税等。过去10到15年间，印度税收制度经历了巨大改革。通过改革，税率更加合理，税收法规更加简化，方便了征税和法规的执行。目前，印度税收制度合理化的进程方兴未艾。从2005年4月1日起，大部分印度邦政府都以增值税代替了销售税。 中央政府

2、征收税种：直接税收 ：公司税 资本利得税 个人所得税 税收减让 避免双重征税协定间接税收 ：消费税 关税 服务税 证券交易税 邦政府及地方政府征收税种； 销售税/增值税 其他税种（一）直接税收1、 公司税根据所得税法规定，印度本地公司需就其在全球范围内所有来源的收入缴纳税收。非印度本地公司需就其与印度有关的业务或其他来源于印度的收入缴纳税收。如果一家公司成立于印度或其整个管理部门均位于印度，那么该公司将被视为印度本地公司。本国公司的基本税率为35%，另有2.5%附加费。外国公司的基本税率为40%，另有2.5%附加费。另外，所有公司均必须缴纳额度为已征收税收2%的教育税。如果公司净财产超过150

3、万卢比（约合33333美元），还需缴纳1%的财产税。国内公司须缴纳12.5%的红利分配税，不过，红利接受者无需缴纳此税。此外，如果公司根据一般税收规定所实际缴纳的税收低于公司账面利润的7.5%，还需缴纳税率为账面利润7.5%的替代性最低税(加上附加额和教育税)。 2007-08年度联邦财政预算采取了以下措施 ：所有应税所得为或低于1000万卢比的公司无需缴纳所得税附加费。二星、三星或四星级酒店以及座位数在3000以上的会议中心可获5年所得税免税期；上述酒店或会议中心应位于德里国家首都辖区及法里达巴德 (faridabad)、古尔冈(gurgaon)、加济阿巴德(ghaziabad)或乔达摩菩提

4、那加尔(gautam budh nagar during)等邻近地区，且于2007年4月1日到2010年3月31日期间竣工并开业。根据35(2ab)节规定获得的特许权将延长5年，至2012年3月31日。 查谟(jammu)和克什米尔的经营免税期将再延长5年，至2012年3月31日。替代性最低税将扩大至依据第10a和10b节规定可获得减免的所得；根据第36(1) (viii)节规定获得的减免将被限制为年利润的20%。公司分配红利需缴纳的红利分配税将从12.5%增至15%；金融市场共同基金和流动共同基金投资者分配的红利税率将升至25%。附加福利税(fbt)将不包括免费样品和展览商品的支出；esop

5、（员工持股计划）将纳入fbt。政府将对所有税种额外加征1%的教育税，用于支持中等教育和高等教育，其中增长的54%名额将为在社会和教育方面处于弱势的群体预留。2、 资本利得税资本利得税的征收以资产出售收益为征收对象。若有以下情况，需缴纳长期资本利得税： 资本资产持有时间超过3年，及 在获得认可的印度证券交易所上市的股票、证券及规定单位的指定共同基金持有时间为一年。 长期资本利得税的基本税率是20%。然而，因出售股票或共同基金单位而获得的长期资本无需纳税。 短期资本利得税按正常公司所得税税率征收。由股票或共同基金单位转让产生的短期资本利得税税率为10%。长期或短期资本损失可在未来连续八年进行结转。

6、长期资本损失可抵消针对长期资本增值所征收的税收，而短期资本损失可同时抵消针对长期或短期资本利得的征税。3、个人所得税个人所得税由印度中央政府征收，并由财政部下属的中央直接税局(centralboard of direct taxes)根据所得税法进行管理。个人所得税税率为： 所得范围(卢比) 税率 (%) 0-100,000 无 1,00,000-1,50,000 10 1,50,000-2,50,000 20 2,50,000 及以上 30所得在85万卢比以上的，需加收10%的附加费。 关于个人所得税的最新财政预算措施：若所有财产被估定者免税限值增加1万卢比，即给予所有被估定者1000卢比减

7、免；若女性财产被估定者征税起点从13.5万卢比增至14.5万卢比，或老年人从18.5万卢比增至19.5万卢比，即给予他或她2000卢比减免；根据80d节规定获得的医疗保险减免最大值将增至1.5万卢比，老年人为2万卢比。 预扣税税率 目前针对非居民征收的预扣税税率： (i) 利息；20% (ii) 国公司：净收入所得的40% 以上税率为一般税率，适用于未与印度签署避免双重征税协定的国家。4、税收减让以下情形，印度政府提供税收减让： 企业利润 加速折旧提存 某些开支的可减免程度（需符合相关条件） 以下行业新投资可获得税收减让（需符合相关条件）： 基础设施建设 配电 特定电信服务 工业园区或经济特区

8、的开发及运营 矿物油的生产或精炼 进行研发的公司 开发住宅项目 在指定的山区邦从事经营业务 从事粮食处理 食品加工 农村医院等。 5、避免双重征税协定印度与包括美国在内的65个国家签署了避免双重征税协定。在涉及与印度签署该协议的国家时，征收税率由该协议决定。国内公司可根据缴纳的外国税收获得抵免，然而应纳税额应按印度标准计算。对于美国：红利税率为20%，利息收益税率为15%，版税为15%。（二） 间接税收1、 消费税根据1944年中央消费税法及1985年中央消费税法规定，商品生产需缴纳消费税。此处所指的生产是指研发出一种具有全新称谓、特点、用途及适销性的物品，包括包装和标签等。 大部分产品的消费

9、税税率都是16%。某些产品在16%的基础上还需缴纳8%的特别消费税/消费附加税。在消费税基础上还可能额外缴纳2%的教育税。在某些情况下，消费税的税率以价格或最高零售价格为标准。 关于消费税的最新财政预算措施：汽油和柴油的消费从价税从8%降至6%。某些行业适用税费减让，特别是能创造工作岗位的行业：小型行业(ssi)的免税限制从1000万卢比升至1500万卢比；为了鼓励食品加工业的发展，每公斤零售价格不超过50卢比的饼干及所有种类的搅拌食物（包括速食搅拌食品）都可全额免税；制伞业和鞋袜类配件税率从16%降至8%；胶合板从16%降至 8%；生物柴油全免。 为了保证纯净水、或基于指定薄膜技术操作的纯净

10、水设备及不以电为能源的国内滤水器生产企业能进入市场，将对其实行全额免税；将针对从自来水厂运送水至储存设备的管道的免税优惠扩大至所有供水系统中使用的直径在200毫米以上的管道。将用于零售、且每袋价格不超过190卢比的水泥消费税从400卢比每公吨减至350卢比每公吨；具有较高mrp的水泥每公吨消费税为600卢比。将香烟的从量税率提高约5%；非机器制造的当地廉价香烟（不含税）的消费税将从每千支7卢比增至11卢比，机器制造的当地廉价香烟的消费税将从每千支17卢比增至24卢比；针对不含烟草的马沙拉(masala)征收的消费税将从66%降至45%；取消之前授予东北各邦所产的含烟草马沙拉和其他烟草产品的免消

11、费税优惠。 中央消费税由印度消费税和海关中央委员会(central board of excise and customs)管理。2、 关税印度关税税率和征收由1962年海关法和1975年关税法规定。印度对进口的商品征收基本关税、附加关税及教育税。基本关税税率在关税法中有明确规定。印度已将工业产品基本关税的最高税率减至15%。附加关税等同于针对印度国印度关税的征收由财政部下属的印度消费税和海关中央委员会管理。 关于关税的最新财政预算措施： 关税： 非农业产品的关税最高税率从12.5%降至10%。大部分化学和塑料产品的关税税率从12.5%降至7.5%；二等和次级钢材关税税率从20%降至10%。所

12、有炼焦煤（无论含灰量如何）关税全免。聚酯纤维和纱线关税税率从10%降至7.5%，对苯二甲酸二甲酯(dma)、精对苯二甲酸(pta)及乙二醇(meg)等原材料关税税率从10%降至 7.5%；经过切割和抛光的钻石关税税率从5%降至3%；未加工的人造宝石关税税率从12.5%降至5%；未加工的珊瑚关税税率从30%降至10%。 进口挖掘机关税全免。为促进灌溉设备和农产品加工的发展，滴灌系统、农用洒水器及食品加工机械进口关税税率从7.5%降至5%。医疗设备的一般进口关税税率降至7.5%。为了降低食用油价格，食用油原油和精炼食用油免除4%的附加cv税；葵花油（原油和精炼油）关税税率降低15个百分点。宠物食品

13、进口关税税率从30%降至20%；表盘、机芯及伞具部件进口关税税率从12.5%降至5%；为了促进研发，所有在科学与工业研究司 (directorate of scientific and industrial research)注册的研究机构都将获得5%的关税优惠；医药和生物技术部门的15种指定机械进口关税税率从7.5%降至5%。所有私人进口的飞机，包括直升机，将征收3%（wto规定的限值）的进口税；该类进口还需缴纳反补贴税和附加关税。 出口铁矿和精铁矿需缴纳每公吨300卢比的关税，出口铬矿和精铬矿需缴纳每公吨2000卢比的关税。3、 服务税印度对其境 免除以下服务的服务税：居民福利协会(res

14、ident welfare associations)向每月缴纳服务费低于3000卢比的会员提供的服务，年营业额不超过500万卢比的技术孵化企业；新药临床试验（目的是使印度成为新药试验的首选地）。 印度电信局将组建一个委员会，研究目前电信行业的征税结构。4、 证券交易税在获得认可的证券交易所交易股票、衍生工具及权益导向型基金，须按照以下税率缴纳证券交易税： 以交割为基础的股票交易或买入和卖出规定单位的权益导向型基金 0.075% 向卖方共同基金出售规定单位的权益导向型基金 0.15% 上述非以交割为基础的交易0.015% 衍生工具（期货与期权）卖家 0.01%（三）各邦政府制订的销售税法及中央

15、销售税法对销售税/增值税征收的管理1、 销售税/增值税印度对动产商品的销售征收销售税。从2005年4月1日起，印度大部分邦都以增值税(vat)代替了销售税。代替销售税的增值税只面向商品征收，服务无需缴纳增值税。增值税并未取代其他间接税，如消费税和服务税等。增值税由邦政府征收。增值税适用于销售的各个阶段，已缴纳的进项增值税可享受抵免机制。增值税的征收税率共分四类： 必需品0% 金银宝石1% 工业品购进、资本货物及大量消耗品4% 其他所有货物12.5% 石油产品、烟草及烈性酒等产品需缴纳更高的增值税，具体税率各邦有所差异。 各邦之间的销售还需缴纳4%的中央消费税，但这一税种正在逐步消除。 市政级别

16、/地方级别税收 入市税：有些市行政辖区还对进入该市的商品征收入市税。 2、其他邦级税收 资产转移印花税 地方政府机关征收的财产/建筑税 邦政府面向农场所得征收的农业所得税 某些邦政府对特定商品征收的奢侈品税二、印度的税收管理印度是一个联邦制国家，全国由许多邦组成。联邦、邦及地方政令均有各自的税种，但税收收入主要在联邦，联邦税收收入占全部税收收入的 65% 左右，邦及地方政府占 35% 左右。各邦的税收来源包括两部分：一部分为各邦自主税收收入，一部分为由中央统一分配的课征税目并有支配权的税收收入，两者各占 60% 和 40% 。印度税收制度是以印度宪法的规定为基础而形成的。印度税收征管方面的一大

17、特点是为了防止偷漏税而建立了一整套详细健全的制度。其 建立离境清税制度印度税法规定，如果个人离开印度又无返回的意图，应核定其应纳所得税额，若毛所得额不易确定，可由税务官员估计，期限应从核税年度的前一年到其离开的日期为止，并按核税年度的税率进行计算。对资产转让的严格控制印度税法规定，如果某人为了逃避缴纳所得税，打算在核税年度出卖、转让、处理资产，其所得额确定应从核税年度的前一年底到按规定开始核征税款止的毛所得。 建立滞纳金制度印度税法规定，如果纳税申报表计算的税额在应纳税的日期 建立处罚制度印度税法规定，对不履行下述义务者处以 500 卢比以下罚款：提供有关证券方面的情况；提交报表、执行通知、公

18、布所得、记录、保存账簿、文件凭证等；发出停止通知；回答问题、签署文件报告、准许检查等；缴纳预付款项；申请永久的税务账号。对违反所得税法一些规定的行为，例如不提交所得税申报表、不出示账簿和往、不预扣或缴纳税款、有意偷税、怂恿造假表、没通过付给收款人支票或银行汇票而从他人那里接受货款或存款金额超过 2.5 万卢比等，就要处以监禁。对再犯和惯犯，刑罚最短为 6 个月，最长为 7 年，亦可并处罚金。若公司 发生税务犯罪，主管、负责公司经营业务的任何人一旦认定犯了罪，就要相应受处罚。如果犯罪行为是在有关人员不知道的情况下发生的，或者是有关人员已竭力阻止这类犯罪 膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅

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23、莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿

24、膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃

25、蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇

26、芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁

27、蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈

28、莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃

29、腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇

30、莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁

31、芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅

32、蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀

33、莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇

34、膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁

35、莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅

36、芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿虿螁羅蒇螈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿芅莃袈肂膁莂羀芈蒀莁蚀肀莆莀螂芆节荿袅聿膈蒈羇袁蒆蒈蚇肇莂蒇蝿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膄葿蒃袅羆莅蒂羈膂芁薂蚇羅膇薁螀膀肃薀袂羃蒂蕿蚂芈莈薈螄肁芄薇袆芇膀薇罿聿

37、蒈薆蚈袂莄蚅螁肈芀蚄袃袁膆蚃薃肆膂蚂螅衿蒁蚁袇膄莇蚁罿羇芃蚀虿膃腿膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆蚂腿膈薂蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁薃袇膆薆袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿薂罿莁蒂袁肈肁芅螇肇膃蒀蚃肇芆芃蕿肆肅葿薅肅膇莂袃肄芀薇蝿肃莂莀蚅肂肂薅薁膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆蚂腿膈薂蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁薃袇膆薆袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿薂罿莁蒂袁肈肁芅螇肇膃蒀蚃肇芆芃蕿肆肅葿薅肅膇莂袃肄芀薇蝿肃莂莀蚅肂肂薅薁膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆

38、蚂腿膈薂蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁薃袇膆薆袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿薂罿莁蒂袁肈肁芅螇肇膃蒀蚃肇芆芃蕿肆肅葿薅肅膇莂袃肄芀薇蝿肃莂莀蚅肂肂薅薁膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆蚂腿膈薂蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁薃袇膆薆袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿薂罿莁蒂袁肈肁芅螇肇膃蒀蚃肇芆芃蕿肆肅葿薅肅膇莂袃肄芀薇蝿肃莂莀蚅肂肂薅薁膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆蚂腿膈薂蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁

39、薃袇膆薆袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿薂罿莁蒂袁肈肁芅螇肇膃蒀蚃肇芆芃蕿肆肅葿薅肅膇莂袃肄芀薇蝿肃莂莀蚅肂肂薅薁膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆蚂腿膈薂蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁薃袇膆薆袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿薂罿莁蒂袁肈肁芅螇肇膃蒀蚃肇芆芃蕿肆肅葿薅肅膇莂袃肄芀薇蝿肃莂莀蚅肂肂薅薁膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆蚂腿膈薂蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁薃袇膆薆袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿薂罿莁蒂袁肈肁芅

40、螇肇膃蒀蚃肇芆芃蕿肆肅葿薅肅膇莂袃肄芀薇蝿肃莂莀蚅肂肂薅薁膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆蚂腿膈薂蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁薃袇膆薆袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿薂罿莁蒂袁肈肁芅螇肇膃蒀蚃肇芆芃蕿肆肅葿薅肅膇莂袃肄芀薇蝿肃莂莀蚅肂肂薅薁膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆蚂腿膈薂蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁薃袇膆薆袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿薂罿莁蒂袁肈肁芅螇肇膃蒀蚃肇芆芃蕿肆肅葿薅肅膇莂袃肄芀薇蝿肃莂莀蚅肂肂薅薁膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆蚂腿膈薂

41、蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁薃袇膆薆袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿薂罿莁蒂袁肈肁芅螇肇膃蒀蚃肇芆芃蕿肆肅葿薅肅膇莂袃肄芀薇蝿肃莂莀蚅肂肂薅薁膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆蚂腿膈薂蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁薃袇膆薆袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿薂罿莁蒂袁肈肁芅螇肇膃蒀蚃肇芆芃蕿肆肅葿薅肅膇莂袃肄芀薇蝿肃莂莀蚅肂肂薅薁膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆蚂腿膈薂蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁薃袇膆薆

42、袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿薂罿莁蒂袁肈肁芅螇肇膃蒀蚃肇芆芃蕿肆肅葿薅肅膇莂袃肄芀薇蝿肃莂莀蚅肂肂薅薁膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆蚂腿膈薂蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁薃袇膆薆袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿薂罿莁蒂袁肈肁芅螇肇膃蒀蚃肇芆芃蕿肆肅葿薅肅膇莂袃肄芀薇蝿肃莂莀蚅肂肂薅薁膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆蚂腿膈薂蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁薃袇膆薆袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿薂罿莁蒂袁肈肁芅螇肇膃蒀蚃肇芆芃蕿肆肅葿薅肅膇莂袃肄芀薇蝿肃莂莀蚅肂肂薅薁膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆蚂腿膈薂蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁薃袇膆薆袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿薂罿莁蒂袁肈肁芅螇肇膃蒀蚃肇芆芃蕿肆肅葿薅肅膇莂袃肄芀薇蝿肃莂莀蚅肂肂薅薁膁膄莈袀膁芆薄螆膀荿莆蚂腿膈薂蚈螅芁蒅薄螅莃蚀袃螄肃蒃蝿螃膅蚈蚅螂芇蒁薀袁莀芄衿袀聿蒀螅衿节节螁衿莄薈蚇袈肃莁薃袇膆薆袂袆芈荿螈羅莀薄蚄羄肀莇薀羃膂薃蒆羃莅莆袄羂肄蚁螀羁膇蒄