商业银行应用作业成本法的案例研究

1、商业银行应用作业成本法的案例研究商业银行应用作业成本法的案例研究山东省即墨市水利局普华永道会计师事务所【摘要】作业成本法在西方发达国家商业银行已经得到了很好的应用,而且在我国的香港地区银行业中也有了长足的发展,但在中国大陆还没有商业银行实行这一方法,因而没有现成的案侧可用.为了能更直观地说明如何在我国商业银行应用作业成本法.本文设计一个案例来阐述作业成本法在商业银行的具体应用步骤.作业成本法作为一种科学的成本计算方法,已被理论界和实务界普遍认同.作业成本法首先在制造业得到采用,能够较为科学和准确地分配共同成本.如果将国有商业银行的成本结构特性与高科技条件下制造业的成本结构特性相比较,会发现这两

2、者的成本结构惊人的相似直接成本所占比重越来越低,而共同成本(即间接成本)所占比重越来越高.由此可见,适合于高科技条件下制造业的作业成本法显然极其适合国有商业银行的成本管理.一,裹倒臂介绍设a银行是一家中型商业银行.为简便起见,现只研究a银行的三个部门:信贷部,人力资源部和计算机部(即人力资源部只为计算机部和信贷部提供服务,计算机部只为人力资源部和信贷部提供服务.)在这个案例中,又将以计算信贷部个人贷款业务中的汽车贷款和住房贷款成本为例.说明银行怎样应用作业成本法.本案例假设a银行有成熟完善的信息系统,可以提供计算所需的数据资料.韩爱玲白云以下数字和比例均为虚拟.a银行这三个部门的直接成本如表1

3、所示:表1a银行直接成本汇总一览表货币单位:元信贷部人力资源部计算机部类费用汽车贷款部住房贷款部薪酬200000250oo1500oo2ooo00场地占用费800010o0040006o00办公用品费500010oo060oo4oo0固定资产折旧300015oo0200050oo总直接成本21600060000162000215oo0资料来源:笔者自绘.其中,汽车贷款部发放贷款200笔住房贷款部发放贷款12o笔.在传统的成本核算体系下,信贷部贷款的成本信息是按如下方法分配计算得出的,即将人力资源部和计算机部的成本按照信贷部的人工工时分配到汽车贷款部和住房贷款部中去.总共待分配的成本:人力资源部

4、总成本+计算机部总成本=216000+60000=276ooo元成本分配率:276ooo/(150000+2o0000)=0.79校,系部(处室),教研室(科室),实验室和教职工之间的全方位开放性沟通网络,以利于把握形势.正确决策,及时地对环境变化做出反应.有条件的学校还可以建立一个完整的数据库.及时更新或创建各种基础信息资料,确保预算编制中各类工作量和定额标准的准确.其次,把学校能够实现的正当,合规,合法的收入全部纳入学校的收入预算管理.在收入预算编制时,要坚持稳健性原则,既不高估收入,也不能蓄意隐藏收入;要积极,稳妥地筹措资金;要把收入预算工作落实到各系部及职能部门,杜绝将学校资金截留,占

5、用,挪用或拖欠.收入按来源测算.按部门汇总.使收入预算更加细化,透明,准确无误.(四)以绩效为目标,完善预算执行情况的监督管理一方面.要切实加强支出过程监控.尤其是注重基本建设经费,专项经费以及大宗设囤备购置,图书资料采购等方面的监督.同时,加强招待费,会议费等消耗性支出的管理,有效控制行政性经费增长过快的现象.另一方面,为了对预算完成情况有一个全面,完整的认识和把握,就要对学校经济活动的整体进行全面的研究.分析当年预算收支完成情况.分析预算数与执行结果差异的原因,总结在预算执行过程中的管理经验和问题,对存在的问题提出改进意见和措施,为下一年度的预算编制打下良好基础.同时.还要结合实际对那些影

6、响预算活动的主要方面进行重点分析,这样有利于正确分析结论的形成.(五)深化责任分解.贯彻现代成本管理的科学理念现代成本管理理论表明.要想对成本实施有效控制,就要通过责任细分和作业成本法等措施将不可控的公共成本转化为可控的责任成本,并确立谁使用,谁负责,谁付费的约束激励机制.当前造成不少高校资金使用效率低下,存在严重浪费现象的一个重要原因就在于相当比重的公用支出(如水电气暖)由学校统一承担,而没有将其分解到具体的责任单位使之成为可控的责任成本.因此,在构建高校责任预算管理体系时,应秉承现代成本管理的科学理念,通过深化责任分解,尽可能地将不可控的成本项目转化为可控的责任成本.在此过程中,考虑到教学

7、和科研活动是导致高校成本发生的主要成本动因,应着力构建以二级院(系,所)为主体的责任预算管理体系,按照一定的标准,依据不同的成本动因,将人员经费,水电费以及教学,科研,学生事务等日常公用经费以指标的形式划拨到各单位,再辅之以学校资产院(系)小额度有偿使用机制,将成本项目尽可能地直接责任化.以促进学校资源的优化配置与合理使用,并通过调动各院(系,所)的理财积极性.提高学校的教学和科研绩效.汽车贷款部应分配的成本=o.79x150000=118285元表4a银行计算机部作业动因量分配表住房贷款部应分配的成本=o.79x200000=157715元,成本动因汽车贷款的单位成本=(162000+118

8、285)/200=1401.4元动因来,信息存取信息查询住房贷款的单位成本=(215000+157715)/120=3105.9元人力资源部5oo2000二,确定作业与收集披据汽车贷款部6003o0o为了应用作业成本法.现将银行的成本中心分为两类.第一类成本中心包括内部辅助部门和不直接向外部客户提供产品和服务住房贷款部9005ooo的部门.这类成本中心只向银行内部的其他部提供支持性服务,如人力资源部,财务部等;第二类成本中心包括直接向外部客户提供成本动因总数20001oooo雪竺,.信贷部,雷业竺:!苎中,竺资料来源:笔者自绘.和计算机部属于第一类ash,c,即内部辅助部门和不直接向外部直接苎

9、:音服妻产.一.笔者在明确成本动因和成功收集数据的基础上计算a银行的ii首先,应区分这三个成本中心的作业,并找出成本动因,从而为.+.l下费21竺竺过要人=,譬(一)第一类成本中心之间的成本转移i竺三部的通职员,可得知三个部门的主要作业和作业人员聘业人力部40%1znn,人员培训作业耗l成本动因,如表2乒斤亏,.,.,费人力资源部6o%的时间,可得,每项作业的成本为:i;出.j_于簧涉i-及到人力资源部和计算机两部门之间的成本分配,人员招聘作业矗本:6o:40%.=86400-取迥1二l唰碾仃人刀贫,原鄙刊异矶鄙刖从本砌四童竹匿c人员培训作业成本:21600060%:129600元状况,如表3

10、,4所示:.,.,.,.人员招聘作业成动因率:864oo门:864元/人表3a银行人力资源部作业动因量分配表人员;ll业=129600/200=64/人,成本动因招聘人数人员培训人次数信息存取作业耗费计算机部2o%的资源,信息查询耗费计算人员去向机部8o%的时间,可得,每项作业的成本为:计算机部2o5o信息存取作业成本=6oooo2o%=12ooo元信息查询作业成本=6oooo8o%=48ooo元l_汽车贷款部3o6o信息存取作业成本动因率=12ooo/2ooo=6元/次信息查询作业成本动因率=48ooo/1oooo=4.8元/次住房贷款部5o9o人力资源部为计算机部招聘2o人,培训5o人次,

11、合计发生费用=2o864+5o648=49680元,即人力资源部应转出4968o成本动因总数1oo2oo元.计算机部也应转入49680元.资料来源:笔者自绘.人力资源部存取信息5次,查询信息2o次.合计发生费表2a银行部门主要作业及成本动因一览表部门主要作业成本动因成本动因单位成本动因数量作业耗费部门时间比例(%)人员招聘招聘人数人1oo4o人力资源部人员培训人员培训人次数人次2oo6o信息存取存取次数次2ooo2o计算机部信息查询查询次数次1oooo8o受理贷款申请表单数量堕2oo12o55初审向上级主管部门提交的表单数量堕2oo12o153o信贷部个人评估评估时间小时4oo6oo4o3o贷

12、款业务部审批审批时间小时1oo2oo3o30发放贷款新增发放贷款的单数堕2oo12o1o5汽车贷款部住房贷款部汽车贷款部住房贷款部资料来源:笔者自绘.网用=500x6+2000x4.8=12600元,即人力资源部应转入12600元,计算机部也应转出12600元.两部门费用转移后的成本如下:人力资源部成本=216000+1260049680=178920元计算机部成本=60000+4968012600=97080元(二)第一类成本中心成本向第二类成本中心分配人员招聘作业耗费人力资源部40%的时间,人员培训作业耗费人力资源部60%的时间,可得,每项作业的成本为:人员招聘作业成本=178920x40

13、%=71568元人员培训作业成本=178920x60%=107352元共为信贷部招聘80人,培训150人次,可得:人员招聘作业成本动因率=71568/80=894.6元/人人员培训作业成本动因率=107352/150=715.68元/人信息存取作业耗费计算机部20%的资源,信息查询耗费计算机部8o%的时间,可得,每项作业的成本为:信息存取作业成本=97080x20%=19416元信息查询作业成本=97080x80%=77664元信贷部进行信息存取1500次,信息查询8000次,可得:信息存取作业成本动因率=19416/1500=12.944元/次信息查询作业成本动因率=7766418000=9

14、.708元/次人力资源部向汽车贷款部分配的成本=894.6x30+715.68x60=69778.8元人力资源部向住房贷款部分配的成本=894.6x50+715.68x90=109141_2元计算机部向汽车贷款部分配的成本=12.944x600+9.708x3000=36890.4元计算机部向住房贷款部分配的成本=12.944x900+9.708x5000=60189.6元此时a银行汽车贷款部的成本=162000+69778.8+36890.4=268669.2元住房贷款部的成本=215000+109141.2+60189.6=384330.8元(三)计算第二类成本中心的成本动因率受理作业,初

15、审作业,评估作业,审批作业,贷款发放作业分别耗费汽车贷款部时间为5%,15%,40%,30%,10%,汽车贷款部各项作业的成本动因率为:受理作业成本动因率=268669.2x5%/2o0=67168元/单初审作业成本动因率=268669.2x15%/200=201.5019元/单评估作业成本动因率=268669.2x40%/4o0=268.6692元/小时审批作业成本动因率=268669.2x30%门00=806.0076元/小时贷款发放作业成本动因率=268669.2x10%,/2o0=134.3346元/单受理作业,初审作业,评估作业,审批作业,贷款发放作业分别耗费住房贷款部时间为5%,3

16、0%,30%,30%,5%.住房贷款部各项作业的成本动因率为:受理作业成本动因率=384330.8x5%门20=160.14元/单初审作业成本动因率=384330.8x30%门20:960.83元/单评估作业成本动因率=384330.8x30%/600=192.1654元/单审批作业成本动因率=384330.8x30%/200=576.4962元/单贷款发放作业成本动因率=384330.8x5%/120=160.14元/单国(四)把成本分配到最终对象通过以上的分配,得出了汽车贷款部和住房贷款部各个作业的成本动因率.计算最终产品成本时.还可通过查询该产品耗费的作业量,进而计算出产品成本.假设,某

17、笔住房贷款评估时间为5小时.审批时间为2小时.则这笔住房贷款的成本为:受理成本:160.14元/单x1单:160.4元初审成本:960.83元/单x1单=960.83元评估成本:192.1654元/小时x5小时=960.827元审批成本:576.4962元/小时x2小时=1152.9924元.贷款发放成本:160.14元/单x1单=160.4元成本总计=3395.05元这样,可以计算出每笔贷款的成本.结合每笔贷款的贷款数额和贷款人信用等级.可以进行客户盈利性分析.四,与传统成本核算体系下成本信息的比较在第一部分背景介绍中.得出在传统成本核算体系下,汽车贷款和住房贷款的成本分别为:汽车贷款的单位

18、成本=(162000+118285)/200=1401.4住房贷款的单位成本=(215000+157715)/120=3105.9可见.在传统的成本分配体系下.每笔贷款被看做是同质的,他们的成本是相等的.然而.这种分配方法没有考虑产品及作业与成本动因之间的联系.每笔贷款消耗的作业动因量是不同的.有的贷款客户信用等级低.需要的审批,评估时间就长;有的贷款客户信用等级高,需要的审批,评估时间就短,因而每笔贷款的成本也是不一样的.以住房贷款为例.x客户的贷款评估时间为2小时.审批时间为1小时;而y客户的贷款评估时间为8小时.审批时间为1.5小时.x,y两笔住房贷款的成本分别计算如下:x贷款的单馘本=160.14元/单x1单+960.83元/单x1单+1921654元/小吨x2小时+576.4962元/小时x1小时+16014元/单x1单=2241.9元y贷款的单馘本=160.14元/单x1单+960.83元/单x1单+192.1654元/小时x8小时+576.4962元/小时x1.5小时+160.14元/单x1单=3683.5元传统成本分配体系下的住房贷款单位成本为31o5.9元,可以看出.复杂程度低的产品(x贷款)被多摊了间接成本,而复杂程度高的产品(y贷款)被少摊了间接成本,这种扭曲的成本信息可能导致经营决策的失误.银行也无法识别是盈利的客户还是非盈利