股权转让损失扣除案例解析

1、股权转让损失扣除案例解析最近，国家税务总局发布了关于企业股权投资损失所得税处理问 题的公告（ 2010年第 6 号公告），规定企业对外进行权益性（以下 简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业 损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。根据该规定，经确认的 股权投资损失可在发生年度扣除，那么，企业对发生的股权投资损失 应当如何确认？企业所得税法及其实施条例，关于企业资产损 失税前扣除政策的通知（财税 200957 号）等文件对此作出了规定。甲公司是一家大型粮油商贸企业，主要从事粮食、食用油的贸易业务。 2004 年，甲公司凭借自身原料供应充沛的优势，决定投资一家从事粮食加工业

2、务的乙公司。乙公司注册资本 2000万元， 其中甲公司出资 1200 万元，持股比例为60%.几年来，由于乙公司经营思路不对，经营业绩不佳，产生不良资产600 万元。为此， 2009年，甲公司决定将持有的乙公司股权转让给对粮食加工业务有思路的丙公司，股权转 让价格 900 万元，发生股权转让损失 300万元。甲公司 2009年度发生的股权转让损失 300 万元可否在本年度确认扣除？股权投资损失一般可分为股权持有损失和股权处置损失。股权持有损失是指投资方在股权持有期间，由于被投资方企业状况恶化所形 成的损失。股权处置损失是指投资方对所持有的被投资方的股权进行 处置所形成的损失。对企业股权投资形成

3、的持有损失和处置损失如何 确认并进行税务处理，相关规定如下：、股权持有损失的确认股权投资是企业为了获得经济利益或实现资本增值向被投资企业投放资产的行为。这种行为所产生的经济利益与经营资产带来的经济利益有所不同，它不是投资方自身经营产生的，而是被投资方使用投资方投放的资产创造的，所以，投资方在投资期间或者在股权持有期间对被投资企业的经济运营质量和被投资资产所形成的收益、损失是不可直接控制的，它是由被投资企业的经营质量决定的。由于投资方对股权投资的运营质量不可控制的特点，在股权持有阶段所形成的损失对投资企业来说是一种被动行为。对于被动状态下产生的股权投资损失如何进行确认， 财税 200957号文件

4、作出了明确规定， 企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除，文件规定的条件有 5 种情形，即 1 、被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的； 2、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营 3 年以上，且无重新恢复经营改组计划的；3、对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10 年，且被投资单位因连续 3 年经营亏损导致资不抵债的； 4、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3 年以的； 5、国务院财政、税务主管部门规定的其

5、他条件。可见，投资方在股权持有期间，由于被投资方发生了财税 200957 号文件规定的 5 种情形而发生的股权投资损失，可以在损失发生当期确认扣除。而本案例中的股权投资损失不是股权持有损失，应为股权转让损失，不属于该文件规范的情形，应当按照税法对股权处置损失的规定进行确认。二、股权处置损失的确认 股权转让是股权处置行为之一，根据企业所得税法及其实施条例的规定，转让财产收入为所得税应税收入。转让财产收入是指企 业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收 入。企业所得税法第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产 的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业所得税法实施条例规定，企业在

6、转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除 根据上述规定，股权转让收入为应税收入，应缴纳企业所得税，股权 成本在股权持有期间不得扣除，只有在股权转让或处置时方能扣除。这是企业所得税法对股权转让所得税业务的一般性规定。如果投资方在股权转让过程中没有取得收益，而发生股权转让损失，投资方应如何进行所得税处理？企业所得税法第八条进。 企明确，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、 费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除 业所得税法实施条例 对税法准予税前扣除的损失范围作出具体规定，亏、企业所得税法所称的损失，是指企业在生产经营活动中发生的固 定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失， 坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。那么，什么是转让财产损失？财产损失是否包括股权转让损失?转让财产损失，是指企业转让财产的所得，不足以全部抵免企业因获 得该项财产而发生的对价支出，两者之间的差额就属于企业的转让财 产损失。对于财产损失是否包括股权转让损失，相关税法规定，财产 转让收入包括股权转让收入，根据企业所得税法第八条与取得收入有关的损失准予在计算应纳税所得额时扣除的规定，财产损失包括 股权转让损失。300 万元从上述规定可以看出，甲企业将持有的乙公司股权转