对适用10项低税率的明确(原混合业务)

1、这 10 个项目被明确规定适用低税率 营改增政策大辅导正在各地如火如荼展开。辅导中发现，确 实有纳税人对一些明确的政策存在误解。其中，有不少纳税 人出于风险防范考虑，对于拿不准的宁可适用高税率。面，我们就总结一下全面营改增以来明确规定的10 个适用 低税率的项目：（一 ） 非学历教育和教育辅助服务 新政策：（财财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试 点有关再保险、 不动产租赁和非学历教育等政策的通知 税201668 号）第三条规定： “一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。”财税 2016 140 号文件第十三条规定：一般纳税人提供教育辅

2、助服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。” 变化：纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务可以选择 简易计税方法按照 3%征收率计算缴纳增值税。（二）外卖新政策： 财税 2016 140 号文件第九条规定：“提供餐饮服务的纳 税人销售的外卖食品，按照餐饮服务缴纳增值税。”变化：餐饮企业提供外卖食品，适用6%税率，不适用 17%税率。注意：财政部税政司 国家税务总局货物和劳务税司关于 财税 2016140 号文件部分条款的政策解读第三条规定：外卖食品，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的 食品。对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加 工而直接与外卖食品一同销售的，应

3、根据该货物的适用税 率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。”（三）宾馆提供会议场地新政策： 财税 2016140 号文件第十条规定：“宾馆、旅馆、旅社、 度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的 活动，按照会议展览服务缴纳增值税。” 变化：宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，适用6%税率，不适用 11%税率。注意：政策规定“提供会议场地及配套服务”，若只提供会议场地，不提供配套服务，则不适用财税2016 140 号文 件规定。（四）酒店式公寓新政策：国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公纳税告（国家税务总局公告 2016年第 69 号）

4、第五条规定： 人以长 （短 ）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。”适用6%税率。变化：出租酒店式公寓并提供配套服务的，适用6%税率，不适用 11%税率。注意：政策规定“出租酒店式公寓并提供配套服务”，不提 供配套服务，则不适用 2016年第 69 号公告规定。（五）在游览场所经营索道等财税 2016 140 号文件第条规定：“纳税人在游览场所经营索道、 摆渡车、 电瓶车、游船等取得的收入， 按照文 化体育服务缴纳增值税。” 变化：纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船 等，适用 6%税率，不适用 11%或 17%税率。注意：政策规定 “在游览场所经营” ，不

5、在游览场所经营的， 则不适用财税 2016 140 号文件规定。（六）武装守护押运新政策：财税 2016 140 号文件第十四条规定：纳税人提供武装守护押运服务，按照安全保护服务缴纳增值税。”适应6%税率。变化：武装守护押运服务，适用 6%税率，不适用 11%税率。（七）建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员新政策：财税 2016 140 号文件第十六条规定：纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的， 按照建筑服务 缴纳增值税。”适应 11%税率。变化：将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的， 适应 11%税率，不适应 17%税率。注意：政策规定“将建筑施工设备出租给他人使用

6、并配备操作人员”，未配备操作人员的，则不适用财税2016 140号文件规定。（八）销售机器设备等自产货物的同时提供建筑、安装服务新政策：国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公纳税告（国家税务总局公告 2017年第 11 号）第一条规定： 人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提 供建筑、安装服务，不属于营业税改征增值税试点实施办 法 （财税 201636号文件印发 ）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率 或者征收率。”因此，纳税人销售活动板房、机器设备、钢 结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合 销售，销售活动板房、机

7、器设备、钢结构件等自产货物，适 用 17% 税率，提供建筑、安装服务，适用 11%税率。变化：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，分别适用17%和 11%税率，不统一适用 17%税率。注意：一是政策规定销售自产货物，销售外购货物不能适用该政策 ;二是企业应分别核算货物和建筑服务的销售额，否则 不能分别适用税率 ;三是政策仅规定 “销售活动板房、 机器设 备、钢结构件等自产货物”，虽然有“等”字，但“等”字 具体包括什么，销售其他自产货物的同时提供建筑、安装服 务是否也不属于混合销售，应慎重处理。2017年 11号公告 第 4号内容 一般纳税人销售电梯的同时 提供安装服务；安装工程可以甲供工程选择实用简易计税方 法选择 3%；对安装运行后的电梯提供维修保养服务按照其他现代服务业缴