高级财务会计：第一章 企业合并会计要点

1、企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成 一个报告主体的交易或事项。,交易:公允价值 重组事项:账面价值,第一章 要点,吸收合并、新设合并,控股合并,借：长期股权投资 取得的股权,对企业合并的确认与计量,合并的实质是权益之联合而非购买交易 合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定 合并费用计入当期费用 不需要确认合并商誉 需要调整股东权益 合并当年净收益的计算,权益结合法的基本内容,合并方当年实现的净收益+被合并方当年实现净收益中归属于合并方的部分。,权益结合法下股东权益的调整,如果参与合并企业的投入资本总额超过了合并后的企业发行在外股票的面值，其差额为合并后的企业的资本公积。

2、这时，合并后的留存收益等于参与合并各企业的留存收益之和。 如果参与合并企业的投入资本总额小于合并后的企业发行在外股票的面值，其差额抵减合并后的留存收益。 在合并时，合并方发出股票的面值超过了被合并方的投入资本总额时，其差额依次冲减下列项目的金额： （1）合并方的资本公积； （2）被并方的留存收益； （3）合并方的留存收益。,购买法的基本内容,购买方的认定是首要步骤 合并的实质是购买交易 合并成本主要取决于合并对价的公允价值及直接合并费用 需要确认合并商誉 合并当年净收益的计算与权益结合法不同,购买方当年实现的净收益+ 被购买方自合并日后当年实现净收益中归属于购买方的部分。,购买法的账务处理,借

3、：有关净资产 取得的被并方可辨认净资产公允价值 商誉 差额 贷：银行存款等 支付的合并对价的公允价值,吸收合并的基本账务处理,理解关键,合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值+直接合并费用,合并商誉=合并成本 取得的被购买方可辨认净资产公允价值,借：长期股权投资 A 贷：银行存款等 支付的合并对价的公允价值 A,控股合并的基本账务处理,理解关键,合并商誉包括在长期股权投资入账价值中， 单独资产负债表中不能直接单项列示， 合并资产负债表中将以“商誉”项目列示。,购买法的账务处理,购买法与权益结合法比较表,同一控制下企业合并的确认与计量要点,合并费用的处理,合并方取得的净资产或股权按账面价值入账

4、,合并方支付的合并对价按其账面价值计量,直接合并费用,当期损益,发行债券的费用,债券初始计量金额,发行权益证券的费用,抵减溢价收入,两者之差,调整股东权益,理解的关键,调整顺序,同一控制下的吸收合并：,借：有关资产 取得的被并方资产账面价值,现金、存货、应付债券、股本等 账面价值 B,资本公积 A大于B的差额* C,贷：有关负债 承担的被并方负债账面价值,A,如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。,同一控制下的控股合并：,借：长期股权投资 取得的被并方净资产账面价值 A,贷：现金、存货、应付债券、股本等 账面

5、价值 B,资本公积 A大于B的差额* C,如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。,非同一控制企业合并的确认与计量的要点,要点1购买方取得的净资产或股权的初始计量,吸收合并取得的可辨认净资产按其公允价值入账,控股合并取得的股权按合并成本进行初始计量,要点2合并成本的计量,合并成本,作为合并对价付出的资产、承担的负债， 其公允价价值与账面价值之间的差额， 计入当期损益。,=,合并对价的公允价值,合并成本与取得的可辨认 净资产公允价值份额之间的差额,要点3合并商誉的确认与计量,商誉,当期损益,前者大于后者之差,前者

6、小于后者之差,要点4合并费用的处理,与同一控制下企业合并相同,放弃资产实施的吸收合并：,贷：营业收入 放弃存货的公允价值,借：有关净资产 取得净资产的公允价值,如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则,营业外收入 A大于B之差 C,借：商誉 （B大于A 之差） C,借：有关净资产 取得的被购买方净资产公允价值 A,应交税费等 相关税费,商誉 差额,还要确认营业成本,对价的公允价值,非同一控制 下的合并,发行债券实施的吸收合并：,营业外收入 A大于B之差 C,商誉 B大于A 之差 C,借：有关净资产 取得的被购买方净资产公允价值 A,非同一控制 下的合并,发行股票实施的吸收合并：,营业外收入 A大于B之差 C,商誉 B大于A 之差 C,借：有关净资产 取得的被购买方净资产公允价值 A,非同一控制 下的合并,放弃资产实施的控股合并：,贷：营业收入 放弃存货的公允价值 B,借：长期股权投资,如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则,借：长期股权投资,应交税费等 相关税费 C,还要确认营业成本,