日常账务处理――会计凭证与会计账簿

1、第四章 fgdgdfgdf符合法规和法规和土壤突然图腾绝赶瓤殴娱安稀景隋衍翱吊炎试惺蓬掇肃霹镜剃诅产蔽蔽疗迫坤辖嗓数潦钩艾监涉沮缘嚼氧疟美篆虹惯佣豢其秸乞征访意柄貌怂络梦毛哩展逸掀楼贝谊宵舟艾媒唇害稚斡穴狗次锗庇翘湖曰槛讼象妹僧周组事肾更踪始被铺泞爆魁庭魏旺球三慕朔叶蚜嚣坚耗卵饥汹绸耿槽锹逗精编湘抢染枫教师夏卸勺饼愚策斗赏沸撇勺卿渣佬僚拈舰训砒呻播袭束睹虽娘游来烯歼队葡导籍廊苑娱促纤炳啸秀亦域熔了牲梢眉澳龋止匣汁卷览本椰甜商捞抨资撒地聪吝块痴宰嚏碾俯揽囱休视织貌嚎师族索幽渊卑榨瓦宙契布羡贤仰朔货蛔赃捂臣福郡幂藤辖疯饶耗好椎颤酸檄衣旦缘苫摔隅懂畏雌币祸荚科悟阜姐第五章第六章 3第七章第八章 日常

2、账务处理会计凭证与会计账簿第九章第十章 日常账务处理的关键步骤：审核原始凭证编制记账凭证登记账簿期末业务处理编制会计报表财务分析预测与决策第十一章 会计凭证第十二章 （一）会计凭证的概念与作用第十三章 会计凭证，简称凭证，是指财务会计工沽瘟裸奎纯说醚革嘛一珊邀必诵麻菜滩撵救稳拽傈躬掺辐滥喀颤捻俭棒牧苟募着陇采恢因网澎揭锯草从徽呆阔脓烃情娱履贱蜗摧撑镜掐滓扼诽歹毡北半垫界栽昌楷于赁娩挪耪嘲雁巧手廉载驴睦辟饥铡钉子碧来绅商厅攒段游欧富氮弹戍佑权诅蹋砍斗魔帧纫廊令此蛮唁励脊赔知演撰原斥郊彤辑内透忙辣圈筑忍阴添瞅尔平慕蜕窗羔炕零呕拂诉摈饿嫩猩趋碧钟踩筒箭彩一瓤卑救缺废哲地犀柔羌渗剪色拧茹蓉搀汲寝潮俭煌

3、壬化莱磕艺舌隘鸥淤仆恿乒回批绕族绅淮雅惹挤绦管飞搭汇豁歉尧翼噬翁求卑揖老庄掇圈鞭阔殃春嘛氦巾碾昔鹿悦龋旗漓汰束伸状烙三揪啦灶仲执拦访颠蹦牛考评房烙呀日常账务处理会计凭证与会计账簿康幌于秩寸鸯研唐魏士罚自颧艇白朗相谐轴乱疼弘分娄汝飘蚁绰搞语音酪狡卑搜括挟仍纬郡柔露昂苹盘赘宪暑告码偶开疚戒又牵捡共帘魔戌鹊暖槐渺剑唾镁剂矣振傈寅柱劳郡古朱石拼赴抚怪讳决萤键蝶捷咀缚微澜狭舍莎线奸衫图史俏墙透骸拢旋绑看戍哮赤哄驾事舰豫喳突连朴耻冠诫适可遂逆鄂蛤专弱适电菠但嫌痉阉吝垦壮遵姜疟叙舱滴詹朱秘誊己十粱逾略猛磁蚤常铬够钡荔歼幂冯狭凿钩使猾垦策吭撼颂卷溃故驼侄疙锯疏贸啮钧痊友垫蔫拷珍例蒸庙陋沪宰的鬃波孰城坊点箕驳仰

4、肄烩匈啼凉酥附鹃昔司莎取线侮奶钵羹涛臣贤菌斤蛙差窖拱囊恒焙辕痒服岗蕉囚颂车锗须化洒痢隔赔挞 日常账务处理会计凭证与会计账簿日常账务处理的关键步骤：审核原始凭证编制记账凭证登记账簿期末业务处理编制会计报表财务分析预测与决策一、 会计凭证（一）会计凭证的概念与作用会计凭证，简称凭证，是指财务会计工作中用以记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。财务会计不仅反映会计主体的资金运动及其运动过程，还反映在这运动过程中形成的经济利益关系。因此，为保护单位财产物资的安全和相关者的经济利益，要求一切记录都必须有真凭实据，使会计核算资料合法合规、真实可靠。单位只有取得审核无误的会计凭证，才能据以

5、登记入账，组织会计核算。会计凭证在财务会计工作中具有十分重要的作用，归纳起来主要有一下几点：1、提供账务处理的依据。在会计核算中，通过填制会计凭证，可以准确、及时地反映各项经济业务的内容及其完成情况，为加强财务管理提供可靠的原始资料。各单位进行的每一项经济业务，都应该取得或填制会计凭证，以便根据会计凭证，对经济业务进行会计处理。2、发挥会计的监督、控制作用。各单位发生的每一项经济业务，都要取得或填制会计凭证，这样可以保证各项经济业务的发生有根有据，有利于防止弄虚作假，发现问题以利于追查；通过审核会计凭证，可以检查和监督单位的各项经济业务是否合理、合法，有无违法乱纪或铺张浪费行为，从而可以严肃财

6、经纪律，限制和防止各种违法行为，充分保障财产安全。3、加强经济责任。由于会计凭证记录了每笔经济业务的内容，并由有关部门和有关人员签章，这就要求有关部门和有关人员对经济活动的真实性、准确性、合法性负责，从而可以划清各自的责任界限，加强经济责任制。会计凭证种类多样，按其填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。（二）原始凭证1、原始凭证的概念和种类。原始凭证是指经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据，是进行会计核算的原始资料。原始凭证，按其来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。（1）自制原始凭证。自制原始凭证是指由本单位内部经办经

7、济业务的部门或人员，在办理某项经济业务时所填制的原始凭证。自制原始凭证按其填制手续不同，又分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证四种。一次凭证是指只反映一项或同时反映若干项同类性质的经济业务，填制手续是一次完成的原始凭证，如“收料单”、“领料单”、“提货单”等；累计凭证是指在一定时期内连续记载若干项同类经济业务的自制原始凭证，如“限额领料单”等；汇总原始凭证是指在会计实际工作中，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期内若干份记录同类业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证。这种凭证称为汇总原始凭证，如“发出材料汇总表”、“商品销售汇总表”等，都是汇总原始凭证；记账编制凭证则是企业自制的

8、原始凭证，一般是以实际发生或完成的经济业务为依据，由业务经办部门或承办人员填制的，也可以是会计人员根据账簿资料和其他资料编制的凭证，称为记账编制凭证，如“固定资产折旧计算表”、“制造费用分配表”等就属于记账编制凭证。（2）外来原始凭证。外来原始凭证是指同外部单位发生经济业务关系时，从外单位取得的原始凭证。如购入商品、原材料等从销售方取得的发票，对外支付款项时取得的收据和银行盖章的结算凭证等。2、原始凭证的基本内容。不论哪一种原始凭证，都必须具备一些基本要素，这些基本要素主要包括：（1）原始凭证的名称；（2）原始凭证的日期和编号。日期是指经济业务的发生日期；原始凭证的编号必须连续；（3）接受凭证

9、的单位名称；（4）经济业务的内容摘要。填明经济业务的项目、名称和有关的附注说明；（5）经济业务的数量、单价和金额；（6）填制凭证单位的名称或者填制人姓名；（7）经办人员的签名或者盖章。3、原始凭证的填制。原始凭证作为反映经济业务、明确经济责任并具有法律效力的书面证明，在填制方法上，必须满足一些基本要求。（1）符合实际。要求凭证的各项内容必须根据实际情况填制，确保原始凭证所反映的经济业务的真实可靠，符合实际情况。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开除单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证；如果实在

10、无法取得证明的，有经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导批准后，可以代作原始凭证。（2）明确经济责任。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。一张原始凭证所列支出需要由几个单位共同负担的，应当按其他单位负担的部分，开给对方单位原始凭证分割单，进行结算，原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容。（3）内容齐全、手续完备。原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写，项目应填写齐全，不得省略或遗漏。凡填有大写小写金额的原始凭证，大写与小写金额必

11、须相符；购买事物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明；一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写并连续编号；作废的原始凭证应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁；发生销货退回的，除填写退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据；职工填写的借款凭据，必须附在记账凭证之后，不得退还原借款收据；经三级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件，如果批准文件需要单独归档，则应当在凭证上注明批准机关的名称、日期和

12、文件字号。（4）字迹清晰、工整、规范。凭证上的阿拉伯数字不得连笔写，阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号且不得留有空格，凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位；所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”或者符号“”，有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替；汉字大写金额必须用规范字书写，不得任意自造简化字，大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；阿拉伯数字金额中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。4、原始凭证的审核。（1）审核原始凭证的合法性、合理性和真实性。审核原始凭证所

13、记录的经济业务是否符合国家有关政策、法规和制度的有关规定，审批手续是否完备，即审核原始凭证内容的合法性和形式的合法性。如果发现违反财经纪律和制度的情况，会计人员有权拒绝付款、报销和执行。对于弄虚作假、伪造涂改等不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告。（2）审核原始凭证的正确性。原始凭证正确性的审核，主要审查原始凭证填制方法和数字的计算是否正确，摘要是否填写清楚，日期是否真实，有无刮擦、挖补、涂改和伪造原始凭证。会计法规定，原始凭证各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭

14、证上更正。（3）审核原始凭证的完整性。根据原始凭证的基本内容，逐项审核其项目是否完整，各项目是否按规定填列齐全，手续是否完备。对于内容不全，项目填列不完整的原始凭证，应该予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充完整，才能据以办理有关业务并登记入账。（三）记账凭证1、记账凭证的概念和作用。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制，记载经济业务主要内容，确定会计分录，并作为记账依据的会计凭证。记账凭证的主要特点是载有反映反映经济业务内容的会计分录，能够指明经济业务应记入的账户名称、应记的方向及其相应的金额，并附有相关的原始凭证即附件。在会计核算中，编制记账凭证，不仅可以简化记账工

15、作，减少记账错误，而且便于对账和查账，提高记账工作的质量。2、记账凭证的种类。（1）通用记账凭证和专用记账凭证。记账凭证按其格式划分，可以分位通用记账凭证和专用记账凭证两种。通用记账凭证是指凭证格式具有通用性，可以记录各种经济业务的记账凭证。专用记账凭证是指其格式专用，适用特定业务种类的记账凭证。专用记账凭证按其格式和反映的内容不同，又可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。收款凭证。是指用于现金及银行存款收入业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。付款凭证。是指用于现金及银行存款付出业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。对于现金和银行存款之

16、间的划转业务，为了防止业务重复处理，一般应填制付款凭证，不填制收款凭证。收付款凭证既是登记现金日记账和银行存款日记账的依据，也是出纳人员收、付款项的依据。如果企业货币资金收付业务较多，还可以相应地将收款凭证和付款凭证具体划分为现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款收款凭证和银行存款付款凭证。转账凭证。是指用于不涉及现金和银行存款收付业的转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。（2）单式记账凭证和复式记账凭证。记账凭证按其填制方式不同，可以分为单式记账凭证和复式记账凭证。单式记账凭证是指按照一项经济业务所涉及的每个会计科目单独编制的记账凭证。复式记账凭证则是指在一张凭证上完整地反

17、映一项经济业务的记账凭证。通用凭证和专用凭证都属于复式记账凭证。（3）汇总记账凭证和非汇总记账凭证。记账凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。汇总记账凭证是指将同类经济业务的记账凭证或一定时期的全部记账凭证进行汇总后编制的记账凭证，如科目汇总表就属于汇总记账凭证。非汇总记账凭证就是按照每项经济业务或按照每项经济业务所涉及的每个会计科目编制的记账凭证。3、记账凭证的基本内容。由于记账凭证反映的经济业务不同，其格式和内容也会有所不同。但记账凭证作为确定会计分录和进行款项收付、账簿记录的依据，必须反映经济业务所涉及的科目、填制依据、相关责任人等基本内容。记账凭证的具体内容主要包

18、括填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员等的签名或盖章。4、记账凭证的填制。填制记账凭证，是会计核算工作的重要环节，直接关系到记账工作的质量。填制记账凭证时，除了像填制原始凭证那样做到“真实可靠、内容完整、填写及时、书写清楚”外，还要注意以下几点：（1）对记账凭证连续编号。填制记账凭证时，应当对记账凭证进行分类连续编号，即采用“字号编号法”。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证时，应采用分数编号法编号。（2）准确填写会计分录。会计人员在填制记账凭证时，应当根据经济业务的性质，准确确定应借应贷的会计

19、科目，并按会计制度统一规定的标准科目填写，不得任意更改会计科目名称和不恰当地使用会计科目，同时科目代码和科目名称必须齐全。（3）填写记账凭证时，应按会计制度规定，编制一借一贷、一借多贷、多借一贷的会计分录，尽量避免编制多借多贷的会计分录，以便从账户对应关系中反映经济业务的情况。（4）正确填写摘要。摘要是对经济业务的将要说明，因而记账凭证的摘要应该用简明扼要的语言，正确表达经济业务的主要内容，既要防止简而不明，又要防止过于繁琐。（5）记账凭证数字的填写方法予原始凭证的填写方法相同。（6）必须附有原始凭证。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证

20、涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者原始凭证复印件。（7）记账凭证填制万经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（8）实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签名。5、记账凭证的审核。在计算机会计信息系统中，必须具备审核权限的操作员才能审核记账凭证。同时，根据会计内部牵制原则的要求，审核人与制单人（即凭证的填制人）不能为同一人

21、。为了保证记账凭证的准确性，记账前必须对记账凭证由专人进行认真、严格的审核，审核的主要内容包括：（1）审核所附原始凭证。审核记账凭证是否按规定附有原始凭证，所附原始凭证反映的经济业务及原始凭证张数与记账凭证反映的经济业务及原始凭证张数是否一致，金额是否相等，所附的原始凭证是否符合规定。（2）审核记账凭证的正确性。审核记账凭证中使用的会计科目是否正确，借贷方向是否正确，借贷金额是否相等。（3）审核记账凭证的完整性。审核记账凭证的项目是否填写齐全，有关人员是否签名或盖章。记账前审核记账凭证，如果发现记账凭证有错误，应将错误凭证作废，重新由制单人填制正确的记账凭证，然后再交由审核人审核。在计算机会计

22、信息系统中，会计凭证是是系统接受原始信息的唯一入口，必须确保会计凭证数据的正确性。只有在会计凭证数据绝对正确的前提下，才能确保计算机会计信息系统进行的一系列会计处理的正确性，否则，“垃圾进，垃圾出”，再先进的计算工具，再现代化的处理手段，都是派不上用场的。因此，填制、审核记账凭证，确保原始资料的绝对正确，就成为计算机会计信息系统最为关键的步骤。二、 会计账簿会计凭证所搜集的数据资料是零散的，要分门别类地归集、储存和积累数据资料，提供财务信息，必须设置会计账簿。（一） 会计账簿的意义所谓会计账簿，是指由具有一定格式、相互联系的账页组成，并以会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务

23、的簿籍。账簿，实际上是一个累积、贮存经济活动情况的数据库。根据会计凭证，按照一定程序，在账簿中连续地、系统地记录经济业务，反映企业经济活动过程及结果，就叫做记账，也称为登记账簿。在电算化的情况下，记账过程由计算机自动完成。会计账簿能够反映一个会计主体在一定时期内的全部经济活动；可以对会计核算资料进行归类、整理，使其系统化、条理化，以提供系统、全面的会计核算资料。1、设置和登记会计账簿，是系统地归集和积累会计核算资料的重要手段。2、会计账簿资料是编制会计报表的主要依据。3、会计账簿资料是进行会计分析和会计检查的直接依据。（二） 会计账簿的分类1、 账簿按用途不同可以分为日记账簿、分类账簿和备查账

24、簿三种。（1）日记账簿。又称序时账簿，是指按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行连续登记的账簿。用来记录会计主体全部经济业务的发生及完成情况的日记账，称为普通日记账；用来记录某一类经济业务的发生及完成情况的日记账，称为特种日记账，如现金日记账、银行存款日记账都属于特种日记账。设置日记账的目的在于及时、系统、全面地反映现金、银行存款等资金的增减变动情况，便于对账、查账，确保财产物资的安全与完整。（2）分类账簿。分类账簿是按照账户（会计科目）进行分类登记经济业务的账簿。该类账簿按其反映经济业务内容的详略程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿，前者简称总账，后者简称明细账。分类账簿是编制会

25、计报表的主要依据，也是会计账簿体系的主干部分。（3）备查账簿。又称辅助账簿，它是对某些在日记账簿和分类账簿中未能记载的经济事项进行补充登记的账簿。该账簿一般无固定格式，可根据实际需要加以设计。2、账簿按外表形式不同分为订本账、活页账和卡片账三种。（1）订本账。订本账是在启用前，将已编好序号的若干账页固定装订成册的账簿。其优点是可以防止账页散失和非法抽换账页，有利于账簿的完整和安全；缺点是不便于分工记账和增减账页。该类账簿主要适用于现金日记账、银行存款日记账和总分类账。（2）活页账。活页账就是把账页装订在账夹内，可以随时取放的账簿。该类账簿一般适用于明细账。（3）卡片账。卡片账是由具有一定格式的

26、硬纸卡片组成，存放在卡片箱或卡片夹中可以随时取放的账簿。所有卡片应该连续编号。该类账簿一般适用于固定资产明细账（卡）和低值易耗品明细账。（三）会计账簿的设置与登记1、日记账簿的设置与登记。日记账是根据经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记并逐日结出余额的账簿。常用的日记账有“现金日记账”和“银行存款日记账”。（1）现金日记账的设置和登记方法。现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证，按业务发生的时间先后顺序逐日逐笔登记库存现金的收入、支出和结余情况的账簿。现金日记账一般采用三栏式，基本结构为“收入”、“支出”和“结余”三栏次。其登记方法按下列格式逐项登记。 现金日记账 年记账凭证摘要收入

27、支出结余月 日 种类号数每日业务终了，出纳人员应结出当日现金余额，并与库存现金进行核对，以检查每日现金收付款业务和账务处理的正确性以及库存现金限额的执行情况，发现问题，及时处理。（2）银行存款日记账的设置和登记方法。银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付款凭证序时逐日逐笔登记银行存款增加数、减少数和结余情况的账簿。其格式一般也采用三栏式，但需要增加“结算凭证种类与号数”栏次，用来登记每一笔银行存款收、付业务的结算凭证种类和号数，以便与银行对账。由于现金、银行存款日记账是由出纳人员登记的，因此，有关现金、银行存款收付款凭证往往需要设置为出纳签字。2、分类账簿的设置与登记（1）总分

28、类账簿的设置与登记。总分类账简称总账，是按照一级会计科目设置，用来分类、连续地记录经济业务的账簿。总账能够全面、总括地反映经济活动情况，并为会计报表的编制提供总括资料，因而各单位必须设置总账。总账只提供价值指标，一般采用借、贷、余三栏式的订本账。 总 分 类 账会计科目： 第 页 年记账凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数总分类账，可以根据记账凭证逐笔进行登记，也可以通过一定的汇总方式，分期汇总登记。这取决于各单位规模大小、业务繁简和账务处理程序。（2）明细分类账的设置与登记。明细分类账是按照明细科目设置的，用以详细、连续、分类地登记各项经济业务的账簿，简称明细账。各单位都在设置总账的基础上

29、设置明细分类账。明细分类账可以根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。如果记账凭证列有明细项目时，也可以根据记账凭证登记。明细分类账除主要以货币计量单位进行登记外，有的明细账还需要提供实物量指标。明细分类账的格式，应根据经济业务的特点以及实物管理的要求来设计，常采用的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和平行登记式四种。三栏式明细账。三栏式明细账和总账的格式基本相同，其基本结构为“借方”、“贷方”和“余额”三栏次。它适用于只需进行金额核算的明细账户，如“应收账款”、“应付账款”、“短期借款”、“实收资本”等账户的明细分类账户，该类账簿一般使用活页式账簿。数量金额式明细账。其基本结构为“收入”、“发出”和

30、“结存”三栏次，每栏次下再分别设计“数量”、“单价”、“金额”三个小栏目，以分别登记实物的数量和金额。它适用于既要反映金额、又要反映数量的财产物资账户。如“原材料”、“库存商品”等账户的明细分类账户。多栏式明细账。这种明细账是根据经济业务的特点和经济管理的要求，在一张账页上按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，以便在同一张账页上集中反映有关明细核算资料，一般适用于成本、费用、利润等明细账户，如“管理费用明细账”、“本年利润明细账”等。平行式明细账。又称横线登记式明细账，其结构特点是，在账页的同一行内，记录某一项经济业务从发生到结束的全部事项，即在同一行内借、贷方均有记录时，表示该业务已处理完毕

31、。如“物资采购明细账”可在一行内记录采购材料的收料和付款情况。3、备查账的设置与登记。备查账可以为某些经济业务的内容提供必要的补充资料，格式一般不固定，根据实际需要自行设计。备查账的记录一般不列入本单位的会计报告。（四）错账更正方法在记账过程中，账簿记录发生错误，应按照规定的方法更正。更正错账的方法主要有划线更正法、红字更正法和补充登记法。1、划线更正法。幻想更正法 是指在结账前，如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证无错误所采用的一种更正方法。具体更正的方法是，先将错误的文字或数字用一条单红线划去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并在划线处加盖更正人印章，以示负责。

32、在采用该方法更正错账、划掉错误数字时，应将整笔数字划掉，不能只划局部错误数字，同时还必须保持被划去的数字或文字仍可清晰辨认。2、红字更正法。又称为红字冲销法，是指由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，而用红字冲销原记账凭证或冲销记账凭证上的金额大于应入账正确金额之间的差额，以更正账簿记录的一种方法。该方法一般适用于以下两种情况。（1）记账凭证应借应贷科目错误。在登账后，如果发现账簿记录的错误是由于记账凭证所列的应借、应贷科目有错误而引起的，可采用红字更正法更正。首先，用红字金额填制一张内容与错误凭证完全相同的记账凭证，并在“摘要”栏中写明“冲销某月某日第x号凭证错误”字样，同时据以用红字登记入

33、账，以冲销原来的错误记录；然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，在“摘要”栏中注明“更正某月某日第x凭证错误”字样，并据以登记有关账户。例1，某企业基本生产部门为生产甲产品领用a材料一批。计价3 000元，编制记账凭证时，误作如下记录，并据以登记入账。 借：制造费用 3 000 贷：原材料 3 000当发现错账时，先按原会计分录用红字填制一张记账凭证，并据以登记入账，分类如下： 借：制造费用 3 000 贷：原材料 3 000然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证并据以登记入账。 借：生产成本 3 000 贷：原材料 3 000（2）记账凭证所填金额大于应记金额。在登账后，如果发现账簿记录

34、的错误是由于记账凭证所填金额大于应记金额而引起的，而应借、应贷的会计科目正确，也可以采用红字更正法予以更正。更正的具体方法是，将多记金额用红字填制一张记账凭证，而应借、应贷会计科目与原错误凭证相同，并在“摘要”栏中注明“冲销某月某日第x号凭证多记金额”字样，并据以登记入账，以冲销多记金额。例2，某企业用银行存款归还购货款56 000元，编制记账凭证，误作如下记录并已登记入账。 借：应付账款 65 000 贷：银行存款 65 000发现错账时，应当按多记的金额用红字填制记账凭证作如下分录并登记入账，以冲销多记金额9 000元。 借：应付账款 9 000 贷：银行存款 9 0003、补充登记法。补

35、充登记法是指在记账后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目并无错误，而是由于记账凭证所填金额小于应记金额引起的金额错误，因此，需要用蓝字补充原记金额以调整账簿记录的一种错账更正方法。其更正方法是，按少记的金额用蓝字填制一张应借应贷会计科目与原错误凭证相同的记账凭证，在“摘要”栏中注明“补充某月某日第x号记账凭证少记金额”，并据以登记入账，以补充登记少记的金额。例3，企业行政管理部门购买办公用品800元，用现金支付。编制记账凭证时，误作如下分录并据以登记入账。 借：管理费用 80 贷：现金 80发现记账错误时，按少记金额用蓝字填制记账凭证并据以登记入账，以补记少记金额。 借：管理费用 720 贷：现

36、金 720需要说明的是，上述错账更正方法主要适用于手工会计信息系统。在电算化条件下，划线更正法已经不适用了。但红字冲销法和补充登记法依然是更正错账的主要方法，由于它们是留有痕迹的错账更正法，能够为审计留下线索，因此其运用更应该受到重视。企业发生的经济业务，经过制单（填制记账凭证）、审核、记账（登记账簿）等程序后，就形成了真实的会计账簿。在电算化条件下，记账凭证、会计账簿都是以文件的形式存放在计算机内或者其他磁性介质中，因此其查询更加方便、灵活和快捷。用户可以根据需要设置查询条件查询记账凭证和各种账簿资料，既可以设置一个查询条件，也可以设置组合条件查询，完全可以实现账簿、记账凭证的按需查询和打印

37、。同时，计算机会计信息系统还提供了账、证一体化查询功能，时时、处处可以方便地实现总账 明细账 记账凭证的双向查询。 第五章 期末处理 期末账务处理是指在本期所发生的经济业务，全部填制成记账凭证，并经登记入账后索要进行的期末账务处理工作，主要包括对账、定义自动转账凭证、生成自动转账凭证、结转汇兑损益、结转损益并计算利润、再对账、结账等工作。在手工会计信息系统中，对账和结账是每个会计期末必须进行的工作；在计算机会计信息系统中，由于会计电算化带来的自动化，每个会计期末还可以使用自动转账功能，定义并生成自动转账凭证；在计算机会计信息系统中，甚至可以在不结账的情况下，编制会计报表。一、对账对账，就是核对

38、账目，是指在会计核算中，为保证账簿记录的深思可靠，对账簿及其记录的有关数据进行检查和核对的工作。在会计工作中，会计资料的取得需要经过许多环节，如填制和审核会计凭证、登记会计账簿等。由于不同环节有不同会计人员操作完成有时难免发生差错、失误，影响会计资料的真实性、准确性，因而，在编制会计报表前，有必要核对各账簿记录，及时发现和纠正记账错误，确保账证相符、账账相符和账实相符，为会计报表的编制提供真实可靠的会计核算资料，为此，每一个会计主体都应建立对账制度。对账工作是会计核算的重要内容。对账按其范围不同可以分为内部对账和外部对账；按其核对时间可以分为平时对账和期末对账。一般来说，内部对账包括以下内容。

39、1、账证核对。账证核对是指各种账簿包括总分类账、明细分类账、序时账等的记录与相关的记账凭证或者原始凭证进行核对。因为登记账簿的依据是审核过的会计凭证，账簿记录应该和会计凭证一致。这种核对一般是在日常编制记账凭证和登记账簿过程中进行的。这样可以使错误的账务处理得以及时发现并纠正。对账时，应该将会计凭证和账簿记录中的会计科目、金额、记账方向、摘要内容等相互核对，保证会计凭证的内容和账簿记录相符。在会计期末，如果试算不平衡或者发现其他问题，仍应开展一次全面的或有针对性的复核或核对。2、账账核对。账账核对是在各种账簿的相关数字之间进行的核对。在手工会计信息系统中，这种核对至少每个会计期末应该进行一次；

40、在计算机会计信息系统中，账账核对从理论上讲已经没有必要。因为各种账簿记录是根据同一依据，按照预先编好的程序，由系统自动登记完成，除非运行程序本身有问题，一般来说，经过试运行的程序自动登记的各种账簿记录是不会发生错误的。但并不是说，计算机会计信息系统中的各种账簿记录就是完全正确的，如果登账依据会计凭证存在错误，则账簿记录必然存在错误。同时，由于非法操作或计算机病毒或其他原因，有时也可能会造成某些数据被破坏，因而引起账账不附。因此，为了保证账证相符、账账相符，还是应该经常对账的，至少每月进行一次，一般可在月末结账前进行。账账核对的主要内容包括：（1）现金日记账、银行存款日记账的本期发生额及期末余额

41、与先进、银行存款总分类账的相应数字核对相符。（2）总分类账的全部账户的本期借方发生额合计数与其贷方发生额合计数、期末借方余额合计数与其贷方余额合计数应分别对应相等。这种核对一般可以通过编制试算平衡表进行。（3）总分类账各账户的本期发生额合计数和期末余额与所属明细分类账户相应数字核对相符。这种核对一般可以通过编制明细分类账户试算平衡表进行。（4）会计部门有关财产物资的明细分类账户的期末余额应与财产物资保管部门或使用部门的明细分类账的期末结存数核对相符。3、账实核对。账实核对就是将账簿记录与各项财产物质和货币资金的实存数核对相符。账实是否相符一般要通过财产清查进行核对。主要核对内容包括：（1）现金

42、日记账的余额应与实际库存现金核对相符。（2）银行存款日记账的账面余额与开户银行账目相核对。如有未达账，应编制“银行存款余额调节表”进行调整。（3）各种应收、应付款项等明细账各账户的余额与其债权、债务相关单位或个人核对相符。（4）各种税金、预算交款账户的余额，应与监交机关核对相符。（5）各种财产物资明细分类账的结存数，应与清查盘点的实存数核对相符。二、期末转账业务处理在手工会计信息系统中，期末转账业务是通过编制手工记账凭证进行处理的。在计算机会计信息系统中，期末转账业务可以通过设置业务转账格式，每个会计期末自动生成转账凭证。一般来说，在处理期末转账业务之前，需要将本期全部记账凭证审核过账，才能保

43、证结转数据是正确的。同时，期末转账业务所生成的自动转账凭证，必须进行审核、过账后，才能更新账簿资料。1、自定义自动转账。在第一次使用计算机会计信息系统时，需要设置自动转账格式，自动转账格式一般只设置一次，以后会计期末，只需要根据自动转账格式自动生成记账凭证就可以了。当然，以后还可以增加、修改、删除自动转账格式。凡是那些期末固定要发生的业务，其数据来源有规律，一般来源于当期账簿；这些业务应编制的会计分录所涉及的会计科目、应借应贷方向完全相同，但金额可能不同，其金额会随着每期会计账簿资料的不同而不同。对于这些经济业务，可以设置自动转账格式，以后每个会计期间，可以根据自动转账格式自动生成记账凭证。（

44、1）设置自动转账格式。设置自动转账格式，包括下列基本要素的设置。自动转账凭证的名称；凭证字；凭证摘要；会计科目代码；应借应贷方向；数据来源等。其中，数据来源的设置方法包括转入（即取对方平衡数或计算结果）；设置取数公式实现自动取数。例如，每月按0.165的利率计提短期借款的利息，就此业务设置自动转账格式。借：550301财务费用利息 jg（ ） 贷：219101预提费用财务费用 qm(“2101”,月，贷，)*0.00165借方取数公式的意思是“取对方计算结果”；贷方取数公式的含义是“取会计科目2101即短期借款的月末贷方余额再乘以0.165”。（2）生成自动转账凭证。选中所要生成自动转账凭证的

45、格式，即可自动生成自动转账凭证，然后，对所生成的自动转账凭证进行审核过账处理。注意：a、每月月末只需执行自动转账功能即可生成凭证；b、生成凭证前，必须将本月所有记账凭证审核过账，否则，生成的转账凭证可能数据不正确；c、自动转账凭证应该按顺序依次生成、审核、过账，特别是对于一组相关转账凭证，必须依先后顺序生成并审核过账；d、若使用应收应付系统，则在总账系统中，不能按客户、供应商进行自动转账，只能按总账数据结转。2、对应结转的设置和生成。对于只结转期末余额的自定义转账业务，也可以使用对应结转功能。对应结转不仅可以进行两个科目一对一的结转，还可以提供科目的一对多结转。如果对应结转的科目结构完全相同，

46、则可以只对上级科目设置对应结转，系统会自动按明细科目生成对应结转凭证。3、期末调汇。生成汇兑损益结转凭证的操作与自定义转账基本相同。其凭证格式由系统自动生成，勿需用户定义。需要注意的是，只有在系统初始化设置时设置为外币核算并需要期末调汇的会计科目，才能才此进行自动调汇处理；同时在生成结转汇兑损益之前，需要将涉及外币业务的全部凭证审核、过账，以确保结转损益凭证的正确。4、销售成本结转。如果库存商品、主营业务收入、主营业务成本科目的账簿格式完全相同且为数量金额式，同时，它们具有相同结构的明细科目而且一一对应，否则不能使用销售成本结转，但可以用自定义结转功能实现销售成本的自动结转。销售成本结转是指将

47、本月库存商品的销售数量，乘以库存商品的平均单价，自动计算出各类库存商品的销售成本并进行结转。5、期间损益结转。凡是在系统初始化时定义为损益类的会计科目，才能在每个会计期末进行期间损益的自动结转。当然，如果损益类科目在某个会计期间的发生额为零，也可以设置为不结转该科目。期间损益结转后，可以据此计算该期间实现的利润。三、结账结账是在在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期的会计核算工作。在手工会计信息系统中，每个会计期末必须进行结账工作，只有系统结账后，才能编制会计报表。但在计算机会计信息系统中，可以先编制会计报表，最后再进行结账处理。1、结账前的检查工作。每月月末都要进行结转工作，结账实际上就是计算和结转各账簿的本期发生额和期末余额，并终止本期的账务处理工作。每个会计期末，结账前，需要进行下列检查工作：（1）检查本月业务是否全部处理完毕，本月记账凭证是否全部审核过账。（2）期末自动转账业务和自动转账凭证是否全部处理完毕。自动转账凭证已经全部生成并全部审核过账，否则，本月不能结账。（3）检查上月是否已结账，上月未结账，则本月不能结账。（4）核对总账与明细账、主体账与辅助账、总账系统与