现代企业制度下的责任会计

1、 目录内容摘要、关键词一、责任会计的含义、内容二、责任会计制度应以资金管理为中心，以成本管理为基础（一）以资金管理为中心（二）以成本管理为基础三、结合目前企业情况，我国企业责任会计中存在的问题（一）划分责任单位过程中的问题（二）落实责任指标过程中的问题1. 责任指标的制定不够公平合理2. 责任指标一般采用上下结合的方式制订（三）进行责任核算过程中的问题（四）考核责任业绩过程中的问题（五）实施责任会计存在的问题四、完善我国企业责任会计体系的对策（一）从实际出发，合理地推广应用（二）提高企业管理者和会计人员对责任会计的认识和了解（三）合理划分责任中心（四）建立科学合理的考评制度（五）加强责任会计知

2、识普及教育，提高会计人员专业素质 参考文献 致谢 内容摘要责任会计是企业管理的有效制度之一。财政部在会计改革与发展纲要中提出：要建立起以责任会计为主要形式的会计管理体系。为了促进现代企业制度的发展和完善，加强企业生产经营管理，提高现代企业的管理科学水平，有必要建立一套比较健全的责任会计制度，以适应企业经营机制的转变，实现最佳经济效益和社会效益。责任会计是在行为科学的理论基础上产生的，本质上是一种“人本管理”。人本管理是现代企业管理的核心，其基本内容是，首先设置各责任中心，然后制定责任指标和适当的奖惩标准，在生产经营或提供服务的过程中进行严密的记录，最后通过业绩报告，反映实际与责任指标的差异，分

3、析差异形成的原因，对员工按奖惩标准进行奖惩，这样就能极大地激发起员工的主动性、创造性。如何体现“人本管理”作用，需要通过加强企业内部管理加以促进。责任会计作为企业价值管理的重要组成部分，通过目标利润、目标成本等指标的分解，落实到各个生产车间、职能部门和个人，调动其积极性。这既是企业管理所要求的，也是责任会计的重要体现。 关键词：责任会计 企业 经济效益 人本管理 现代企业制度下的责任会计 现代企业制度要求企业增强市场竞争能力，成为市场竞争主体。要解决好企业和市场的关系，必须确定企业市场竞争能力的总体目标，并对其生产经营活动进行科学的预测、决策、控制和分析。责任会计能很好地发挥这方面的作用。因为

4、责任会计需要将企业总体目标中的价值指标进行分解，按照经济责任归属，传递、控制、考核、报告经济信息，并对经营活动的业绩与规定的目标进行比较分析，形成全员参与，保证企业总体目标的实现。责任会计强调按确定的经济指标进行事前、事中控制，事后分析考核，做到经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合，并把企业资产和生产资料的使用、经营、管理落实到每个职工，充分发挥其作用，这样就能有力保证企业经济效益有新的增长，企业资产能保值增值，因此现代企业制度迫切需要建立责任会计。在我国经济日益向前发展的今天,国家对社会福利和企业社会责任均比较重视,研究责任会计就显得较为重要。为此,一、责任会计的含义、 设立责任会计

5、，明确责任 责任会计有利于建立、巩固和完善企业经济责任制。责任会计是企业经济责任制的基础，又是其重要的组成部分。企业经济责任制本身所要求的按经济责任核算、控制和考核；明确划分经济责任，做到责权分明；收益分配与所得的经济效益挂钩等，都离不开责任会计，企业唯有做好责任会计管理工作，才能巩固和充实经济责任制。二、责任会计制度应以资金管理为中心，以成本管理为基础（一）以资金管理为中心以资金管理为中心就是要合理安排企业资金管理中的责权利，使资金资源在企业中配置 最佳、使用效果最好。具体而言，应着重搞好企业内部资金的筹集管理、资金营运管理和利润的形成与分配管理。责任会计应围绕企业资金筹集任务规定各部门的相

6、应责任指标，并进行考核与评价。资金的筹集可分为对内对外两个方面。所谓对内筹资即内部融通资金。从责任会计角度考虑，以采用贷款方式为好，它便于通过企业的财务公司或内部银行，利用信贷规模和利率杠杆调整分厂、部门、车间的资金结构，控制资金总量，优化资金结构。所谓对外筹资是由企业统一对外筹集资金，然后以一定方式投入企业使用。为便于责任会计的实施，对外筹资应建立内部银行或财务公司，以便于对资金的组织管理。资金营运管理是责任会计要研究的重要课题。资金管理分散、层层有钱沉淀、钱没能用在刀刃上等都是资金营运管理上的问题。因此加强企业管理，建立责任会计制度，使企业的现金余额、应收帐款、存货等维持在一个最适当的水平

7、上，以获得最佳的经济效益。改善资金营运管理，企业要同时实施全面预算制度和资金的集中管理制。责任会计制度需要在企业的利润形成与分配方面加以规范，科学地按排各环节的责权利，并使之与企业效益相结合。现代企业分配制度的一个基本原则就是“效率优先，兼顾公平”，为此，必须建立一套包括责权利在内的管理机制和程序。例如，实行现代企业制度的厂长（经理）的收入，以承担风险责任大小为尺度与企业生产经营成果、责任风险相联系，实行年薪制等。（二）以成本管理为基础以成本管理为基础就是要求企业合理组织和管理生产成本，实行全员成本、全过程成本管理。实行全员成本管理，必须树立成本竞争能力是与产品竞争能力同等重要的意识，上至厂长

8、经理等企业的经营者，下至销售、采购、生产、规划、工艺及全厂管理部门以至每个职工都必须树立成本责任意识。实行生产经营全过程成本管理，就是要高度重视成本的事前管理、事中管理、事后管理，也就是对企业生产经营全过程（产品设计产品投入生产完工销售）的成本管理。实行全方位成本管理，是要把成本管理放在市场竞争的大背景下来考虑，要充分注意市场变化对企业成本管理的影响和新要求，要充分认识科学技术进步在企业加强成本管理、提高收益中的“第一生产力”的作用，向科技进步要效益。三、结合目前企业情况，我国企业责任会计中存在的问题责任会计在西方企业中运用得比较普遍，在我国，许多企业正在积极推行，并取得一定的经济效益，但仍存

9、在诸多问题，主要反映在以下五个方面。（一）划分责任单位过程中的问题企业在划分责任单位过程中，往往效仿西方责任会计的模式，把企业内部各组织单位划分为“三个责任中心”，即成本中心、利润中心和资金中心以作为责任会计的主体。这三个责任中心分别只是对可控成本、自然利润或人为利润、资金使用状况负责的单位。这种做法一是不能充分体现经营宗旨和经营效果；二是不能对各责任单位进行全面的考核；三是不符合企业的实际情况。（二）落实责任指标过程中的问题1、责任指标的制定不够公平合理不同责任单位的工作性质不同，相互间业绩的比较缺乏统一的尺度，同样的指标完成率并不意味着为企业做出了同样的贡献，难以使各部门感到公平合理，不能

10、充分调动全体劳动者的积极性、主动性和创造性。2、责任指标一般采用上下结合的方式制订各责任单位为了使指标容易完成往往隐瞒自身的生产经营状况和能力。不同的责任单位在企业最高管理层制订责任指标的过程中，往往与最高管理层讨价还价，力求降低本单位的 责任指标，使其易于完成，各单位谈判能力的强弱也造成了部门之间的苦乐不均。（三）进行责任核算过程中的问题核算责任时不执行与财务会计统一的会计科目和费用项目、记账规则和结转程序，违背有关开支范围标准和计价方法基础工作薄弱，没有严格的标准、定额、计量、检测、验收、考核等制度，没有统一的计划价格体系，缺少统一的原始记录的填写、签署、传递、汇集、稽核等制度，使责任核算

11、失去了财务会计的监督。，作为责任会计核算基础的内部结算价格可靠性不强，内部结算价格的制定一定要对转入部门和转出部门都有利，并且与实际价格之间不能存在大的差异。（四）考核责任业绩过程中的问题责任会计的可控制性原则难以落实，有些企业在考核责任业绩时，不重视可控性原则，使得各责任单位的绩效指标很难反映实绩。如目前相当多的企业严重超员、隐性失业不同程度地存在、机器设备开工不足、生产达不到设计的能力等，这种资源的闲置浪费，引起单位产品工资和折旧等固定成本的提高，从而影响了企业的生产效率，并对各责任单位绩效指标造成了不同程度的影响，使责任会计制度难以有效发挥作用。单一的成本评价指标容易导致逆向激励。现行责

12、任会计过分强调成本指标的降低，但在现代市场经济环境中时间、质量和效率成为企业竞争成功的基础；单一的责任指标还容易导致各责任单位在执行指标时为了实现局部利益最大化而影响其他责任单位及企业整体的利益。（五）实施责任会计存在的问题责任会计观念淡薄，认识不充分。一些企业在创业初期主要依靠粗放经营寻求发展，不需要企业管理者具备很高的管理水平；有些领导者领导观念陈旧，习惯于利用经验和主观判断来管理企业的生产经营活动，认为会计工作只是记账、算账、报账，对责任会计在强化企业内部经营管理，提高经济效益方面的作用缺乏足够的认识，从而减少了应用责任会计的动力。会计人员总体素质低。根据统计，我国的会计人员超过1200

13、万人，但受过大中专会计专业教育的人数不到20%，没有受到正规教育的人员占有相当大的比重。实施责任会计的基础不够稳定。主要表现在：一是一些企业产权关系模糊；二是推行目标经营管理责任造成生产经营权过分集中在厂长经理手中，一个人说了算，看起来这样决策很方便，但却集中不了大家的智慧，接受不了员工的监督，往往导致错误的决策。四、完善我国企业责任会计体系的对策（一）从实际出发，合理地推广应用各地在推广应用责任会计过程中，应坚持先试点后推广的原则，从客观条件出发，不能急于求成搞全面铺开。在加快速度的同时应提高质量，采取扎实有效的措施，做好巩固发展工作，杜绝搞形式主义、走过场的消极应付状况。企业生产经营情况千

14、差万别，建立资任会计制度必须因厂制宜，注重实效，不能生搬硬套搞一个模式，应从实际出发，在总结企业自身管理和吸收借鉴其他企业经验的基础上设计和完善自己的责任会计制度。（二）提高企业管理者和会计人员对责任会计的认识和了解加快责任会计的推广应用，既是深化会计改革，贯彻财政部会计改革与发展纲要的要求，也是强化企业内部管理，实现企业管理从粗放型向集约型转变的要求。针对目前有些企业领导及会计人员对建立责任会计制度的作用认识不足的现状，在现有条件下除采取必要措施加大责任会计介绍、宣传的力度外，更重要的是有关部门应做好组织、支持、督促、协调、检查等方面的工作，鼓励企业在运用责任会计过程中大胆试验创新，通过实践

15、工作中责任会计所发挥的作用，来提高企业领导和会计人员的认识。（三）合理划分责任中心在传统的计划体制下，我国企业主要按国家计划进行生产经营活动。经营机制的僵化，价格体系的单一，决定了企业提高利润水平的根本途径是降低成本和费用。在这种条件下， 我国责任会计工作主要是围绕成本和费用水平的降低来展开的。企业从上到下层层建立成本中心，落实成本责任，实行目标成本管理，而对于利润中心和投资中心的建立不太重视，即使建立了也由于经营权限过小以及经济环境的限制而无法发挥应有的作用。在现代企业制度下，企业自主经营、自负盈亏，成为市场经济的主体，处于激烈的市场竞争之中，企业提高盈利水平的途径也呈多元化局面。因此企业要

16、在鼓励降低成本的同时，建立起能有效激励 实行责任会计可以改变长期以来企业会计管理上责任不清的状况，也改变了传统会计单纯事后算账的局面，加强了会计的控制职能，使会计管理真正深入到企业内部的经营管理中去，使各单位直至个人能够对企业负责，充分发挥职工的积极性，为提高企业的总体效益而共同努力。 参考文献：1 林钢，“责任会计的产生和发展责任会计”，责任会计，2005年4月29日第一版2345678 致谢 毕业论文终于到了划句号的时候，心头照例该如释重负，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意！写作过程中常常出现的辗转反侧和力不从心之感却挥

17、之不去。论文写作的过程并不轻松，工作的压力时时袭扰，知识的积累尚欠火候，于是我翻阅了很多平时不曾接触的专业书籍。第一次花费如此长的时间和如此多的精力，去完成一篇文章，其中的艰辛与困难难以诉说，但曲终幕落后留下的滋味，值得我慢慢品尝。敲完最后一个字符，重新从头细细阅读早已不陌生的文字，我感触颇多。虽然其中没有什么值得特别炫耀的成果，但对我而言，是宝贵的。它是无数教诲、关爱和帮助的结果。我要感谢我的辅导员王玉老师，他三年来细致的工作使我和同学们的学习和生活井然有序。 蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆

18、羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈

19、膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁

20、袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂

21、肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄

22、膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇

23、袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈

24、肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂

25、膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃

26、袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄

27、肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈

28、膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀膀芃蒇罿艿莅蚂袅艿蒇蒅螁芈膇蚁螇袄荿蒃蚃袃蒂蝿羁袂膁薂袇袂芄螇螃袁莆薀虿羀蒈莃羈罿膈薈袄羈芀莁袀羇蒃蚇螆羆膂葿蚂羆芅蚅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂肃腿蒆蚈肂芁蚂薄肁莃蒄羃肀膃螀衿肀芅薃螅聿莈螈蚁肈蒀薁羀肇膀莄袆膆节蕿螂膅莄莂蚈膄肄薇蚄膄芆莀羂膃