《财务会计例题》

1、.,第二章货币资金,例2-1 ：A企业签发现金支票一张，提取现金1 000元。 例2-2：A企业办公用品一批，金额800元，用现金支付。 例2-3: A企业2009年5月6日销售商品一批，价款100 000元，增值税17 000元，款项已全部收存银行。A企业如何作会计分录。,.,一.判断题: 1.企业在任何情况下,都不得从本单位的现金收支坐支现金( ) 2.基本存款户是企业办理日常结算及现金支取的账户,按照规定,企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理（） 3.企业与银行核对银行存款账目时，对发现的未达账项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并进行相应的账务处理（）,.,

2、二.会计分录： 1.出租包装物,取得租金150元(不考虑应交税) 2.进行不定期的现金清查,发现短款120元,原因待查 3.经核查,发现上述短款应属于保险公司赔偿的部分.,.,1.借: 库存现金 150 贷:其他业务收入 150 2.借:待处理财产损溢-待处理流动资产损 溢120 贷:库存现金 120 3.借:其他应收账款-应收保险赔款 120 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 120,.,例2-4 A公司2009年11月20日向D公司销售产品一批，货款为100 000元，适用的增值税率为17，收到D公司签发的3个月期商业承兑不带息商业汇票抵付产品款 。编制会计分录. （1）销售实现时;

3、 （2）3个月后，该票据到期，甲公司收回票面金额 117 000元存入银行; （3） 若3个月后，该票据到期， D公司无力偿还票款.,.,(1)借：应收票据D公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 (2)借：银行存款 117 000 贷：应收票据D公司 117 000 (3)借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000,.,例2-5 A公司销售商品,收到货款20 000元,增值税3 400元,以商业汇票结算. 收到8月20日签发的面值为23 400元，年利率为10%，当年11月26日到期的商业汇票一张。A公司因资金紧张

4、于当年9月25日持票向银行贴现，贴现率为12%，不带追索权。,.,会计分录： 1.到期值=23 400+23 400 10% 98/360 =23 400 + 637 = 24 037(元) 2.贴息=24 037 12% (98-36)/360=496.76(元) 3.贴现所得= 24 037496.76= 23 540.24(元),.,4. 账务处理 1)取得 借:应收票据 23 400 贷:主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税）3 400 2）确认贴现日应计提的利息 借:应收票据(利息) 234(23 40010%36/360) 贷:财务费用 234 3)贴现日 借：银

5、行存款 23 540.24 财务费用 93.76 (23 540.24 23 634) 贷:应收票据 23 634 (234+23 400),.,例2-6 A公司销售给B公司甲产品一批计200 000元，专用发票中注明的增值税为34 000元，以银行存款代垫运杂费20 000元。上述款项采用托收承付结算方式进行结算，10天后收回货款并存入银行，据此应编制会计分录如下：,.,1.销售实现时: 借：应收账款B公司 254 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 银行存款 20 000 2.收到货款时： 借：银行存款 254 000 贷：应收账款B公司

6、 254 000,.,例2-7 A公司销售给C公司乙产品一批计100 000元，规定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录： 借：应收账款C公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,.,1.若上述货款在10天内收到: 借：银行存款 114 660 财务费用 2 340 贷：应收账款C公司 117 000 2.若超过10天收到货款： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款C公司 117 000,.,例2-8 B企业2008年年初“坏账准备”账户贷方余额为2 500元，

7、并采用按应收账款余额的5%来估计坏账。 1)2008年年末应收账款余额为60 000元，估计的坏账准备数额为3 000元； 期末实际计提的金额=期末估计应计提的金额 坏账准备贷方余额+ 坏账准备借方余额 =3000-2500 = 500（元） 。 借：资产减值损失坏账损失 500 贷：坏账准备 500,.,2）2009年6月确认并注销坏账3 800元，2009年年末应收账款余额为40 000元，估计的坏账准备数额为2 000元（400005%）； 坏账发生时： 借：坏账准备 3 800 贷：应收账款单位 3 800 期末“坏账准备”借方余额=3800-3000=800(元) 本期实际计提= 8

8、00+2 000 =2 800元 借：资产减值损失坏账损失 2 800 贷：坏账准备 2 800,.,例2-9 A企业经银行核准供应部门的备用金定额为1000元。 （1）2009年5月1日，以现金拨付供应部门备用金1 000元; （2）5月15日，供应部门送来报账发票，金额800元。经审核无误，当即以现金800元补足其备用金定额,.,(1)借：备用金供应部门 1 000 贷：库存现金 1 000 (2)借：管理费用 800 贷：库存现金 800,.,例2-10 1) A企业2009年4月8日根据合同规定向B企业预付甲商品的货款30 000元. 2) 5月12日收到甲商品，价款为40 000元，

9、增值税额6 800元. 3) 5月15日向B企业补付货款。,.,1)借：预付账款B企业 30 000 贷：银行存款 30 000 2)借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税)6 800 贷：预付账款B企业 46 800 3) 借：预付账款B企业 16 800 贷：银行存款 16 800 (46 80030 000),.,第 三 章存货 例3-1 9月2日，从本地购入A材料一批，价款40000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额6800元，材料已验收入库，发票等结算凭证同时收到，货款已通过银行支付。 借：原材料 40 000 应交税费一一应交增值税（进项税额）6 800 贷：银

10、行存款 46 800,.,例3-29月4日，从天津采购A材料一批，价款10000元，增值税专用发票上中注明的进项税额为1700元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，并同时支付运费800元，但商品尚未达到。 借：在途物资 10 800 应交税费-应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 12 500 若9月10日，货到并验收入库。 借：原材料A材料 10 800 贷：在途物资 10 800,.,例3-3（1）9月4日，采购A材料一批，价10000元，增值税专用发票上的进项税额为1700元，结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，并同时支付运费800元，但商品尚未达到。该材料计划成

11、本为11 000元。 借：材料采购 10 800 应交税费-应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 12 500,.,（2）9月10日，购进的A材料到货并验收入库。 借：原材料A材料 11 000（计划） 贷：材料采购 10 800（实际） 材料成本差异 200（差额）,.,例3-4 甲企业委托乙企业代销商品，合同规定，乙企业作自营业务处理。甲企业拨付给乙企业的成本为140 000元，合同规定的代销价为150 000元（不含税），乙企业的实际销售价为155 000元(不含税)，编甲企业的分录。 （17%增值税率）。,.,（1）甲拨交商品时 借:发出商品委托代销商品 140 000 贷：库

12、存商品 140 000 (2)甲收到代销清单时： 借：应收账款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税）25 500 借：主营业务成本 140 000 贷：发出商品委托代销商品 140 000 (3)乙付款时： 借：银行存款 175 000 贷：应收账款 175 000,.,例3-5 某企业发生下列与存货跌价有关的事项，采用备抵法进行会计处理（不考虑增值税）。 （1）2009年末某批库存商品因陈旧，其总市价为80 000元，总成本为100 000元； 借:资产减值损失存货减值损失 20 000 贷：存货跌价准备 20 000,.,（2）2010年上述商品削

13、价出售，取得收入78 000元。 借：库存现金 78000 贷：主营业务收入 78000 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000 同时结转该批存货已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备 20000 贷：主营业务成本 20000,.,一.判断题 1.购入材料在运输途中发生合理损耗不需要单独进行账务处理( ) 2.用于展出或委托代销的商品,均不属于企业的存货( ) 3.存货毁损中属于非正常损失部分的,应按该存货的实际成本计入营业外支出( ),.,5.计提跌价准备的存货价值得以恢复的,应当冲减存货跌价准备,调整到该存货的可变现净值( ) 6.企业购进材料发生的短缺在减去过失人或

14、者保险公司等赔款和残料价值后,计入当期管理费用() 7.存货的成本与可变现净值孰低法对存货进行计价,符合谨慎性原则( ) 8.一般纳税人企业购进原材料时,可以按支付的外地运费的一定比例计算增值税进项税额,该进项税额应计入购进材料的采购成本中( ),.,二.单选题 1. 企业对某项存货是否加以确认,应以企业对该项存货是否( )为依据 A.实际收到 B.支付货款 C.具有法定所有权 D.交付订金或签订合同 2.某企业赊购某商品,商品报价为10 000元,商业折扣20%,现金折扣为2%,企业在折扣期间付款时,应( ) A.借:”应付账款”8 000元 B.贷”银行存款”10 000元 C.借”应付账

15、款”7840元 D.借”银行存款”7840元,.,3.受托企业接受的代销商品如果不作自营业务而采取收取手续费的方式处理,代销商品出售后,应根据销货额 ( ) A.贷”销售收入” B.贷”代购代销收入” C.贷”代销商品款” D.贷”应付账款” 4.工业企业对从一个车间继续加工的自制半成品成本,应在”( )”科目中核算. A.原材料 B.自制半成品 C.产成品 D.生产成本,.,5.某企业2009年12月31日存货的账面余额为30 000元,预计可变现净值为29 000元.2010年12月31日存货的账面余额仍为30 000元,预计可变现净值为31 000元,2010年末应冲减的存 货跌价准备为

16、( )元 A.2000 元 B.1000 C.9 000 D.3 000 6.下列项目中,应计入材料采购成本中的是( ) A.存货储备费用 B.运输途中被盗材料用 C.采购人员的工资费用 D.入库前的挑选整理费用,.,第四章 投资 例4-1 A公司2009年2月10日从二级市场上购买了B公司100万股股票，每股价8.1元,购买时共花费了2万元的佣金和手续费。 B公司在09年1月份宣告发放08年的股利，每股0.1元，若购买价中包括已经宣告发放但尚未领取的现金股利。则 1)应收股利= 0.1 100=10 （万元） 2)投资成本=（8.1-0.1）100=800（万元） 3)交易费=2 万元,.,

17、会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 8 000 000 投资收益 20 000 应收股利 100 000 贷：其他货币资金存出投资款 8 120 000,.,例4-2 A公司09年1月1日购买B公司08年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利12%。债券每年付息一次，到期还本。购买价款为112万元，其中包含12万元已到期但尚未领取的利息。则 1) 应收利息= 10012%=12 (万元) 2)投资成本为112-12=100（万元） 会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 120 000 贷：其他货币资金存出投资款 1 120 000,.,例4-3 2008

18、年1月8日A公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为1000万元，利率4%，债券利息按年支付。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1100万元(其中包含已宣告发放的债券利息20万元)，另支付交易费用10万元。2008年2月5日，A公司收到该笔债券利息20万元。 1)应收利息=20万元 半年 2)投资成本=110020=1080（万元） 3）交易费用=10万元,.,(1)购入丙公司的债券时： 借：交易性金融资产成本 10 800 000 应收利息 200 000 投资收益 100 000 贷：银行存款 11 100 000 (2)收到购买价款中包含的已宣告发放

19、的债券利息时： 借：银行存款 200 000 贷：应收利息 200 000,.,(3)2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 400 000 年 贷：投资收益 400 000 (4)2009年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 400 000 贷：应收利息 400 000,.,例4-4 承前例，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为950万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1200万元。 A公司会计处理如下：,.,(1)6月30日，公允价值为950万元，账面价值为1080万元，差额为-130 （950

20、-1080）万元。 借：公允价值变动损益 1 300 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 1 300 000 (2)12月31日，公允价值为1200万元，账面价值为950万元，差额为250（1200-950）万元。 借：交易性金融资产公允价值变动 2 500 000 贷：公允价值变动损益 2 500 000 结转“公允价值变动损益 ”,.,例4-5 承前例，假定2009年1月15日，A公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1300万元，则售价与交易性金融资产账面余额的差额为100万元，计入“投资收益”账户。会计处理如下： 1.购入成本余额= 1 080 000万元 2. 公允价值变动损

21、益贷方余额= 1 200 000万元,.,借：银行存款 13 000 000 贷：交易金融资产成本 10 800 000 公允价值变动 1 200 000 投资收益 1 000 000 同时： 借：公允价值变动损益 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000 (1300-1080=220),.,例4-6 A工厂2009年11月30日购进新发行的甲公司3年期债券150张，每张面值1 000元，购进价格为1025.74元，该债券票面年利率为9%，该债券准备持有至到期，并按交易金额的0.1%支付佣金，则 借：持有至到期投资面值 150 000 利息调整 4 014.86 贷：银行存款 15

22、4 014.86,.,例4-7银星工厂2009年11月30日购进华光公司新发行的3年期债券150张，每张面值1 000元，购进价格为1025.74元，该债券分期付息到期还本，票面年利率为9%，每年11月30日支付利息，该债券准备持有至到期，实际利率为8%。并按交易金额的0.1%支付佣金，用实际利率法摊销各期的利息调整额。,.,.,（1）11月30日，购入债券： 借：持有至到期投资面值 150 000 利息调整 4 014.86 贷：银行存款 154 014.86 （2）12月31日，确认实际利息收入并摊销利息调整： 借：应收利息 1 125 (13 500/12) 贷：投资收益 1 026.7

23、7 持有至到期投资利息调整 98.23,.,例4-8 2010年5月6日，A公司购入乙公司发行的股票10万股，支付价款110万元（含已宣告但尚未发放的现金股利10万元），另支付交易费用2万元。A公司将其划分为可供出售金融资产。则： 1）成本= 11010+2 = 102（万元） 2）借：可供出售金融资产成本 1 020 000 应收股利 100 000 贷：银行存款 1 120 000,.,例4-9： 续前例，相关的其他资料如下： （1）2010年5月10日，A公司收到乙公司发放的现金股利10万元。 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000,.,（2）2010年6月30日，市

24、价为每股11元，则 公允价值变动 = 110-102=8 (万元) 借：可供出售金融资产公允价值变动 80 000 贷：资本公积其他资本公积 80 000,.,（3）2010年12月31日，A公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股10元。 公允价值变动 = 110100 = 10（万元） 借：资本公积其他资本公积 100 000 贷：可供出售金融资产公允价值100 000 （4）2011年5月9日，乙公司宣告发放股利，A公司应享有2万元。 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000,.,例4-10 2011年5月20日，A公司以每股9元的价格将购买股票全部转让，该股票的账面成本为

25、102万元，公允价值变动贷方余额为2万，资本公积为借方余额2万元。 借：银行存款 900 000 投资收益 100 000 可供出售金融资产公允价值变动 20 000 贷：可供出售金融资产成本 1 020 000 借：投资收益 20 000 贷： 资本公积其他资本公积 20 000,.,例4-11： A公司下属的子公司B公司5月31日合并同属A公司的子公司的C公司，取得C公司60的股权，C公司所有者权益账面价值为6 000 000元，B公司支付合并对价的资产为固定资产和银行存款，其中固定资产2 200 000元，已提折旧200 000元，银行存款2 000 000元以转账支票付讫。 5月31日

26、合并日B公司“资本公积资本溢价”账户的贷方余额为200 000元，“盈余公积”账户贷方余额为300 000元。,.,合并日B公司会计分录如下： 初始成本 = 6 000 00060%= 3 600 00（元） 支付对价= 2 200 000200 000+2 000 000 = 4 000 000（元） 资本公积贷方余额 = 200 000 元 盈余公积贷方余额 = 300 000 元 借：长期股权投资成本 3 600 000 累计折旧 200 000 资本公积 资本溢价 200 000 盈余公积 200 000 贷：固定资产 2 200 000 银行存款 2 000 000,.,例4-12

27、甲公司2009年4月1日与乙公司签订协议，甲公司以存货和承担乙公司的短期贷款义务换取乙公司70%股份，合并日乙公司可辨认资产公允价值为1 000万元，甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税为85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元，两公司不属于同一控制。,.,合并成本= 500+85 +200 = 785 （万元） 借：长期股权投资 7 850 000 贷：主营业务收入 5 000 000 应交税费 应交增值税（销项税）85 000 短期借款 2 000 000 同时，结转主营业务成本 借：主营业务成本 4 000 000 贷：库存商品 4 000 000,.,例4-13

28、： A公司于2009年6月30日与B公司进行合并，A公司取得B公司60%的股权。作为对价，A公司支付了固定资产、无形资产和银行存款，其账面价值与公允价值如下表所示。另外为核实B公司的资产价值，A公司另支付了评估费用100万元,.,投出资产账面价值与公允价值表 2009年6月30日 单位：万元,.,假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的固定资产原价为8 000万元，已提折旧1 000万元，无形资产的原价为3 000万元，已累计摊销1 000万元。 本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。 A公司应进行如下账务处理：,.,1

29、.合并成本=12 000+ 100= 12 100（万元） 2.资产的账面价值=10 000 万元 3.两者差额= 12 10010 000100=2 000（万元） （100评费） 借：长期股权投资 121 000 000 累计折旧 10 000 000 累计摊销 10 000 000 贷：固定资产 80 000 000 无形资产 30 000 000 银行存款 11 000 000 （100评费） 营业外收入 20 000 000,.,例4-13： A企业于2008年1月1日，自公开市场中买入乙公司20的股份，实际支付价款1 000万元。另支付手续费等相关费用50万元。则， 初始成本 =

30、1 000+50 = 1 050 （万元） 借：长期股权投资 10 500 000 贷：银行存款 10 500 000,.,例4-14： 2009年6月，A公司通过增发1 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司10的股权，该1 000万股股份的公允价值为10 000万元。A公司另支付了100万元的发行费用。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，则： 初始成本= 10 000+100=10 100（万元） 股本面值= 1 000万元 借：长期股权投资 101 000 000 贷：股本 （面值） 10 000 000 资本公积股本溢价 90 000 000

31、银行存款 1 000 000,.,例4-15：甲公司于4月30日购入乙公司的股票100万股，每股6元，占该公司有表决权股份的10%，并准备长期持有。年末乙公司实现净利润300万元。 （1）4月30日签发转账支票 602.4万元支付价款, ,则 借:长期股权投资成本 6 024 000 贷：银行存款 6 024 000,.,（2）次年3月5日，乙公司宣告将于3月15日发放上年现金股利，则： 企业投资年度应享有的投资收益 = 30010%（12-4）/ 12=20（万元） 应冲减初始投资成本额= 30010%20 = 10（万元） 借：应收股利 300 000 贷：投资收益 200 000 长期股

32、权投资成本 100 000,.,例4-16：A企业于2010年1月1日，自公开市场中买入乙公司30的股份，实际支付价款1 000万元。取得投资时被投资单位乙公司净资产账面价值为3 000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。A企业有权参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。 （1）取得股份时： 借：长期股权投资乙公司（成本）10 000 000 贷：银行存款 10 000 000,.,初始投资成本1 000万元大于公允价值900万元（3 00030%），不调整投资的账面价值。 如果取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为4 000万元，A企业按持股

33、比例30%计算确定应享有1 200万元，则初始投资成本需调整： 调整额 = 1 2001 000 = 200（万元） 借：长期股权投资乙公司（成本 ）2 000 000 贷：营业外收入 2 000 000,.,（2）A公司取得投资以后其他资料如下： 2010年3月15日乙公司宣告发放2009年的现金股利500万元。 应享有的现金股利=50030=150万元。 借：应收股利 1 500 000 贷：长期股权投资损益调整 1 500 000 2010年4月5日A公司收到该股利。 借：银行存款 1 500 000 贷：应收股利 1 500 000,.,2010年乙公司实现利润600万元。 A应享有的

34、利润= 60030=180（万元） 借：长期股权投资损益调整 1 800 000 贷：投资收益 1 800 000,.,例4-1 A公司2009年2月10日从二级市场上购买了B公司100万股股票，每股价8.1元,购买时共花费了2万元的佣金和手续费。 B公司在09年1月份宣告发放08年的股利，每股0.1元，若购买价中包括已经宣告发放但尚未领取的现金股利。则 1)应收股利= 0.1 100=10 （万元） 2)投资成本=（8.1-0.1）100=800（万元） 3)交易费=2 万元,.,会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 8 000 000 投资收益 20 000 应收股利 100 000 贷

35、：其他货币资金存出投资款 8 120 000,.,例4-2 A公司09年1月1日购买B公司08年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利12%。债券每年付息一次，到期还本。购买价款为112万元，其中包含12万元已到期但尚未领取的利息。则 1) 应收利息= 10012%=12 (万元) 2)投资成本为112-12=100（万元） 会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 120 000 贷：其他货币资金存出投资款 1 120 000,.,例4-3 2008年1月8日A公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为1000万元，利率4%，债券利

36、息按年支付。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1100万元(其中包含已宣告发放的债券利息20万元)，另支付交易费用10万元。2008年2月5日，A公司收到该笔债券利息20万元。 1)应收利息=20万元 半年 2)投资成本=110020=1080（万元） 3）交易费用=10万元,.,(1)购入丙公司的债券时： 借：交易性金融资产成本 10 800 000 应收利息 200 000 投资收益 100 000 贷：银行存款 11 100 000 (2)收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 200 000 贷：应收利息 200 000,.,(3)2008年12月31日，确

37、认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 400 000 年 贷：投资收益 400 000 (4)2009年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 400 000 贷：应收利息 400 000,.,例4-4 承前例，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为950万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1200万元。 A公司会计处理如下：,.,(1)6月30日，公允价值为950万元，账面价值为1080万元，差额为-130 （950-1080）万元。 借：公允价值变动损益 1 300 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 1 300 000

38、 (2)12月31日，公允价值为1200万元，账面价值为950万元，差额为250（1200-950）万元。 借：交易性金融资产公允价值变动 2 500 000 贷：公允价值变动损益 2 500 000 结转“公允价值变动损益 ”,.,例4-5 承前例，假定2009年1月15日，A公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1300万元，则售价与交易性金融资产账面余额的差额为100万元，计入“投资收益”账户。会计处理如下： 1.购入成本余额= 1 080 000万元 2. 公允价值变动损益贷方余额= 1 200 000万元,.,借：银行存款 13 000 000 贷：交易金融资产成本 10 800

39、 000 公允价值变动 1 200 000 投资收益 1 000 000 同时： 借：公允价值变动损益 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000 (1300-1080=220),.,例4-6 A工厂2009年11月30日购进新发行的甲公司3年期债券150张，每张面值1 000元，购进价格为1025.74元，该债券票面年利率为9%，该债券准备持有至到期，并按交易金额的0.1%支付佣金，则 借：持有至到期投资面值 150 000 利息调整 4 014.86 贷：银行存款 154 014.86,.,例4-7银星工厂2009年11月30日购进华光公司新发行的3年期债券150张，每张面值1

40、000元，购进价格为1025.74元，该债券分期付息到期还本，票面年利率为9%，每年11月30日支付利息，该债券准备持有至到期，实际利率为8%。并按交易金额的0.1%支付佣金，用实际利率法摊销各期的利息调整额。,.,.,（1）11月30日，购入债券： 借：持有至到期投资面值 150 000 利息调整 4 014.86 贷：银行存款 154 014.86 （2）12月31日，确认实际利息收入并摊销利息调整： 借：应收利息 1 125 (13 500/12) 贷：投资收益 1 026.77 持有至到期投资利息调整 98.23,.,例4-8 2010年5月6日，A公司购入乙公司发行的股票10万股，支

41、付价款110万元（含已宣告但尚未发放的现金股利10万元），另支付交易费用2万元。A公司将其划分为可供出售金融资产。则： 1）成本= 11010+2 = 102（万元） 2）借：可供出售金融资产成本 1 020 000 应收股利 100 000 贷：银行存款 1 120 000,.,例4-9： 续前例，相关的其他资料如下： （1）2010年5月10日，A公司收到乙公司发放的现金股利10万元。 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000,.,（2）2010年6月30日，市价为每股11元，则 公允价值变动 = 110-102=8 (万元) 借：可供出售金融资产公允价值变动 80 00

42、0 贷：资本公积其他资本公积 80 000,.,（3）2010年12月31日，A公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股10元。 公允价值变动 = 110100 = 10（万元） 借：资本公积其他资本公积 100 000 贷：可供出售金融资产公允价值100 000 （4）2011年5月9日，乙公司宣告发放股利，A公司应享有2万元。 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000,.,例4-10 2011年5月20日，A公司以每股9元的价格将购买股票全部转让，该股票的账面成本为102万元，公允价值变动贷方余额为2万，资本公积为借方余额2万元。 借：银行存款 900 000 投资收益 10

43、0 000 可供出售金融资产公允价值变动 20 000 贷：可供出售金融资产成本 1 020 000 借：投资收益 20 000 贷： 资本公积其他资本公积 20 000,.,例4-11： A公司下属的子公司B公司5月31日合并同属A公司的子公司的C公司，取得C公司60的股权，C公司所有者权益账面价值为6 000 000元，B公司支付合并对价的资产为固定资产和银行存款，其中固定资产2 200 000元，已提折旧200 000元，银行存款2 000 000元以转账支票付讫。 5月31日合并日B公司“资本公积资本溢价”账户的贷方余额为200 000元，“盈余公积”账户贷方余额为300 000元。,

44、.,合并日B公司会计分录如下： 初始成本 = 6 000 00060%= 3 600 00（元） 支付对价= 2 200 000200 000+2 000 000 = 4 000 000（元） 资本公积贷方余额 = 200 000 元 盈余公积贷方余额 = 300 000 元 借：长期股权投资成本 3 600 000 累计折旧 200 000 资本公积 资本溢价 200 000 盈余公积 200 000 贷：固定资产 2 200 000 银行存款 2 000 000,.,例4-12 甲公司2009年4月1日与乙公司签订协议，甲公司以存货和承担乙公司的短期贷款义务换取乙公司70%股份，合并日乙公

45、司可辨认资产公允价值为1 000万元，甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税为85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元，两公司不属于同一控制。,.,合并成本= 500+85 +200 = 785 （万元） 借：长期股权投资 7 850 000 贷：主营业务收入 5 000 000 应交税费 应交增值税（销项税）85 000 短期借款 2 000 000 同时，结转主营业务成本 借：主营业务成本 4 000 000 贷：库存商品 4 000 000,.,例4-13： A公司于2009年6月30日与B公司进行合并，A公司取得B公司60%的股权。作为对价，A公司支付了固定资产、

46、无形资产和银行存款，其账面价值与公允价值如下表所示。另外为核实B公司的资产价值，A公司另支付了评估费用100万元。,.,投出资产账面价值与公允价值表 2009年6月30日 单位：万元,.,假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的固定资产原价为8 000万元，已提折旧1 000万元，无形资产的原价为3 000万元，已累计摊销1 000万元。 本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。 A公司应进行如下账务处理：,.,1.合并成本=12 000+ 100= 12 100（万元） 2.资产的账面价值=10 000 万元 3.两者差

47、额= 12 10010 000100=2 000（万元） （100评费） 借：长期股权投资 121 000 000 累计折旧 10 000 000 累计摊销 10 000 000 贷：固定资产 80 000 000 无形资产 30 000 000 银行存款 11 000 000 （100评费） 营业外收入 20 000 000,.,例4-13： A企业于2008年1月1日，自公开市场中买入乙公司20的股份，实际支付价款1 000万元。另支付手续费等相关费用50万元。则， 初始成本 = 1 000+50 = 1 050 （万元） 借：长期股权投资 10 500 000 贷：银行存款 10 500

48、 000,.,例4-14： 2009年6月，A公司通过增发1 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司10的股权，该1 000万股股份的公允价值为10 000万元。A公司另支付了100万元的发行费用。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，则： 初始成本= 10 000+100=10 100（万元） 股本面值= 1 000万元 借：长期股权投资 101 000 000 贷：股本 （面值） 10 000 000 资本公积股本溢价 90 000 000 银行存款 1 000 000,.,例4-15：甲公司于4月30日购入乙公司的股票100万股，每股6元，占该公司

49、有表决权股份的10%，并准备长期持有。年末乙公司实现净利润300万元。 （1）4月30日签发转账支票 602.4万元支付价款, ,则 借:长期股权投资成本 6 024 000 贷：银行存款 6 024 000,.,（2）次年3月5日，乙公司宣告将于3月15日发放上年现金股利，则： 企业投资年度应享有的投资收益 = 30010%（12-4）/ 12=20（万元） 应冲减初始投资成本额= 30010%20 = 10（万元） 借：应收股利 300 000 贷：投资收益 200 000 长期股权投资成本 100 000,.,例4-16：A企业于2010年1月1日，自公开市场中买入乙公司30的股份，实际

50、支付价款1 000万元。取得投资时被投资单位乙公司净资产账面价值为3 000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。A企业有权参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。 （1）取得股份时： 借：长期股权投资乙公司（成本）10 000 000 贷：银行存款 10 000 000,.,初始投资成本1 000万元大于公允价值900万元（3 00030%），不调整投资的账面价值。 如果取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为4 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有1 200万元，则初始投资成本需调整： 调整额 = 1 2001 000 = 200（

51、万元） 借：长期股权投资乙公司（成本 ）2 000 000 贷：营业外收入 2 000 000,.,（2）A公司取得投资以后其他资料如下： 2010年3月15日乙公司宣告发放2009年的现金股利500万元。 应享有的现金股利=50030=150万元。 借：应收股利 1 500 000 贷：长期股权投资损益调整 1 500 000 2010年4月5日A公司收到该股利。 借：银行存款 1 500 000 贷：应收股利 1 500 000,.,2010年乙公司实现利润600万元。 A应享有的利润= 60030=180（万元） 借：长期股权投资损益调整 1 800 000 贷：投资收益 1 800 0

52、00,.,第五章 固定、无形资产,例4-1 2009年12月31日，A公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元，运输费为1 000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值10 000元；支付安装工人的工资为800元。假定不考虑其他相关税费。则， （1）购入时 借：在建工程 （100 000+1000 ） 101 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 118 000,.,（2）领用本公司原材料10 000元： 借：在建工程 10 000 贷：原材料 10 000 （3）支付

53、安装工人工资800元： 借：在建工程 800 贷：应付职工薪酬 800 （4）设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 （101 000+10 000+800） 111 800 贷：在建工程 111 800,.,例5-2 A企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资价值500 000元，增值税额85 000元，款项已付，全部用于工程建设。领用本企业库存的水泥一批，价值100 000元，购买时支付的增值税为17 000元；工程人员应计工资80 000元，支付的其他费用20 000元。工程完工并达到预定可使用状态。A企业应作如下会计处理： (1)购入工程物资时 借：工程物资 -500 000

54、 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 585 000,.,(2)工程领用工程物资时 借：在建工程 500 000 贷：工程物资- 500 000 (3)工程领用库存的水泥 借：在建工程 100 000 贷：原材料水泥 100 000 (4)分配工程人员工资时 借：在建工程 80 000 贷：应付职工薪酬 80 000,.,(5)支付工程发生的其他费用时 借：在建工程 200 000 贷：银行存款 200 000 (6)工程完工转入固定资产成本时 500 000十100 000十80 000十200 000=880 000 借：固定资产 880 000 贷：在建工程 880

55、 000,.,例5-3 假设A企业将一幢厂房的建造工程出包给B公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向B公司结算进度款800 000元，工程完工后，收到B公司有关工程结算单据，补付工程款80 000元，工程完工并达到预定可使用状态。 则 (1) 结算进度款时 借：在建工程 800 000 贷：银行存款 800 000,.,(2)补付工程款时 借：在建工程 80 000 贷：银行存款 80 000 (3)工程完交付时 借：固定资产 880 000 贷：在建工程 880 000 880 000+80 000=880 000（万元）,.,例5-4 A企业有设备一台，原价为1 000 000元，

56、预计使用年限为20年，按照有关规定，该设备估计的净残值率为1。 则 年折旧额1 000 000（11）20 49 500 (元) 月折旧额=49 500124125(元),.,例5-5 A企业有设备一台，原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，按照有关规定，该设备估计的净残值率为1。假设A甲公司没有对该机器设备计提减值准备。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下： 年折旧率=2 / 5100=40 第一年应提的折旧额=10040=40（万元） 第二年应提的折旧额=（100-40）40=24 （万元） 第三年应提的折旧额 =（100-40-24）40 =14.4（万元）,.,从第四

57、年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： 第四、五每年应提的折旧额 =（100-40-24-14.4-1001）2 =5.8（万元）,.,例5-6 A企业有设备一台，原价为2 000 000元，预计使用年限为5年，按照有关规定，该设备估计的净残值率为1。假设A公司没有对该机器设备计提减值准备。折旧的计算见表：,.,折旧计算表,.,例5-7 A企业出售设备一台，原价为1 000 000元，已计提折旧600 000元，未计提减值准备，实际出售价款为500 000元，适用的增值税率为17%，款项已通过银行收回。则： (1)将出售固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 400 000 累计折旧 600

58、000 贷：固定资产 1 000 000,.,(2)收回出售固定资产的款项时价税合计为500 000（1+17%）=585 000： 借：银行存款 585 000 贷：固定资产清理 585 000 (3)计算销售该固定资产形成的增值税销项税额，按规定适用的增值税税率为17，销项税额为： 500 0001785 000(元) 借：固定资产清理 85 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 85 000,.,(4)结转出售固定资产实现的利得时： 借：固定资产清理 15 000 贷：营业外收入 15 000 例5-8固定资产报废的核算 A企业有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为120

59、000元，累计已计提折旧110 000元，没有计提减值准备。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料价值10 000元，转入仓库当做材料使用，另支付相关税费200元。,.,（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 10 000 累计折旧 110 000 贷：固定资产 120 000 （2）发生清理费用和相关税费 借：固定资产清理 4 200 贷：银行存款 4 000 应交税费 200,.,（3）收到残料入库 借：原材料 10 000 贷：固定资产清理 10 000 （4）结转固定资产净损益 借：营业外支出 4 200 贷：固定资产清理 4 200,.,某企业某项固定资产原价为

60、12 000元，预计使用年限为5年，预计残值600元。 设该企业没有对该固定资产计提减值准备。按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率=2 / 5100=40 第一年应提的折旧额=12 00040=4800（元） 第二年应提的折旧额=（12000-4800）40=2880（元） 第三年应提的折旧额 =（7200-2880）40 =1728（元） 第四、五年提= （12000-4800-2880-1728-600）/2 = 996（元）,.,例5-9 A企业从乙公司购入一项专利权，价款为500万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用2万元，款项已通过银行转账支付。 购入成本=500+1+2=50