成本会计学第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序

1、第二章工业企业成本核算的要求和一般程序,成本核算的一般程序和主要会计科目,费用的分类,成本核算的要求,21,学习目标,成本核算的要求； 各种费用分类在成本核算与管理中的作用。,了解,掌握,费用按各种标准的分类及之间的区别和联系； 企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法,22,成 本 核 算,成 本 核 算,概 念,是按照国家有关法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。,目的,对象,内容,要点,23,成本核算要点,目的 如存货计价、计算销售成本和确定收益；成本

2、决策和成本控制；产品定价等。 对象 不同核算目的决定了对象的多样化。如以各种、各批、各生产步骤产品作为对象，计算产品的总成本和单位成本,24,成本核算要点,内容 成本核算内容一般包括费用归集分配与产品成本计算两部分。 费用归集先确定成本开支的范围，然后测定和记录所积累的成本数据，按照一定程序进行归集，采用一个标准在各个成本核算对象间进行分配，以汇总所耗用的费用总数。 产品成本计算就是按照成本计算对象，把汇总的费用进行分配，计算出各个对象的总成本和单位成本。,25,2.1 成本核算的要求,1,算管结合，算为管用,2,正确划分各种费用界限,3,正确确定财产物资的计价和价值结转方法,4,做好各项基础

3、工作,5,按照生产特点和管理要求，采用成本计算方法,26,2.1.1 算管结合，算为管用,成本核算应该与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。,算管结合，是指成本核算应该与企业的经营管理密切结合。 算为管用，是指成本核算要从管理的要求出发，提供的成本信息应当满足企业经营管理的需要。,27,2.2.2 正确划分各种费用界限,正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限 正确划分生产费用与期间费用的界限 正确划分各月份的费用界限 正确划分各种产品的费用界限 正确划分完工产品与在产品的费用界限,28,（2）正确划分各种费用界限,正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限

4、,（2）正确划分各种费用界限,正确划分生产费用与期间费用的界限,（2）正确划分各种费用界限,正确划分各月份的费用界限,强调,别称,应收应付制/应计制,含义,以收入的权利和支付的义务是否归属于本期收入和费用为标准,在处理收入和费用有关经济业务时： 凡属于本期实现的收入作为本期收入；凡属于本期发生的费用作为本期费用。,而不管款项是否实际收到或付出。,（2）正确划分各种费用界限,正确划分各种产品的费用界限,凡属于几种产品共同 发生，不能直接计入 某种产品的费用， 则 分配计入这几种产品 的成本。,凡属于某种产品单独 发生， 能够直接计入 该种产品的费用，均 应直接计入该种产品 成本。,（2）正确划分

5、各种费用界限,正确划分完工产品与在产品的费用界限,产品全部完工,产品均未完工,各项生产费用之和就是这种产品的完工产品成本,各项生产费用之和 就是这种产品的月末在产品成本,按适当方法进行分配，分别计算完工产品和在产品成本。,部分产品完工,214,2.2.3 正确确定财产物资的计价和价值结转方法,对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理又简便的方法。 国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。 各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。,215,2.2.4 各项基础工作,做好定额的制定和修订工作 建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 建立和健全原 始 记 录工作 做好厂内计划

6、价格的制定和修订工作,216,关于定额,定 额,概 念,是指在一定的生产技术、组织条件下，对人力、物力、财力的配备、利用和消耗以及获得成果等方面所应 的规定。,遵守的标准和应该达到的水平,劳动定额：工时定额、产量定额 物质消耗定额：原材料、燃料、动力、工具等的消耗定额 设备利用定额：设备单位时间生产定额、有效作业时间定额 有关费用计划定额：制造费用、管理费用计划定额,种 类,217,原 始 记 录,1,产品生产方面的原始记录,2,材料、物质耗费方面的原始记录,3,活劳动耗费方面的原始记录,4,固定资产方面的的原始记录,5,财务会计方面的的原始记录,生产任务通知书、停工通知单、废品通知单,领料单

7、、领料登记薄、材料退库单,设备移交单、设备报废单、设备事故单,考勤记录、工时记录、停工记录,现金收帐凭证、支付凭证、转帐通知单,218,内部转移价格,内部转移价格,概 念,又称“调拨价格”，指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算、相互转账所需要的一种计价标准。,选择,市场价格,内部协商价,成本加利润,计划成本或标准成本,219,2.1.5 按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,产品成本 计算方法,生产工艺过程、组织特点,管理要求,220,2.2 费用的分类,费用按经济内容的分类 费用按经济用途的分类 生产费用的其他分类,221,2.2.1 费用按经济内容分类

8、,外购材料 外购燃料 外购动力 职工薪酬,按经济内容分,劳动对象,折旧费 利息支出 税金 其他支出,劳动手段,活劳动,三大费用要素,222,2.2.1 费用按经济内容分类,这种分类可以反映企业在一定时期内耗费了哪些经济资源，数额各是多少 有利于分析和考核各个时期生产费用的结构和支出水平，为企业编制材料采购资金计划提供资料,不能说明各种费用的用途和费用的发生与企业成本之间的关系,223,2.2.2 费用按经济用途分类,224,2.2.3 费用的其他分类,生产费用按与生产工艺的关系分类 直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用 间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于产品生

9、产的各项费用,225,2.2.3 费用的其他分类,生产费用按计入产品成本的方法分类 直接计入费用（一般称为直接费用）：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用 间接计入费用（一般称为间接费用）：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入某种产品成本的费用,226,直接费用与间接费用,注意,多数情况下，直接生产费用就是直接计入费用，间接生产费用就是间接计入费用。 但不尽然： 只生产一种产品时，所有的费用都是直接计入费用 同一种材料生产多种产品时，所有的费用都是间接计入费用,227,2.2.4生产费用与产品成本的关系,生产费用 是企业在某一时期进行生

10、产所发生的全部费用，是企业在某一时期投入生产的c、v的个别劳动耗费，是从投入的角度来考查的。 产品成本 是指企业生产某种（些）产品所发生的生产费用总和，它可能包括几个时期的生产费用，是产出产品所包含的c、v个别劳动耗费的综合。,228,2.2.4生产费用与产品成本的关系,两者关系 联系：经济内容是一致的，都是企业的c、v的耗费，生产费用的发生额是构成产品成本的基础，只有生产费用才能计入产品成本。 区别： a、生产费用是指投入生产的c、v的个别耗费，它的发生并不一定形成产品，而产品成本则是产出的产品上凝结的c、v部分 b、生产费用是指某一时期所发生的全部费用，但它不一定全部能够归入本期的产品成本

11、，而产品成本包括生产该产品所发生的所有费用，不论这些费用是发生在什么时候。所以，某一期间的生产费用和产品成本常常不相等。,229,2.2.5生产费用要素与产品成本项目的关系,名称类似 具体内容不同：比如材料，费用要素中的材料包括生产耗用的全部原料、主要材料、辅助材料， 成本项目中的材料只包括直接耗用于合格产品的原料、主要材料和辅助材料，其他方面的材料则包括在制造费用、管理费用之中，如果发生废品的话，则废品中的原料、主要材料和辅助材料则应该包括在废品损失成本项目中。,230,2.3 成本计算对象与成本分配,成本计算对象 成本分配,231,2.3.1 成本计算对象,成本计算,概 念,对某一单位某一

12、时间生产的某种产品（或提供的某种作业、劳务），运用一定的程序和方法，汇集其所发生的费用总额和产量，从而求出该单位该时期生产某种产品（或提供该种作业、劳务）的单位成本的过程。,232,2.3.1 成本计算对象,成本计算对象,概 念,指为了计算经营业务成本而确定的归集经营费用的各个对象，即成本的承担者，可以是一种产品、一项服务、一位顾客、一张订单等等,233,成本计算对象的构成要素,构成 要素,计算 时期,归属 实体,计算 主体,是某种产品、某批产品、某种作业，半成品，什么产品,成本计算的空间范围，费用发生并能组织企业成本计算的地点(全厂、车间),归集费用，计算企业成本所规定的起讫日期，也就是每次

13、计算成本的期间,234,成本计算期,对某一单位产品而言，成本计算的时期范围是从开工到完工这一生产周期 但是对于大批大量不停顿生产的情况下，不断有完工产品和新投入产品，难以对某一单位产品确定生产期和单独计算成本，也没有必要。此时，一般按照会计核算期作为成本计算期。 单件、小批生产的情况下，则成本计算期一般是产品的生产周期。,235,2.3.2 成本分配,如果是直接费用，则成本计算就简单的多，只需要按照原始凭证进行统计即可，但是，由于更多的费用是间接费用，特别是科学技术发展之后，因此，成本分配就成为一个非常重要的问题。 产品生产的过程中，要进行多次生产费用的分配，以便在各月、各使用部门、各种产品之

14、间以及完工产品与在产品之间划分费用。 为了保证产品成本计算的正确性，生产费用的分配必须合理，因此要明确生产费用分配的原则和方法。,236,(一) 含义与原则,概 念,成本分配,是指在各分配对象即费用承担者之间进行费用的划分。,费用分配的原则： 受益原则：是指谁受益谁负担费用，负担费用的多少与受益程度的大小呈正比例。,237,(二)间接费用的分配步骤,1、归集总待分配间接费用确定应该分配的总额 2、选择分配标准 3、计算间接费用的分配率 间接费用的分配率间接费用总额/分配标准之和 4、计算某对象应该承担的间接费用 某分配对象应承担的费用 该对象的分配标准间接费用的分配率,238,分配标准,（1）

15、选择分配标准,因果关系,成本效益原则,成本承受能力,以引起资源使用的变量以分配成本费用，同时也隐含了公平原则、受益原则,提倡按成本对象的承受能力比例分配成本,239,分配标准,（2）常用分配标准的种类,消耗类,成果类,定额类,分配标 准种类,以分配对象的生产工时、生产工资、机器工时、原材料 消耗量,分配对象的产量、重量、体积、产值等,分配对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准,240,简单示例,举例： 甲、乙两种产品共同耗费的计时工资费用为10200元，按产品生产工时比例进行分配，两种产品的生产工时分别为：甲产品6000小时，乙产品4000小时。试进行分配。,241,恒利制药厂生产费用的确定

16、 恒利制药厂期末材料汇总表显示基本生产车间领用淀粉18000元，磺胺类化工原料20000元，工人领用工作服800元，工人领用老虎钳200元；期末工资汇总表显示基本生产车间工人工资120000元，车间技术人员工资20000元，车间主任工资 8000元；另外车间排污不符合环保要求，支付环保罚款2000元，生产工人违纪收缴罚款500元。,242,恒利制药厂本月生产费用是187000元（18000+20000+800+200+120000+20000+8000）， 生产费用各成本项目中直接材料38000元（18000+20000）、直接人工120000元（120000）、 制造费用29000元（800

17、+200+20000+8000）。 支付环保罚款和收缴违纪罚款不属于成本费用范围。,243,2.4 成本核算的一般程序 和主要会计科目,成本核算的一般程序 成本核算的主要会计科目,244,2.4.1 成本核算的一般程序,成本会计核算的一般程序,概 念,是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的成本和各项期间费用的基本过程。,245,2.4.1 成本核算的一般程序,1,审核、控制、归集和分配要素费用，即确定是否计入产品成本或期间费用,2,按权责发生制原则正确处理费用跨期摊提工作,3,按成本对象设置成本明细账，按项目分配、登记费用,4,在

18、明细账内，计算各种完工产品成本和月末在产品成本,246,（一）确定成本计算对象,工业企业产品成本计算对象主要有三种：产品品种法、产品批别和产品步骤等。 企业应该根据自身特点及管理要求，选择适合的产品成本计算对象。,成本计算对象,生产耗费的承担者,设置产品成本计算单和计算产品成本的前提。企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平,247,（二）生产费用的归集和分配,根据成本开支范围规定，审核生产费用支出。确定应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的期间费用。 编制要素费用分配表。对生产中产品所耗用的材料，可以根据领料凭证编制材料费用分配表，发生的人工费用，可根据产量通知单等产量工时记录凭证编制

19、工资费用分配表等等。,248,（二）生产费用的归集和分配,凡是能直接计入成本计算对象的费用，根据各要素费用分配表可直接计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”帐户及有关明细帐户。 不能直接计入成本计算对象的费用，先进行归集，计入“制造费用”帐户及其有关明细帐户。,249,（二）生产费用的归集和分配,编制待摊费用和预提费用分配表 本月发生的待摊费用归集后，应将本月摊销额按用途进行分配，编制待摊费用分配表。 对尚未发生、但应计入本月产品成本的预提费用，也应编制预提费用分配表。 根据所编制的这两张分配表的数据资料，计入“辅助生产成本”、“制造费用”等帐户及其明细帐户。,250,（二）生产费用的归集和分

20、配,辅助生产费用的归集和分配 归集在“辅助生产成本”帐户及其明细帐户的费用，除对完工入库的自制工具等产品的成本转为存货成本外，应按受益对象和所耗用的劳务数量，编制辅助生产费用分配表，据以登记“基本生产成本”、“制造费用”等帐户及有关明细帐户。,251,（二）生产费用的归集和分配,制造费用的归集和分配 各基本生产车间的制造费用归集后，应分别不同车间，于月终编制制造费用分配表，分配计入本车间的产品成本中，计入“基本生产成本”帐户及其明细帐户。,252,（三）成本对象设置成本明细账,253,(四)计算完工产品成本和月末在产品成本,如果当月产品全部完工，所归集的生产费用即为完工产品成本。 如果全部未完

21、工，则为期末在产品成本。 如果只有部分完工，则需要采用一定的方法在完工产品与期末在产品之间进行分配，以确定本期完工产品成本，并将完工验收入库的产成品成本从“基本生产成本”帐户及其明细帐户结转至“产成品”帐户及有关明细帐户。,254,2.4.2 成本核算的主要会计科目,“基本生产成本”科目 借方：企业为进行基本生产而发生的各种费用； 贷方：转出的完工入库的产品成本； 余额：在借方，表示基本生产的在产品成本。 明细账：按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表2-1和表2-2。 如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按车间又按成本项目

22、）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表2-3。,发生的各种费用,余额在借方 基本生产的在产品,基本生产成本,完工入库的产品成本,255,2.4.2 成本核算的主要会计科目,“基本生产成本”科目,256,2.4.2 成本核算的主要会计科目,“基本生产成本”科目,257,2.4.2 成本核算的主要会计科目,“基本生产成本”科目,258,2.4.2 成本核算的主要会计科目,“辅助生产成本”科目 借方：为进行辅助生产而发生的各种费用； 贷方：完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本； 余额：在借方，表示辅助生产在产品的成本。 明细账：按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账

23、内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。,为进行辅助生产 发生的各种费用,余额在借方 辅助生产在产品的成本,辅助生产成本,完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本,259,2.4.2 成本核算的主要会计科目,“制造费用”科目 借方：实际发生的制造费用； 贷方：分配转出的制造费用； 余额：除季节性生产企业外，月末无余额。 明细账：按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏或专行。,实际发生的 制造费用,余额在借方 季节性停产,制造费用,分配转出的 制造费用,260,2.4.2 成本核算的主要会计科目,“废品损失”科目 借方：不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用； 贷方：废品残料回收的价值

24、、应收的赔款以及转出的废品净损失； 余额：月末无余额。 明细账：按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行。,不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用,废品损失,废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失,261,2.4.2 成本核算的主要会计科目,“销售费用”科目 借方：实际发生的各项产品销售费用； 贷方：期末转入“本年利润”科目的产品销售费用； 余额：期末无余额。 明细账按费用项目设置专栏或专行。,实际发生的各项销售费用,销售费用,期末转入“本年利润”科目的销售费用,262,2.4.2 成本核算的主要会计科目,“管理费用”科目 借方：发生的各项管理费用； 贷方：期末转入“本年利润”科目的管理费用； 余额：期末无余额。 明细账：明细账按费用项目设置专栏或专行。,实际发生的各项管理费用,管理费用,期末转入“本年利润”科目的管理费用,263,2.4.2 成本核算的主要会计科目,“财务费用”科目 借方：发生的各项财务费用； 贷方：应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益以及期末转入“本年利润”科目的财务费用； 余额：期末无余额。 明细账：明细账按费用项目设置专栏或专行。,实际发生的各项财务费用,财务费用,期末转入“本年利润”科目的管理费用、利息收入、汇总损益,264,2.4.2 成本核算的主要会计科目,“待摊费用”科目 借方：实际支