会计稽核制度1

1、 会计稽核制度, 在于防止会计核算工作中的差错和有关人员的舞弊。通过稽核, 对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制止, 以提高会计核算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内容, 也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保证。总 则第一条 本公司各部门及各下属营业单位的稽核工作，由管理部随时指定适当人员执行稽核工作。第二条 本公司稽核业务范围，定为账务、业务、财务、总务、监验五项，除另有规定外，悉以本办法规定办理。第三条 稽核人员对于所审核的事项，应负责任，必要时，并应在有关账册簿据上签章。第四条 稽核人员，除依照规定审核各单位所送凭证账表外，并应分赴各单位实地稽察，每年稽察次

2、数视事实需要而定。第五条 稽核人员前往稽核之前，应先准备及收集有关资料，拟订计划及进度表，事前并应将各单位已往审核及检查报告详予研究以作参考。第六条 稽核人员于执行任务时，应先准备及收集有关资料，拟订计划及进度表，事前并应将各单位已往及检查报告详予研究以作参考。第七条 稽核人员有保守职务上所稽得秘密的责任，除呈报外，不得泄漏或预先透露予检查单位。第八条 稽核事务如涉及其他部门时，应会同各该有关部门办理，且应做会同报告。如遇有意见不一致时，须单独提出，与书面报告，一并呈核。第九条 稽核人员对本公司各单位执行稽核事务时，如有疑问，可随时向有关单位详尽查询，并调阅账册、表格及有关档案，必要时并得请其

3、出具书面说明。第十条 稽核人员执行工作时，除将稽核凭证（或公文）交由受稽核单位主管验明外工作态度应力求亲切，切忌傲凌或偏私。第十一条 稽核人员于稽核事务完妥后，应据实缮写检查报告书呈核。账务稽核第十二条 记账凭证的审核或检查时，应注意下列事项 （一）每一交易行为发生，是否按规定填制传票，如有积压或事后补制者，应查明其原因。（二）会计科目、子目、细目有无误用，摘要是否适当，有无遗漏、错误以及各项数字的计算是否正确。（三）转账是否合理，借贷方数字是否相符。（四）应加盖的戮记编号等手续是否完备，有关人员的签章是否齐全。（五）传票所附原始凭证是否合乎规定、齐全、确实及手续是否完备。（六）传票编号是否连

4、贯，有无重编、缺号现象，装订是否完整。（七）传票的保存方法及放置地点是否妥善，是否已登录日记簿或日计表。（八）传票的调阅及拆阅是否依照规定手续办理。第十三条 账簿检查时，应注意下列事项（一）各种账簿的记载，是否与传票相符应复核者，是否已复核，每日应记的账，是否当日记载完毕。（二）现金收付日记账收付总额，是否与库存表当日收付金额相符。（三）各科目明细分类账各户或子目之和或未销讫各笔之和是否与总分类账各该科目之余额相等，是否按日或定期核对。相对科目之余额是否相符，有无漏转现象。（四）各种账簿记载错误的纠正划线、结转、地页等手续，是否依照规定办理，误露的空白账页，有否划“”形红线注销，并由记账员及主

5、办会计人员在“”处盖章证明。（五）各种账簿启用、移交及编制明细账目等，是否完备，并送该管税捐稽征机关登记。 （六）各种账簿有无经核准后而自行改订者。（七）活页账页的编号及保管，是否依照规定手续办理，订本式账簿有无缺号。（八）旧账簿内未用空白账页，有无加划线或加盖“空白作废”戮记注销。九）各种账簿的保存方法及放置地点，是否妥善，已否登记备忘簿，账簿的毁销，是否依照规定期限及手续办理。第十四条 库存检查时，须注意下列事项（一）检查库存现金或随到随查，如在营业时间之前，应根据前一日库存中所载今日库存数目查点，如在营业时间之后应根据当现金簿中今日库存数目现款、银行存款查点，如在营业时间之内应根据前一日

6、现金簿中今日库存数目加减本日收支检点。支票签发数额与银行存款账卡是否相符，空白未使用支票是否齐全，作废部分有无办理注销。（二）现金是否存放库内，如有另存他处者，应立即查明原因。（三）库存现金有无以单据抵充现象。（四）托收未到期票据等有关库存财物，应同时检查，并得须对有关账表、凭证单据。 （五）检查库存除查点数目核对账簿外，并应注意其处理方法及放置区域是否妥善，币券种类是否分清。（六）金库锁匙暨暗锁，密码表的掌握部门及库门的启用与库内的安全，金库放置位置等是否适当，严密办理。（七）汇出汇款寄回的收据，是否妥为保存，有无汇出多日尚未解讫的汇款。（八）内部往来账，是否按月填制未达账明细表，查对账单是

7、否依序保管。（九）内部往来或外县市单位往来账，是否经常核对。（十）营业日报表的记载是否与银行存款相符。（十一）检查县市单位各种周转金及准备金时，应注意其限额是否适当。有无零星付款的纪录，所存现款与未转账的单据合计数，是否与周转金、准备金相符，有无不当的垫款或已付款，而久未交货的零星支付或请购案件。稽核的内容 第三条 负责监督会计人员对有关规章制度、法规和岗位责任制及各项操作规定的执行情况, 发现问题及时反映, 督促严格按照有关规章制度执行。 第四条 负责对所发生的各项会计业务的真实性、合法性、有效性、准确性进行全面稽核督查。 第五条 负责对账簿、报表以及计算机中储备的各种会计资料和数据及文件的

8、专项稽核工作。 第六条 负责各种重要印鉴、印章的保管及使用情况的检查。 第七条 根据稽核工作中掌握的情况, 结合有关制度、操作规程和办法, 对会计核算中经常出现的问题进行分析研究, 提出合理化建议和书面报告。 第八条 稽核人员应填写“稽核工作日记 ”, 并详细记录稽核工作中提出的建议及处理结果。稽核的种类及重点 第九条 根据公司实际情况 , 将采取以下几种不同的稽核形式 : (一) 专项稽核。就特定的稽核目的和要求, 在一定范围和时间内, 针对某一会计事项或会计业务进行重点稽核。 (二) 全面稽核。按照稽核任务和范围要求, 对某一时期全部会计业务活动进行的系统稽核。 (三) 常规性稽核。即每天

9、应对前一天发生的会计业务进行稽核。一、 华扬公司销售业务的内部控制制度中的优点： 1该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控制。将销售作业中客户甄选、客户信用调查、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知单、发出商品、开具发票、收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营管人员、财务人员、储运人员进行了分工。 2该公司建立和健全了信用管制系统。信用管制系统的建立，保证了销售成果的有效性，避免了坏账的发生，实现了对应收账款的事前控制。 3该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。电脑系统授信额度的确认，提高了销售业务的工作效率，保证了营业收入的真实性、合理性、完整有效

10、性，同时也提高了信息的及时性、准确性、查阅的方便性。 该公司采用的这些内控制度有利于各职能部门之间的相互牵制和监督。可在一定程度上防止贪污舞弊行为的发生，可减少销售业务中可能出现的低效率和侵吞企业利益的行为。 二、华扬公司销售业务的内部控制制度中存在的问题： 1分离制度的执行中还不够彻底，因为销售部门、营业管理部门与储运部门同属一个领导管理，尚存在作弊的隐患，因此，在相关业务的牵制上还不够严谨。 2应收账款的管理上还应加强事后管理，应建立询证函制度及时准确与客户对账，以免给个别业务人员提供可乘之机，保证应收账款的真实、准确和可收回性。 回答：2011-10-31 公司内部控制制度的优点： 华扬

11、公司内部控制制度的优点： 1.该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控 1. 该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控 制。将销售业务中对客户选择、客户信用调查、接受客户订 将销售业务中对客户选择、客户信用调查、 单、核准付款条件、填制销货通知单、发出商品、开具发票、 核准付款条件、填制销货通知单、发出商品、开具发票、 收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、 收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、信 用管制人员、营业管理人员、财务人员、 用管制人员、营业管理人员、财务人员、储运人员进行了分 做到： 工。做到：1）接受客户订单的人不能同时负责核准付款条 件和客户信

12、用调查工作； 件和客户信用调查工作；2）填制销货通知的人不能同时负 责发出商品工作； 开据发票的人不能同时负责发票的审 责发出商品工作；3）开据发票的人不能同时负责发票的审 核工作； 核工作；4）办理各项业务的人员不能同时负责该项业务的 审核批准工作； 审核批准工作；5）记录应收账款的人员不能同时负责货款 的收取和退款工作； 的收取和退款工作；6）会计人员不能同时负责销售业务各 环节的工作。 环节的工作。 2.该公司建立和健全了信用管制系统。 2.该公司建立和健全了信用管制系统。信用管制系统的 该公司建立和健全了信用管制系统 建立，保证了销售成果的有效性，避免了坏账的发生， 建立，保证了销售成

13、果的有效性，避免了坏账的发生，实现 了对应收账款的事前控制。 了对应收账款的事前控制。 3.该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。 3.该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。电 该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制 脑系统授信额度的确认，提高了销售业务的工作效率， 脑系统授信额度的确认，提高了销售业务的工作效率，保证 了营业收入的真实性、合理性、完整有效性， 了营业收入的真实性、合理性、完整有效性，同时也提高了 信息的及时性、准确性、查阅的方便性。 信息的及时性、准确性、查阅的方便性。 小结： 小结：该公司建立销售与收款业务的岗位责任制的内部 控制制度，明确了相关部门和岗位的

14、职责、权限， 控制制度，明确了相关部门和岗位的职责、权限，确保办理 销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约， 销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约，有利于各职 能部门之间的相互牵制和监督， 能部门之间的相互牵制和监督，可以在一定程度上防止贪污 舞弊行为的发生， 舞弊行为的发生，能够减少销售业务中可能出现的低效率和 侵吞企业利益的不良行为。确立有效的信用控制体系， 侵吞企业利益的不良行为。确立有效的信用控制体系，保证 了销售收入的真实、准确，使资金回笼率得到有效控制。 了销售收入的真实、准确，使资金回笼率得到有效控制。 华扬公司内部控制制度存在的问题： 二、 华扬公司内部控制制度存在的问题

15、： 1.分离制度的执行中还不够彻底，因为销售部门、 1.分离制度的执行中还不够彻底，因为销售部门、营业 分离制度的执行中还不够彻底 管理部门与储运部门同属一个领导管理， 管理部门与储运部门同属一个领导管理 ， 尚存在作弊的隐 患，因此，在相关业务的牵制上还不够严谨。 因此，在相关业务的牵制上还不够严谨。 2.销售合同审批程序不够完善， 2.销售合同审批程序不够完善，企业的销售政策应经部 销售合同审批程序不够完善 门经理、分管副总审批，金额过大的还应经过总经理审批； 门经理、分管副总审批，金额过大的还应经过总经理审批； 如有涉及到变更资金回笼方式的， 如有涉及到变更资金回笼方式的，次销售项目的实

16、施应有财 务经理的审批程序； 务经理的审批程序； 3.应对订单实行控制制度，包括： 3.应对订单实行控制制度，包括：1）根据不同的客户 应对订单实行控制制度 和销售形式设计多种订单格式， 和销售形式设计多种订单格式， 以满足企业内部各个部门 协调工作、相互制约的经营管理需要； 协调工作、相互制约的经营管理需要；2）规定订单在企业 内部各环节的流转程序，并规定相应的授权批准程序； 内部各环节的流转程序，并规定相应的授权批准程序；3） 实行订单顺序编号法， 实行订单顺序编号法， 对已执行的订单和尚未执行的订单 分别进行管理和控制，以便随时检查订单的执行情况和每一 分别进行管理和控制，以便随时检查订

17、单的执行情况和每一 订单的处理过程。 订单的处理过程。 4.对销售发票环节实行应有的控制制度。包括： 4.对销售发票环节实行应有的控制制度。包括：1）指 对销售发票环节实行应有的控制制度 定专人负责发票的保管和使用，明确发票管理制度； 定专人负责发票的保管和使用，明确发票管理制度；2）发 票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起讫号； 票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起讫号；3） 发票使用人所开据的发票必须以发货通知单等有关凭证上 载明的客户名称、日期、数量、单价、 载明的客户名称、日期、数量、单价、金额等为依据如实填 列各项内容； 列各项内容；4）财会部门必须指定独立于发票使用人的

18、专 人， 定期或不定期地对所有使用过的发票与会计记录和有 关手续凭证进行核对检查。 关手续凭证进行核对检查。 5.应收账款的管理上还应加强事后管理， 5.应收账款的管理上还应加强事后管理，应建立以询证 应收账款的管理上还应加强事后管理 函的形式，及时准确的与客户对账，以免给个别业务人员提 函的形式，及时准确的与客户对账，以免给个别业务人员提 供可乘之机，保证应收账款的真实、准确和回笼。 做到： 供可乘之机，保证应收账款的真实、准确和回笼。要做到： 应收账款明细账与总分类账进行核对，并确认一致； 应收账款明细账与总分类账进行核对，并确认一致；每月定 期向客户寄送对账单（询证函） 与客户应付账款核

19、实一致， （ ，与客户应付账款核实一致 期向客户寄送对账单 询证函） 与客户应付账款核实一致， ， 对客户提出的异议作专案追查； 对客户提出的异议作专案追查；坏帐的注销有经授权人员的 审批；定期编制账龄分析表，对到期应收的账款及时催收； 审批；定期编制账龄分析表，对到期应收的账款及时催收； 经企业决策层授权的独立部门或人员对应收账款内控制度 执行情况进行监督检查评价。 执行情况进行监督检查评价。 应收账款内控制度可具体通过划分设立若干个岗位， 应收账款内控制度可具体通过划分设立若干个岗位，并 确定各相关岗位的职责权限来实施。 确定各相关岗位的职责权限来实施。设立岗位职责时还应充 分考虑不相容职

20、务间适当的职责分离，以形成内部牵制， 分考虑不相容职务间适当的职责分离，以形成内部牵制，达 到控制的目的。应分离的职务主要包括： 到控制的目的。应分离的职务主要包括：1、销售部门与最 后核准赊销的部门应分离， 后核准赊销的部门应分离，以防止由于销售部门盲目追求销 售业绩而忽视赊销带来的坏帐损失； 售业绩而忽视赊销带来的坏帐损失；2、记录主营业务收入 账簿和应收账款账簿的人员不得开立发票、经手现金， 账簿和应收账款账簿的人员不得开立发票、经手现金，以防 舞弊； 赊销售通知单签发人员不得负责货款的收取、 舞弊；3、赊销售通知单签发人员不得负责货款的收取、货 物的托运（运输）相关工作； 物的托运（运

21、输）相关工作；4、监督检查评价内控制度执 行情况的独立人员不隶属于业务流程中的任何部门， 行情况的独立人员不隶属于业务流程中的任何部门，且不隶 属分管业务的副总裁（经理）领导。 属分管业务的副总裁（经理）领导。 小结： 分离制度不够严谨， 销售合同审批程序不够完善， 小结： 分离制度不够严谨， 销售合同审批程序不够完善， 容易使企业各经营环节经济活动操作者的权力过大， 容易使企业各经营环节经济活动操作者的权力过大，也使实 施有效监控的力度不到位,造成经济利益的流失。制定合理、 施有效监控的力度不到位,造成经济利益的流失。制定合理、 有效的销售订单制度，加强对应收账款各环节的实施工作， 有效的销

22、售订单制度，加强对应收账款各环节的实施工作， 使公司内部控制制度得到完善， 使公司内部控制制度得到完善 ， 才能有效的促进企业的发 展。 保证华扬公司销售业务的内部控制制度有效执行, 三、保证华扬公司销售业务的内部控制制度有效执行, 促进企业发展的主要措施: 促进企业发展的主要措施: 1.领导重视,是严格有效执行内控制度的保证。 1.领导重视,是严格有效执行内控制度的保证。内部控 领导重视 制能否落到实处,而不流于形式, 制能否落到实处 , 而不流于形式 , 最重要的在于企业领导层 能统一思想,力排干扰,敢于碰硬。实际工作中, 能统一思想,力排干扰,敢于碰硬。实际工作中,企业领导应 重视会计核

23、算和会计监督工作, 重视会计核算和会计监督工作,在经营管理的一切过程和环 支持和督促照章办事 和督促照章办事, 节 , 支持 和督促照章办事 , 并明确财务负责人参与企业重大 决策, 决策,要求任何部门和人员发现违反内控制度的行为都要及 时汇报,并提出处理意见;同时实施财务集中管理体制, 时汇报,并提出处理意见;同时实施财务集中管理体制,加大 对企业各业务部门监控的力度。 对企业各业务部门监控的力度。 2.企业内部必须重视对内部控制制度管理人员的了解、 2.企业内部必须重视对内部控制制度管理人员的了解、 企业内部必须重视对内部控制制度管理人员的了解 培养和选用。 培养和选用。企业领导及部门负责

24、人要定期对重点岗位人员 的思想和行为进行分析,掌握可能使有关人员犯罪的外因, 的思想和行为进行分析 , 掌握可能使有关人员犯罪的外因 , 以便采取措施加以防范和控制。 以便采取措施加以防范和控制。 3.强化考核,建立有效的激励机制。 3.强化考核,建立有效的激励机制。企业在制定内控制 强化考核 度时,要注意责权利的平衡, 度时 , 要注意责权利的平衡 , 并且定期对内部控制制度的执 行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效 行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效 遵循,执行中有何成绩,出现了什么问题, 遵循,执行中有何成绩,出现了什么问题,为什么某项内部控 制制度不能

25、执行或不完全执行。 制制度不能执行或不完全执行。对于严格执行内部控制制度 给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的, 的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的,坚决给予行 政处分和经济处罚。只有做到压力和动力相结合, 政处分和经济处罚。只有做到压力和动力相结合,才能最终 达到内部控制的目的。 达到内部控制的目的。 4.企业必须发挥内部审计机构的作用。 4.企业必须发挥内部审计机构的作用。内部审计是企业 企业必须发挥内部审计机构的作用 内设的经济监督服务部门, 内设的经济监督服务部门,它是强化内部控制制度的一项基 本措施,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目, 本措施 , 内部审计工作的职责不

26、仅包括审核会计账目 , 还包 括稽查、 括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执 行指定职能的效率,并向企业最高管理部门提出报告 门提出报告, 行指定职能的效率 , 并向企业最高管理部 门提出报告 , 它是 内部控制的再监督、再控制, 内部控制的再监督、再控制,从而保证企业的内部控制制度 更加完善严密。 更加完善严密。 5.点面控制有机结合。 5.点面控制有机结合。企业内部控制的点应该设在三个 点面控制有机结合 位置上:(1)资金。对企业资金筹集、调度、使用、 位置上:(1)资金。对企业资金筹集、调度、使用、分配等实 :(1)资金 行严格控制,防止资金体外循环。(2)成本费用。 行

27、严格控制,防止资金体外循环。(2)成本费用。对企业的各 成本费用 项成本费用支出实施严格的监管,防止出现舞弊行为。(3)权 项成本费用支出实施严格的监管,防止出现舞弊行为。(3)权 力使用。 力使用。对企业各经营环节经济活动操作者的权力实施有效 监控,防止权力乱用,造成经济损失。 监控,防止权力乱用,造成经济损失。 6.控制与创新相结合。 6.控制与创新相结合。实施内部控制是为保证企业经营 控制与创新相结合 健康发展,为企业经营导航的,但其自身没有资产再生功能; 健康发展,为企业经营导航的,但其自身没有资产再生功能; 而保证企业生产经营活力的源泉是创新,即技术创新、 而保证企业生产经营活力的源

28、泉是创新,即技术创新、管理 创新、制度创新,只有不断创新,企业才能不断适应市场变化, 创新、制度创新,只有不断创新,企业才能不断适应市场变化, 生产经营才有足够的动力。因此, 生产经营才有足够的动力。因此,保持企业发展不仅要实施 内部控制,更要促进企业创新。 内部控制,更要促进企业创新。有活力的内部控制制度应是 推动企业创新的制度,对企业创新工程给予足够的支持, 推动企业创新的制度 , 对企业创新工程给予足够的支持 , 在 支持中对创新过程实施全面控制, 支持中对创新过程实施全面控制,防止企业创新过程中产生 舞弊行为。 舞弊行为。 四、加快华扬公司销售业务的发展，企业内部会计控制 加快华扬公司

29、销售业务的发展， 的实施，必须做到： 的实施，必须做到： 1.保证销售收入的真实性和合理性。 1.保证销售收入的真实性和合理性。企业为客户提供的 保证销售收入的真实性和合理性 各种产品及提供的劳务应以实现的数字记录在账上。 各种产品及提供的劳务应以实现的数字记录在账上。防止已 实现的销售收入以及将收入的账款转移到账外行为的发生。 实现的销售收入以及将收入的账款转移到账外行为的发生。 售收入以及将收入的账款转移到账外行为的发生 销售的产品、提供的劳务要符合企业的经营范围， 销售的产品、提供的劳务要符合企业的经营范围，防止违反 规定或超越经营范围的销售行为的发生。 规定或超越经营范围的销售行为的发

30、生。 2.保证应收账款的真实性和可回收性， 2.保证应收账款的真实性和可回收性，确定反映在应收 保证应收账款的真实性和可回收性 账款上的债权数的真实存在（ 账款上的债权数的真实存在 （ 同销售业务的实际情况相一 致），客户的真实存在，从而保证赊销的货款可回收。 ），客户的真实存在，从而保证赊销的货款可回收。 客户的真实存在 3.保证销货款尽数回收， 3.保证销货款尽数回收，产品销货折扣要符合企业规定 保证销货款尽数回收 的条件，要防止有人利用折扣为自己谋取私利行为的发生。 的条件，要防止有人利用折扣为自己谋取私利行为的发生。 4.保证销货退回的合理处理， 4.保证销货退回的合理处理，要有对退回

31、商品处理的控 保证销货退回的合理处理 制流程，对退回的商品要查明原因， 制流程，对退回的商品要查明原因，办理恰当的退货手续并 记录在账上，以便及时、合理地予以处理。 记录在账上，以便及时、合理地予以处理。五）销货业务的记录及时 防止截止错误 核对发运单、销售发票、收入明细账、应收账款 明细账的日期 （六）销货业务已正确地记入明细账并正确汇总 过账与汇总指明细账与明细账之间进行核对，明 细账与总账之间进行核对。 四、收款业务的内部控制、控制测 试和实质性测试 1. 及时办理销售收款业务。 2. 收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐 支现金。销售人员应当避免接触销售现款。 3. 应收账款账龄分析

32、制度和逾期催收制度。 销售部门催收，财会部门督促。 4. 按客户设置应收账款台账。 5. 坏账审批制度。 6. 注销坏账实行备查登记制度，做到账销案存。 7.票据管理制度：票据取得、贴现、保管。 7.票据管理制度：票据取得、贴现、保管。 8.定期对账 8.定期对账 05年综合题 05年综合题 1.根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编 1.根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编 号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授 权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库 作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据， 第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 装运部门将从仓库提取的商品与销售单核

33、对无误 后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单， 其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客， 一联留存装运部门。 毛病：没有经过信用部门的信用审查 2 开具账单部门在收到发运单并与销售单核 对无误后，编制预先连续编号的销售发票， 并将其连同发运单和销售单及时送交会计 部门。会计部门在核对无误后确认销售收 入并登记应收账款账簿。会计部门定期向 顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进 行专门调查。 没有毛病。 3 2004年 2004年9月末，会计部门根据经核对无误的地址， 向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。 10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。 坏账准备实质性测试企业只能用备抵

34、法核算坏账损失，计提坏 账损失的具体方法由企业自行确定。 估计坏账损失主要有账龄分析法、余额百 分比法等方法 实质性测试程序 1、编制坏账明细表； 2、坏账准备本期计提数与资产减值损失发 生额相核对； 3、检查坏账准备计提和核销包括批准程序，所依据的资料、假设及计提方法。 坏账准备的计提方法，一经确定，不得随意改动。 采用账龄分析法、余额百分比法时，能否采用个 别认定法，应当视具体情况而定。 与关联方之间发生的应收账款一般不能全额计提 坏账准备，除非 坏账准备，除非 续 4、检查坏账的转销和收回企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提 坏账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄

35、分析 法、赊销百分比法等计提坏账准备，也可按客户分别确定应计提的坏账准备。方法 1.应收账 分比法 具体处理 应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账 准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度 适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏账准备不足以 抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用。 账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就 越大。账龄分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方 2.账龄分 析法 法。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账 实际发生的有关资料，确定各

36、账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组 的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账 损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。 赊销百分比法又称“销货百分比法” ，是企业根据当期赊销金额的一定 3.赊销百 分比法 百分比估计坏账的方法。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性 越大。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间 的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。 企业在会计报表附注中应说明坏账准备的确认标准以及坏账准备的计提方法、计提比例，并重点说明如下事项：本年度全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大的，一概单独说明计提的比例及其理由。以

37、前年度已全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大，但在本年度又全额或部分收回或通过重组等其他方式收回的，应说明采用原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性。对某些金额较大的其他应收款不计提坏账准备或计提坏账准备比例较低的理由。本年度实际冲销的其他应收款及冲销理由。其中，实际冲销的关联交易产生的其他应收款应单独披露。企业会计制度在坏账准备计提比例方面给予企业较大的自主权，主要表现在： 一是比例不限，二是对不能够收回或收回的可能性不大的应收账款全额计提。同时对滥用会计政策做出规定：企业在运用谨慎性原则时，不能滥用，不能以谨慎性原则为由计提秘密准备（是指超过资产实际损失金额而计提的准备）。 办

38、法规定：可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5。 螀螆羃荿薃蚂羃薁莆肁羂芁蚁羇羁莃蒄袃羀蒅虿蝿罿膅蒂蚅羈芇蚈羃肇莀蒀衿肇蒂蚆螅肆节葿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆肃膆螃袂肂芈薅螈膁莀螁蚄膁蒃薄羂膀膂莆袈腿莅薂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆膆艿蒃羅膅莁蚈袁芅蒄蒁螇芄膃蚇蚃芃芆蒀羁节蒈蚅羇芁薀薈袃芀芀螃蝿袇莂薆蚅袆蒄螂羄袅膄薄袀羄芆螀螆羃荿薃蚂羃薁莆肁羂芁蚁羇羁莃蒄袃羀蒅虿蝿罿膅蒂蚅羈芇蚈羃肇莀蒀衿肇蒂蚆螅肆节葿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆肃膆螃袂肂芈薅螈膁莀螁蚄膁蒃薄羂膀膂莆袈腿莅薂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆膆艿蒃羅膅莁蚈袁芅蒄蒁螇芄膃蚇蚃芃芆蒀羁节蒈蚅羇芁薀薈袃芀芀螃蝿袇莂薆蚅袆蒄

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