《第五章投资》PPT课件.ppt

1、天津科技大学 王晓燕,第五章 投资,学习目标 本章重点 本章内容,天津科技大学 王晓燕,学习目标,了解投资分类；了解金融资产的分类，掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的会计处理方法；掌握长期股权投资的会计处理方法。,天津科技大学 王晓燕,本章重点,交易性金融资产会计处理方法 持有至到期投资会计处理方法 可供出售金融资产会计处理方法 长期股权投资成本法、权益法的会计处理,天津科技大学 王晓燕,本章内容,第一节 投资的概述 第二节 以公允价值计量且变动计入当期损 益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资,天津科技大学 王晓燕,第一节 投

2、资的概述,一、投资的含义和特点 二、投资的分类 三、金融工具概述,天津科技大学 王晓燕,一、投资的含义和特点,投资指企业为通过分配增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 投资的特点有2个： 1.投资是以让渡其他资产而取得的另一项资产。 2.投资带来的经济利益和其他资产不同。,天津科技大学 王晓燕,二、投资的分类,投资的分类,按投资的对象分类,按投资的目的分类,权益性投资,混合性投资,债权性投资,以公允价值计量且变动计入当期损 益的金融资产,持有至到期投资,按投资对象变现能力分类,长期股权投资,易于变现投资,可供出售金融资产,不易于变现投资,天津科技大学 王晓燕,

3、是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）,三、金融工具概述,天津科技大学 王晓燕,现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等,金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等,金融工具的分类,金融工具,基本金融工具,衍生(金融)工具,天津科技大学 王晓燕,金融资产的定义,金融资产是指从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，它包括以下任意的一种资产： 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投

4、资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。,天津科技大学 王晓燕,金融负债的定义,金融负债是指向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务，包括： 应付款项、借款、应付债券以及需要履行的担保义务（或有负债）等,天津科技大学 王晓燕,权益工具的定义,是一个企业的资产扣除负债后的剩余部分。对于他的持有者而言，将形成一项金融资产，而对于他的发行者而言，将形成一项权益工具。 包括：普通股 优先股 股利以及与上述权益工具挂钩的衍生金融工具

5、,本节完,天津科技大学 王晓燕,第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产分类 二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的计量 三、应设置的账户 四、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产会计处理,天津科技大学 王晓燕,一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产分类,分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类 （一）交易性金融资产 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,天津科技大学 王晓燕,（一）交易性金融资产,交易性金融资产是指企业为了近期出售或回购的金融资产。（

6、为赚取价差） 满足以下3个条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产。 具体内容见教材,天津科技大学 王晓燕,（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,主要是指不满足确认为交易性金融资产条件的，但符合某些特定条件时，将其按照公允价值计量。 符合下列2个条件之一，可以在初始确认时指定： 具体内容见教材,天津科技大学 王晓燕,二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的计量,1.按照取得时的公允价值入账。支付的相关交易费用应当直接计入当期损益。 2.交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付的手续费、佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、

7、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,天津科技大学 王晓燕,二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的计量,3.实际支付的价款中包含的已宣告而尚未发放的现金股利。这部分款项应作为“应收股利”单独核算。 4.实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息作为“应收利息” 单独核算。,天津科技大学 王晓燕,三、应设置的账户,1.“交易性金融资产”账户，结构如下：,借方 交易性金融资产 贷方,登记交易性金融资产取得的成本，资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额,登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额。出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。,持有的交易性

8、金融资产公允价值,天津科技大学 王晓燕,三、应设置的账户,2.“公允价值变动损益”账户，结构如下：,借方 公允价值变动损益 贷方,登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额,登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额,期末将余额转入“本年利润”账户后无余额,天津科技大学 王晓燕,三、应设置的账户,3.“投资收益”账户，结构如下：,借方 投资收益 贷方,登记出售交易性金融资产等发生的投资损失,登记持有时间收取现金股利和现金利息以及出售交易性金融资产等实现的投资收益,期末将余额转入“本年利润”账户后无余额,天津科技大学 王晓燕,四、以公允价值计量且变动计入当期损益的

9、金融资产会计处理,（一）取得 （二）持有期间的现金股利和利息 （三）处置,天津科技大学 王晓燕,（一）取得,借：交易性金融资产成本 应收股利（已宣告而尚未领取的股利 应收利息（尚未领取利息） 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金存出投资款 例题见教材。,天津科技大学 王晓燕,（二）持有期间的现金股利和利息,持有期间获取的现金股利和利息，确认为投资收益。 借：应收股利（宣告发放） 应收利息（分期付息的票面利息） 贷：投资收益 借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利或应收利息 资产负债表日：公允价值变动损益 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益（或相反分录） 例题见教材。,天津科技大学 王

10、晓燕,（三）处置,借：其他货币资金存出投资款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（或记借方） 同时：将原计入的公允价值转出 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或相反分录） 例题见教材。,本节完,天津科技大学 王晓燕,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资含义 二、持有至到期投资初始投资成本的确定 三、持有至到期投资的会计处理 （一）应设置的账户 （二）会计处理,天津科技大学 王晓燕,一、持有至到期投资含义,1. 概念 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 2.特征 到期日固定、回收金额固定或可确定、有明确意图和能力持有至到期,天

11、津科技大学 王晓燕,二、持有至到期投资的初始投资成本的确定,持有至到期投资应当按照取得时的公允价值+相关交易费用作为初始确认金额。 支付的价款中含有已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收利息。 初始确认时应计算实际利率。实际利率即该项投资的内含报酬率。,天津科技大学 王晓燕,（一）应设置的账户,借方 持有至到期投资 贷方,登记持有至到期投资取得的成本、债券溢价（利息调整） 资产负债表日债券折价的摊销,登记债券折价（利息调整） 资产负债表日债券溢价的摊销,持有至到期投资的摊余成本,设置“成本、利息调整、应计利息”三个明细账户,天津科技大学 王晓燕,（二）会计处理,1.持有至到期投资取得

12、2.持有至到期投资的后续计量 3.持有至到期投资的减值 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 5.持有至到期投资处置,天津科技大学 王晓燕,1.持有至到期投资取得,借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 例题见教材。,天津科技大学 王晓燕,2.持有至到期投资的后续计量,借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，

13、也可能在借方） 实际利率法和摊余成本含义见教材 例题见教材。,天津科技大学 王晓燕,3.持有至到期投资的减值,持有至到期投资摊余成本发生减值时，应当在将该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。 设置“持有至到期投资减值准备”账户。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 例题见教材。,天津科技大学 王晓燕,4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响,企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的

14、总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。 三种例外见教材,天津科技大学 王晓燕,5.持有至到期投资处置,借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 例题见教材。,本节完,天津科技大学 王晓燕,第四节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述 （一）可供出售金融资产概念 （二）可供出售金融资产的确认 二、可供出售金融资产的会计处理 （一）应设置的账户 （二）会计处理,天津科技大学 王晓燕,（一）可供出售金融资产概念,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金

15、融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,天津科技大学 王晓燕,（二）可供出售金融资产的确认,可供出售金融资产应当按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 支付的价款中含有已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利单独确认为应收项目。,天津科技大学 王晓燕,（一）应设置的账户,借方 可供出售金融资产 贷方,登记可供出售金融资产取得的成本 债券溢价（利息调整） 资产负债表日债券折价的摊销 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额,登记债券折价（利息调整） 资产负债表日债券溢价的摊销 资产负债表日其

16、公允价值低于账面余额的差额,可供出售金融资产的公允价值,设置“成本、利息调整、应计利息、公允价值变动”四个明细账户,天津科技大学 王晓燕,（二）会计处理,企业取得可供出售的金融资产 1.股票投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2.债券投资借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等,天津科技大学 王晓燕,（二）会计处理,资产负债表日计算利息：按票面利率计算 借：应收利息（分期付息债券的利息） 可供出售金融资产应计利息（到期时一

17、次还本付息的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）,天津科技大学 王晓燕,（二）会计处理,资产负债表日公允价值变动： 1.公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 2.公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,天津科技大学 王晓燕,（二）会计处理,资产负债表日减值： 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中 转出原计入资本公积的累计损失金额） 或可供出售金融资产公允价值变动,天津科技大学 王晓燕,（二）会计处理,减值

18、损失转回： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,天津科技大学 王晓燕,（二）会计处理,处置可供出售的金融资产： 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产（账面余额） 资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方） 例题见教材。,本节完,天津科技大学 王晓燕,第五节 长期股权投资,一、长期股权投资概述 二、长期股权投资成本的确定 三、长期股权投资取得的会计处理 四、长期股权投资的成本法 五、长期股权投资的权益法 六、成本法与

19、权益法的转换 七、长期股权投资的期末计价 八、长期股权投资处置,天津科技大学 王晓燕,一、长期股权投资概述,（一）长期股权投资概念及核算范围 （二）应设置的账户,天津科技大学 王晓燕,（一）长期股权投资的概念计核算范围,长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股权，期限在一年以上的投资。包括4项内容，具体内容见教材。,天津科技大学 王晓燕,（二）应设置的账户,借方 长期股权投资 贷方,长期股权投资的成本增加数,长期股权投资的成本减少数,长期股权投资账面价值,长期股权投资按投资的种类和被投资人设置明细账户,天津科技大学 王晓燕,二、长期股权投资初始投资成本的确定,长期股权投资初始投资成本应分为企

20、业合并和非企业合并两种情况确定。 （一）企业合并形成的长期股权投资 （二）其他方式取得的长期股权投资,天津科技大学 王晓燕,（一）企业合并形成的长期股权投资,企业合并是将两个或两个以上的单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。 企业合并类型的划分两种类型： 1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定 2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定 具体内容见教材。,天津科技大学 王晓燕,（二）其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本： 1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 2.以发行权益性证券取得的

21、长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,天津科技大学 王晓燕,（二）其他方式取得的长期股权投资,3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理。 5.通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。,天津科技大学 王晓燕,三、长期股权投资取得的会计处理,（一）企业合并形成的长期股权投资 （二）其他方式取得的长期股权投资,天津科技大学 王晓燕,1.同一控制下企业合并的会

22、计处理,合并方支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价，在合并日 借：长期股权投资（初始投资成本） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 负债类账户 贷：资产类账户（差额计入资本公积，不足的应冲减盈余公积或未分配利润）,天津科技大学 王晓燕,1.同一控制下企业合并的会计处理,合并方以发行权益性证券作为合并对价，在合并日 借：长期股权投资（初始投资成本） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 贷：股本（发行股份面值总额） 银行存款（权益行证券发行费用） （差额计入资本公积，不足的应冲减盈余公积或未分配利润） 例题见教材,天津科技大学 王晓燕,2.非同一控制下企业合并的会计处理,借：长期股权

23、投资（初始投资成本公允价值） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 负债类账户（账面价值） 营业外支出（差额） 贷：资产类账户（账面价值） 银行存款（直接相关费用） 营业外收入（差额） 例题见教材,天津科技大学 王晓燕,（二）其他方式取得的长期股权投资的会计处理,1.以支付现金取得的长期股权投资 2.以发行权益性证券取得的长期股权投资 3.投资者投入的长期股权投资 4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 5.通过债务重组取得的长期股权投资 会计处理例题见教材。,天津科技大学 王晓燕,四、长期股权投资成本法,（一）成本法及其适用范围 （二）成本法核算的一般程序 （三）成本法的应用 成本法下投

24、资当年利润或现金股利 成本法下投资年度以后获得的现金股利或利润 （四）成本法的会计处理,天津科技大学 王晓燕,（一）成本法及其适用范围,成本法，是指投资按成本计价的方法。 适用范围： 1投资企业对被投资单位实施控制的投资。 2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,天津科技大学 王晓燕,（二）成本法核算的一般程序,1.投资时的处理 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。,天津科技大学 王晓燕,2.被投资单位宣告分派利润或现金股利,被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企

25、业按应享有的部分，确认为当期的投资收益。 投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。在具体处理时，应当分别投资年度和以后年度处理。,天津科技大学 王晓燕,（三）成本法的应用,成本法下投资当年利润或现金股利： 1.投资企业投资当年分得的利润或现金股利是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，所以作为初始投资成本的收回，而不确认为当期投资收益。 2.如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，部分来自投资后被投资单位的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。分不清楚的，按公式计算。 计算

26、公式见教材。,天津科技大学 王晓燕,（三）成本法的应用,成本法下投资年度以后获得的现金股利或利润，确认投资收益或冲减初始投资成本的金额，可按以下公式计算： 应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利 一应冲减投资成本的金额,天津科技大学 王晓燕,投资年度以后获得的现金股利或利润,应冲减投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例一投资企业已冲减的投资成本,天津科技大学 王晓燕,（四）成本法的会计处理,1.投资时 借：长期股权投资公司 贷：银行存款 2.投资年度被投资方宣告分派现金股利 借：应收股利 贷

27、：长期股权投资公司 投资收益,天津科技大学 王晓燕,（四）成本法的会计处理,3.投资年度以后被投资方宣告分派现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资公司（冲减成本） 投资收益（确认收益） 例题见教材,天津科技大学 王晓燕,五、长期股权投资核算的权益法,（一）权益法及其适用范围 （二）应设置的账户 （三）权益法的会计处理,天津科技大学 王晓燕,（一）权益法及其适用范围,权益法，是指投资最初以初始投资成本计价，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法进行核算。,天津科技大学

28、 王晓燕,（二）应设置的账户,在“长期股权投资”下设置3个明细账户 长期股权投资公司（投资成本） （损益调整） （其他权益变动） 此外，还应设置“投资收益”、“应收股利”等账户。,天津科技大学 王晓燕,（三）权益法的会计处理,长期股权投资权益法的核算分为三步： 1.投资时 2.持有期间 3.处置时的核算（见第八个问题）,天津科技大学 王晓燕,（三）权益法的会计处理-投资时,初始投资成本的确定与上述成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样。 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

29、 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,天津科技大学 王晓燕,（三）权益法的会计处理-投资时,调整初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额即为商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入，视同捐赠），同时调整长期股权投资的成本。 会计处理,天津科技大学 王晓燕,（三

30、）权益法的会计处理-投资时,借：长期股权投资XX公司（投资成本） 贷：银行存款 营业外收入 例题见教材,天津科技大学 王晓燕,（三）权益法的会计处理-持有期间,采用权益法核算下，持有期间有三件事： 1.确认净损益的变动损益调整 2.确认资本公积的变动其他权益变动 3.计提减值,天津科技大学 王晓燕,1.损益调整,（1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以

31、取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,天津科技大学 王晓燕,1.损益调整,比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。 值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。 具体内容见教材,天津科技大学 王晓燕,1.损益调整,（2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面

32、价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 确认应分担被投资单位发生的亏损顺序： 具体内容见教材,天津科技大学 王晓燕,1.损益调整,被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 损益调整的会计处理,天津科技大学 王晓燕,会计处理,按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额， 借：长期股权投资公司（损益调整）贷：投资收益 亏损作相反分录宣告分派利润或现金股利： （1）自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的，应抵减长期股权投资的账面价值。 借：应收股利贷：长期股权投资公司（损益调整）,天津科技大学 王晓燕,会计处理,（2）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益，同时也超过了投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例计算应享有的部分，该部分金额应作为投资成本的收回。 借：应收股利 贷：长期股权投资公司 （投资成本）,天津科技大学 王晓燕,会计处理,（3）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净