第一章预算会计概述

1、1,第一章,预算会计的基本理论,预算会计,2010,2011,（,2,）,主讲教师：邬励军,2,本章内容,?,预算会计的概念和特点,?,预算会计的组成体系,?,预算会计的基本理论,?,预算会计的核算对象和,会计要素,?,国库集中收付制度,3,一、预算会计的概念及特点,?,预算会计是一种专业会计，并且和有关,概念相联系,?,我国预算会计和政府体制、财政体制是,相一致的,?,预算会计的特点,4,会计按其适用范围和核算对象分为：,企业会计,体系和,预算会计,体系,企业会计,，是反映和监督社会再生,产过程中属于生产、流通领域中的各类,企业经营资金的活动。,企业特征：以营利为目的，自有资,金、自主经营、

2、自负盈亏。,5,预算会计的概念,预算会计,，是以预算管理为中心的,宏观管理信息系统和管理手段，是核算、,反映和监督中央与地方各级政府及行政,事业单位,收支预算,执行情况的,一种专业,会计,。,6,财政总预算会计是以,各级政府为会计,主体,，对各级政府的财政收支进行管理和,核算。政府财政机关是各级政府中负责组,织国家财政收支、办理国家预算决算的工,作部门。,财政总预算会计,7,行政单位是指管理国家事务、组织经济,建设和文化建设、维护社会公共秩序的国,家机关及其派出机构。包括,国家立法机关、,行政机关、审判机关、检察机关,等。,党派和社会团体,不属于,行政单位，但,其资金来源主要是国家财政拨款，因

3、此执,行行政单位会计制度。,行政单位会计是,以行政单位,为会计主体,，对本单位的财务收,支进行管理和核算。,行政单位会计,8,事业单位是指不具有物质产品生产和国,家事务管理职能，主要以精神产品和各种,劳务形式，向社会提供生产性或生活性,服务的单位。它包括,科学文化,事业单位、,公益事业,单位和,社会福利救济,事业单位。,事业单位会计,事业单位会计是,以事业单位,为会计主体,，对本单位的财务收,支进行管理和核算。,9,预算会计专门反映,非物质生产部门,的,会计核算，形成现代会计体系的一大分支,体系。,非物质生产部门的,资金来源,主要是来,自国家的,预算收入,，并通过政府预算进行,分配形成。,中央

4、总预算,总预算,政府预算,地方总预算,行政单位预算,单位预算,事业单位预算,预算会计和以上概念有着密切的联系。,11,国家预算管理,，是指国家依据有关法律法规对,预算资金的筹集、分配、使用进行的组织、协调,和监督。,政府预算是指经法定程序批准的政府年度公共,财政收支计划。,政府预算,总预算,单位预算,中央预算,地方预算,行政单位预算,事业单位预算,中,中央各部委,央,政党组织,预,社会团体,算,军队,中央直属企事业单位,地,省、自治区、直辖市,方,设区的市、自治州,预,县、自治县、不设区的市、市辖区,算,乡、民族乡、镇,我国各级政府预算分别由中央和地方人民代表,大会按法定程序审批。,12,政府

5、预算收入,反映着国民经济的发展规模、,积累水平和国家财力。,政府预算支出,体现了社会再生产的规模、建,设及国民经济各部门的发展。,通过政府,预算的编制,，就可以有计划地组织,收入和合理地安排支出，贯彻国家的各项方针政,策，保证各项工作的完成。,为了反映和监督政府预算收入的实现和预算支,出的使用，需借助于会计这一有效工具，从而形成,了,预算会计,。,13,?,预算会计专门反映,非物质,生产,部门的会计核算。,?,非物质生产部门的资金来源主,要是国家的,预算收入,，并通过,政府预算进行分配。,?,核算业务收支，计算收支余缺，,以收支结余核算为中心,预算会计特点,14,预算会计的特点,?,具有公共性

6、、非营利性和财政性,?,不核算盈亏，着重核算资金的收支结余,?,可采用不同的核算基础。原则上实行收,付实现制,?,不以营利为目的,?,讲求社会效益,?,财政拨款不要求回报,单位预算会计与国,家财政存在着一定,的资金领拨关系,会计主体,公共部门,核算目的,公共职能,核算对象,公共资金,核算依据,公共义务,主要考核指标,公共业务成果,下一页,15,单位预算会计与国家财政存在密不可分,的关系：,（,1,）预算会计是,预算管理的基础,；,（,2,）预算会计所管理和核算的是财政拨付的,预算资金,和政府凭借权力收取的各种,财,政性资金,；,（,3,）资金的提供者,不要求营利性和增值性,，,但对资金的使用进

7、行限制；,（,4,）预算会计的指标体系与政府收支分类科,目相一致，以反映政府预算的执行情况。,P4,16,二、预算会计的组成体系,政府预算按照预算收支管理范围，分为,总预算,和,单位预算,。,中央总预算,即中央政府预算，主要承担,国家的安全、外交和中央国家机关运转所需,的经费，调整国民经济结构、协调地区发展、,实施宏观调控的支出以及由中央直接管理的,事业发展支出。,地方各级总预算,由本级政府预算和下一,级政府总预算组成，地方预算担负着地方行,政管理和经济建设、文化教育、卫生以及抚,恤等支出，特别是支持农村经济的发展。,单位预算,是指纳入地方总预算的国家机,关、事业单位和其他单位的收支计划，是政

8、,府预算的,基本组成部分,。,17,预算会计体系由参与预算的执行的有,关部门组成：,中央和地方各级政府财政总预算会计,行政单位会计,事业单位会计,国库会计：,财政资金的收、拨、留解,收入征解会计：,征收税收收入,基建拨款会计：,基建拨款,18,中,中央各部委,央,政党组织,预,社会团体,算,军队,中央直属企事业单位,地,省、自治区、直辖市,方,设区的市、自治州,预,县、自治县、不设区的市、市辖区,算,乡、民族乡、镇,预算会计的分级,?,财政总预算会计的分级,19,?,从政府来说，我国有五级体制：中央、省,（自治区、直辖市）、市、县、乡（镇）。,?,从财政的组织体系来说，也是按五级构成。,?,从

9、政府预算来说，也必然按五级组成。,?,凡一级政府，便设有一级财政和预算，从,而形成一级政府的财政总预算会计。,?,各级财政总预算会计具体由各级政府财政,机关执行。,20,?,从行政单位来说，我国行政单位的划,分决定于国家建制。凡是按建制设立一,级行政单位，便形成一级行政单位会计。,具体分有三级：主管单位、二级单位、,基层单位。,?,从事业单位来说，我国事业单位的划,分决定于向社会提供的服务类别，即,非,盈利组织,。具体分有：科学文化、公益,事业、社会福利救济等。国有事业单位,基本上分为三级，因此也形成各级事业,单位会计。,21,预算会计的分级,?,行政、事业单位会计的分级,主管会计单位,二级会

10、计单位,基层会计单位,P6,22,行政、事业单位会计与财政总预算会计的关系,?,单位财务收支是同级政府预算的,重要组成部分,?,在,缴拨款,上有着直接的联系,?,各单位在预算执行过程中，平时要向,主管部门,和,同级财政部门,编制月报或季报，年终要编制,年报。,?,事业、行政单位作为会计主体，具有一定的自,主权，但,必须接受,同级财政总预算会计的管理,与监督，执行本级财政部门提出的检查意见。,23,收入征解会计、国库会计与,财政总预算会计的关系,?,收入征解会计,是由税务、海关部门组织的税,收会计，表明国家预算收入的主要来源部分,?,国库会计,是由中央银行组织的收支会计，表,现为国家财政出纳,?

11、,有了以上两个会计，财政总预算会计才能发,挥集中和分配资金的职能，三者在国家预算,收入和支出上，具有数额上的一致性,24,收入征解会计、国库会计与财政总预算会计的关系,?,共同目的是为圆满,完成,中央预算和地方预算服务,?,财政总预算会计掌握本级财政预算收支的全面情况和,结果，处于,综合的地位。,?,收入征解会计负责核算各项税收的组织、实现与缴纳，,处于,专业的地位,。,?,国库会计是办理各级预算收支缴拨的机关，是各级预算,执行的,重要出纳部门,。,财、税、库三个方面是组织、管理和核算、反映、监,督各级财政预算收入实现的重要部门，他们必须相互提供,有关资料、文件和报表，密切协作，才能确保完成任

12、务。,25,三、预算会计的基本理论框架,预算会计目标,核算前提,核算原则,核算程序及记账方法,26,预算会计的目标,预算会计的直接目标就是要向各级政,府、单位主管部门、社会公众和广大纳税,人,提供预算会计信息，让他们了解政府财,政资金的使用和效益。,27,会计主体、持续运行、,会计分期、货币计量（,P8,）,?,预算会计的一般原则,?,会计信息质量要求的原则：,客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、,清晰性、重要性等原则,?,会计确认计量要求的原则：,收付实现制,和权责发生制、,专款专用,、,历史成本、配比原则,预算会计的基本前提,28,?,预算会计的核算程序和记账方法,预算会计的核算程序应

13、体现出,会计凭证、,会计账簿和会计报表,有机联系的过程。,预算会计的记账方法采用,借贷记账法,。,29,核算程序在预算会计的运用,原,始,凭,证,原,始,凭,证,汇,总,表,通用记账,凭证或科,目汇总表,银行,存款,现金,日,记,账,总账,明细账,会,计,报,表,1,2,3,4,5,5,6,（行政、事业单位会计用）,30,四、预算会计的核算对象和会计要素,预算会计是反映和监督中央预算和,地方预算以及行政事业单位收支预算执,行的会计，,其核算对象应是政府预算的,执行情况。,31,财政总预算会计对象,?,财政总预算会计的对象，,就是,在执行总预算过程中各级政府,财政资金,的集中、分配和结果。,32

14、,行政单位会计对象,?,行政单位会计的对象，,就是在,执行单位预算,过程中各级行政,单位财政资金的取得、使用和,结果。,33,事业单位会计对象,?,事业单位会计的对象，,就是国,有事业单位各类,业务资金,的取,得、使用和结果。,34,以上预算会计的不同主体，,其对象存在着一定的差异，体现,出,资金来源和用途具有广泛性，,资金活动不具有完全的周转性。,35,预算会计要素分为：,资产、负债、净资产、,收入、支出。,P13,资产,是指一级财政或行政、事业单位掌管或,使用的能以货币计量的具有服务能力的经济资源，,包括各种财产、债权和其他权利。,?,资产必须是一种经济资源,?,资产必须能够用货币计量,?

15、,资产必须能为政府和单位占有或使用,?,资产包括财产、债权和其他权利,36,负债,是指一级财政或行政、事业单位承担的,能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务。,包括借入款项、应付款项、预收款项等。,净资产,是指一级财政或行政、事业单位的资,产减去负债的余额。,不同的预算会计，其净资产,的内容有较大的差别。,P13,37,收入,是指一级财政或行政、事业单位为实,现其职能或开展业务活动，,依法取得的非偿还,性资金,。,P13,支出,是指一级政府或行政、事业单位为,实现其职能或开展业务活动，对财政资金的,再分配或所发生的各项资金耗费和损失。,P14,38,?,会计要素之间的关系可表现为：,?,静态的

16、,平衡关系,资产负债净资产,?,动态的,平衡关系,收入支出结余（净资产）,?,综合的平衡关系,资产负债原净资产收入支出,?,以上的平衡关系是永远恒等的，要素的变化,不会破坏这一平衡关系。,P15,会计等式,39,五、国库集中收付制度,国库,集中,收付制度，,是指以,国库单一,账户,体系为基础，将所有财政性资金都纳入,国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库,和财政专户，支出通过国库单一账户体系直,接支付到商品和劳务供应者或用款单位的一,项国库管理制度。,P15,收入直缴，支出直拨,40,国库集中收付制度的特征,?,体现一种集权式财政管理,?,国库资金支出决策者与办理者分离,?,以国库单一账户体系

17、为核心,（一）国库单一账户体系的构成,?,国库单一账户体系是用于所有财政性资金收,支核算管理的账户体系，由国库单一账户、,财政零余额账户、预算单位零余额账户、预,算外资金财政专户和特设专户五个分类账户,组成,?,国库单一账户,是指财政部门在,人民银行,金库,开设的国库存款账户，用于记录、核算和反,映纳入预算管理的各项资金的收支。,财政总预算会计中使用,42,?,财政零余额账户,是由财政部门在商业银行开,设，用于财政直接支付和与国库单一账户清算，,清算完当日无余额。,国库会计中使用,?,预算单位零余额账户,是财政部门在商业银,行为预算单位开设，用于财政授权支付和与国,库单一账户清算，清算完当日无

18、余额。该账户,可办理转账、提现等业务。,行政,/,事业单位会计中使用,43,零余额账户,是指财政部门和预算单位,在办理直接支付和授权支付业务时，先由,代理银行根据支付令即拨款凭证，通过财,政部门零余额账户或预算单位零余额账户,将资金支付到供应商或收款人账户。,支付的资金由代理银行在每天规定的时,间内与人民银行通过国库单一账户进行清,算，将当天支付的所有资金从人行国库划,到上述各账户，当天轧账后，各账户的余,额均为零。,零余额账户的含义,44,?,预算外资金专户,是指财政部门在商业银行,开设的预算外财政性资金财政专户，用于记,录、核算和反映预算外资金的收入和支出活,动，并用于预算外资金日常收支清

19、算。,预算外资金专户会计中使用,?,特设专户,是指经国务院或国务院授权财政,部批准为预算单位在商业银行开设的特殊专,户，用于记录、核算和反映预算单位的特殊,专项支出活动。,行政,/,事业单位会计中使用,国库单一账户体系的构成,支付机,构账册,国库单一帐户,预算支出,预算收入,财政部门零,余额账户,预算单位零,余额账户,经批准设立,的特设专户,财政专户,（预算外）,部,门,账,户,部,门,账,户,部,门,账,户,单位零余,额账户,单位零余,额账户,部,门,部,门,部,门,明,细,明,细,明,细,明,细,46,（二）国库集中收入的方式,分为,直接缴库,和,集中汇缴,两种方式。,?,直接缴库,直接缴

20、库的,税收收入,，由,纳税人或税务代理人提出纳税申报，经,征收机关审核无误后，由,纳税人,通过开,户银行将税款缴入,国库单一账户。,直接,缴库的,其他收入,，也同样缴入国库单一,账户或预算外资金财政专户。,47,?,集中汇缴程序。,小额零散税收,和法律另,有规定的,应缴收入,，由,征收机关,于收缴收,入的当日汇总缴入,国库单一账户。,非税收,入中的现金缴款,，也同样缴入国库单一账,户或预算外资金财政专户。,48,（三）国库集中支付的具体方式与范围,财政直接支付,是国库集中支付的一种方,式，即由财政部门开具支付令，通过国库单,一账户体系中的财政零余额账户，直接将财,政资金支付到商品、劳务供应者或用款单位,账户。,财政直接支付的范围包括：工资性支出、,政府采购支出、工程采购支出、专项支出等。,预算单位,供应商,人行或预算,外专户行,代理银行,支付中心,国库处,业务处,2,、审核传递,8,、回单,