第八章审计抽样含练习

1、第九章,审计抽样,引导案例,抽样对于审计的重要意义,ABC,股份有限公司是一家拥有万余名员工的大型化,工企业，该公司内部控制较为良好，公司经营业绩优良，,因此该公司总经理王某得到了董事会及员工的一致好评。,2009,年,1,月份，会计师事务所接受,ABC,公司董,事会的委托，对该公司,2008,年度的财务报表进行审计。,该所的两名注册会计师及四名助理人员被指派执行这项,审计业务。他们对该公司的所有业务逐笔采取从会计凭,证到会计账簿，再到财务报表为主线的详细的审计方法，,尽管六个人起早贪黑地辛勤工作，但在审计业务约定书,规定的,20,天时间内只审计了其半年的业务和会计记录，,没能按时提交审计报告

2、。,分析：,本案中，被审计单位财务状况良好，内部控制状况良好，,总经理口碑极佳，注册会计师审计时选择详查法显然是不恰,当的，这是造成审计失败的主要原因。随着企业规模的扩大、,经营的复杂化和内部控制的日益完善，在了解被审计单位及,其环境，评估重大错报风险的基础上，合理运用抽样技术等,选取测试项目的方法，才符合成本效益原则。,抽样技术的普遍应用是现代审计区别于传统审计的重要,特征之一，是审计理论与实践的重大突破。,案例,1,：,ABC,公司有应收账款客户,1 000,户，期末余额,15,003 509.84,元。注册会计师通过对被审计单位及其,环境的了解，认为被审计单位应收账款高估的风险,很大。拟

3、运用函证来测试应收账款的余额是否被高,估，设定可容忍错报（高估金额）,700 000,元。运,用审计抽样抽取,100,户样本，占总户数的,10%,，样,本的总金额为,11 402 667.48,元，占期末应收账款余,额的,76%,。对样本执行函证程序，全部收到回函。,注册会计师对回函进行分析，发现差异（高估）,119 014.96,元。推断总体错报,156 598.63,（,119,014.96/76%,）元，低于,700 000,元，因此认为总体,可以被接受。而实际上,ABC,公司高估应收账款,1,085 680.66,元。注册会计师推断应收账款项目不,存在重大错报而实际上存在重大错报，这就

4、是误受风险，可能,导致注册会计师得出不恰当的审计结论。,第二节,选取样本的基本方法,一、随机数选样,规则：注册会计师在运用随机数表时，将表中数字与总体项目,之间建立一一对应关系，选取数字时，既可以从任何地方开,始又可以按任何方向进行，但一经确定，就不得改变，且必,须依次进行选取。一般的，选样时采用不重复选样方法。,二、等距抽样,等距抽样法是将总体各单位按某一标志排列，然后按照固,定顺序和间隔抽出样本的一种随机抽样方法。使用等距抽样,方法要求总体必须是随机排列的。,确定间隔数的公式如下：,M=N/ n,公式中，,M,为抽样间隔数，,N,为总体数量，,n,为样本量。,案例,2,：,在,5 000,

5、张凭证中选择样本，采用等距抽样，样本量为,100,。,首先，计算间隔数：,M=5 000/100=50,其次，确定随机起点，每隔,50,张凭证选取一张，共选取,100,张为样本。如,684,为第一张（抽样起点），则往下的顺,序为,634,，,584,，,534,等，往上的顺序为,734,，,784,，,834,等。,第三节,抽样技术在控制测试中的应用,一、设计样本,（一）确定测试目标,实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证,据，以支持计划的重大错报风险评估水平。,例如：注册会计师拟测试客户,2008,年度的外购存货的“验收手,续”控制是否有效执行，可把具体目标定为检查存货验收单,和

6、购货发票是否相符。,（二）定义总体,如前例，可将抽样总体确定为,2008,年度的所有购货发票。如果,将总体确定为所有验收单，显然不能实现检验“验收手续”,控制是否有效执行这一目标。,（三）定义抽样单元,抽样单元是构成总体的个体项目。注册会计师根据所测试,的控制定义抽样单元。如前例，抽样单元可定义为每一张购,货发票。,（四）定义误差,如前例，若发现下列情况之一，即可界定为一个偏差：,1,、发票未附验收单据；,2,、发票附有不属于它本身的验收单据；,3,、发票和验收单据记载的数量不符。,二、选取样本,（一）确定样本规模,1,、确定可接受的信赖过度风险,样本规模与可接受的依赖过度风险呈反向变动。注册

7、会,计师愿意接受的信赖过度风险越低，样本规模通常越大。,在实务中，通常将信赖过度风险确定为,10%,，特别重要,的测试则选择,5%,。,2,、确定可容忍偏差率,在控制测试中，,可容忍偏差率是指不改变其对控制有效,性的评价，从而不改变其评估的重大错报风险水平的前提下，,注册会计师愿意接受的控制的最大偏差率。,通常评价的控制有效性越高，注册会计师确定的可容忍偏,差率越低，所需的样本规模就越大。即样本规模与可容忍偏,差率呈反向变动。,3,、确定预计总体偏差率,样本规模与预计总体偏差率呈正向变动。,4,、确定样本容量,公式法,样本量的计算公式如下：,样本量（,n,）,=,可接受的信赖过度风险系数（,R

8、,）,/,可容忍偏差率,（,TR,）,案例,3,：,注册会计师确定可接受的信赖过度风险为,10%,，可容忍偏,差率为,7%,，并预期至多发现一例偏差。根据预期偏差,1,。信,赖过度风险,10%,，从表中查得风险系数,R,为,3.9,。,因此所需要的样本量为：,n=3.9/0.07=56,三、评价样本结果,（一）计算总体偏差率,将样本中发现的偏差数除以样本规模，计算出样本偏差,率。此时样本偏差率也就是注册会计师对总体偏差率的最佳,估计。,（二）分析偏差的性质与原因,控制测试中，不仅要考虑偏差的次数，还需要考虑偏差,的性质和原因。若发现被审计单位有舞弊情况或相关控制无,效时，无论其偏差率是高是低，

9、可能都要提高重大错报风险,评估水平，并相应调整实质性程序。,（三）推断总体结论,公式法,最大总体偏差率的计算公式为：,最大总体偏差率,=,（风险系数,R/,样本量,n,）,100%,案例,4,：,接案例,3,，注册会计师对,56,个样本项目实施了既定的审计,程序，且未发现偏差，则在既定的,10%,可接受信赖过度风险,下，根据样本结果计算最大总体偏差率如下：,最大总体偏差率,=,（,2.3/56,）,100%=4.1%,这意味着，如果样本量为,56,且,0,例偏差，总体实际偏差率超,过,4.1%,的风险为,10%,，即有,90%,的把握保证总体实际偏差率,不超过,4.1%,。由于注册会计师确定的

10、可容忍偏差率为,7%,，,因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的,风险很小，总体可以接受。也就是说，样本结果证实注册会,计师对控制运行有效性的预期和评估的重大错报风险是适当。,练习题,一、判断题,1,、审计抽样与抽查是同义词。,2,、在审计抽样中，抽样规模过小，审计质量难以保证；而抽,样规模过大，就会加大审计成本，失去抽样的意义。,3,、现代审计已建立和运用完善的抽样技术，因此，详查法已,不再适用。,4,、注册会计师对账户余额进行审计，只对余额中的部分项目,实施了审计程序，这也是在进行审计抽样。,5,、概率抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方,法，因此，审计中采用概率抽

11、样比采用非概率抽样更能获得,充分适当的审计证据。,6,、样本选取的基本要求是选取有代表性的样本，因此，在样,本选取的过程中，注册会计师不可使用职业判断。,7,、在概率抽样和非概率抽样中，注册会计师评价样本结果运,用的都是职业判断。,8,、审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百,分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的,机会，能够获取和评价与选取项目（样本）的某些特征有关,的审计证据，并根据样本结果推断总体的特征，对审计对象,总体得出结论。,9,、审计时可以根据具体情况采用选取全部项目、选取特定项,目或审计抽样来选取测试项目。,10,、选取特定项目的方法属于审计抽样的一种

12、。,二、单项选择题,1,、（,）是注册会计师选取某类交易或账户余额的所有项目进,行测试。,A,选取特定项目测试,B,选取全部项目测试,C,概率抽样,D,非概率抽样,2,、（,）是注册会计师可能只对某类交易或账户余额的部分特,定项目进行测试。,A,选取特定项目测试,B,选取全部项目测试,C,概率抽样,D,非概率抽样,3,、如果注册会计师对于需要测试的账户余额或交易事项缺乏,特别的了解，在这种情况下，（,）比较有用。,A,选取特定项目测试,B,选取全部项目测试,C,审计抽样,D,逐笔审计,4,、注册会计师确定某账户余额的可容忍错报为,2 000,元，依据,抽样结果推断的错报额为,2 300,元，而

13、账户的实际错报仅有,1,000,元，这种情况属于（,）。,A,误受风险,B,信赖过度风险,C,误拒风险,D,信赖不中产风险,5,、（,）是指抽样结果使注册会计师推断的控制有效性高于其,实际有效性的可能性。,A,误受风险,B,信赖过度风险,C,误拒风险,D,信赖不中产风险,6,、若注册会计师选择的总体不适合于审计目标，例如，要确,定销售交易的完整性，选择主营业务收入明细账贷方记录作,为总体，这可能产生（,）。,A,非抽样风险,B,误受风险,C,抽样风险,D,信赖过度风险,7,、误受风险会影响（,）。,A,审计效果,B,审计效率,C,审计职业判断,D,信赖过度风险,8,、注册会计师从总体规模为,1

14、 000,个、账面余额为,300 000,元,的存货项目中选取,200,个项目（账面余额,50 000,元）进行检,查，确定其错报额为,500,元。注册会计师推断的存在总体错,报可以是（,）元。,A 500 B 2500 C 3000 D 47 500,9,、若注册会计师采用等距抽样方法，从,3 000,张标号为,0001,至,3000,的销售发票中抽取,150,张进行审计，随机确定的抽样起,点为,0024,，则抽取到的第,4,个样本号为（,）。,A 0424 B 0054 C 0064 D 0084,10,、（,）属于非随机基础选样方法，因而不能在概率抽样中,使用，只能在非概率抽样中使用。,

15、A,随机数抽样,B,随意选样,C,等距抽样,D,选取特定项目,三、多项选择题,1,、在控制测试中所发生的抽样风险的类型有（,）。,A,信赖不足风险,B,信赖过度风险,C,误拒风险,D,误受风险,2,、在进行控制测试时，如果总体的实际偏差率超过可容忍偏,差率，因而不能接受总体，即样本结果不支持注册会计师对,控制运行有效性的预期和评估的重大错报风险水平，注册会,计师可以考虑（,）。,A,提高重大错报风险评估水平，并相应调整实质性程序,B,对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持,计划的重大错报风险评估水平。,C,扩大控制测试范围，以证实初步评估结果,D,发表保留意见或否定意见,3,、对

16、审计工作的效率可能有一定影响的有（,）,A,误拒风险,B,非抽样风险,C,误受风险,D,信赖不足风险,4,、有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师能,认同的是（,）。,A,信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率,B,信赖过度风险与误受风险会影响审计效果,C,非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响,D,在运用审计抽样时，审计风险中的检查风险只与抽样风险相,关,5,、只要使用审计抽样，总会存在抽样风险，但不同类型的抽,样风险对审计的影响是不同的。在以下各类抽样风险中，影,响审计效果的，即可能导致注册会计师发表不恰当审计结论,的风险是（,）。,A,误拒风险,B,信赖不足风险,C,误受风险,

17、D,信赖过度风险,6,、审计时选取测试项目的方法包括（,）。,A,选取全部项目,B,选取特定项目,C,审计抽样,D,风险评估程序,7,、注册会计师在进行审计抽样时，存在两种风险，即（,）。,A,抽样风险,B,非抽样风险,C,误受风险,D,信赖不足风险,8,、审计抽样的基本特征包括（,）。,A,对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,B,所有抽样单元都有被选取的机会,C,审计抽样只能应用于实质性程序,D,根据样本审计结果推断该类交易或账户余额的某一特征。,9,、（,）既可以在概率抽样中使用，又可以在,非概率抽样中使用,A,随机数选样,B,随意选样,C,等距抽样,D,选取特定项目,1

18、0,、注册会计师在（,）时可以使用审计抽样。,A,实施风险评估程序,B,对留下运行轨迹的控,制实施控制测试,C,实施实质性分析程序,D,实施细节测试,参考答案,一、判断题,1-5,6-10, ,二、单项选择题,1-5 B A C C B 6-10 A A C D B,三、多项选择题,1,、,AB 2,、,ABC 3,、,ABD 4,、,ABC 5,、,CD,6,、,ABC 7,、,AB 8,、,ABD 9,、,AC 10,、,BD,四、案例分析题,1,、,ABC,公司应收账款的编号为,0001,至,5000,，注册会,计师拟利用随机数表选择其中的,175,份进行函证，,运用随机数表。,（,1,

19、）以第,2,行、第,1,列数字为起始点，自左往右，以,各数的后四位数为准，注册会计师选择的最初,5,个,样本的号码分别是多少？,（,2,）以第,4,行、第,2,列数字为起始点，自上往下，以,各数的前四位数为准，注册会计师选择的最初,5,个,样本的号码分别是多少？,2,、,ABC,公司是一家大型纺织品生产企业，,2008,年度主营业务,收入,14 410 000,元，无销售退回与折让，一共有贷方记录,1,251,笔，每笔金额在,1 000,元到,300 000,元之间。,（,1,）根据控制测试的结果，注册会计师将与主营业务收入发,生认定有关的重大错报风险评估为“中”水平；,（,2,）确定的可容忍错报为,200 000,元；,（,3,）总体中有,4,个金额超过,200 000,元的交易，共计,1 100 000,元，注册会计师决定将这,4,个交易列为重大项目进行百分之,百的检查。另外,47,个金额在,3 000,元以下