中级财务会计学课件交易性金融资产与可供出售金融资产

1、第四章,交易性金融资产与可供出售,金融资产,本章要求掌握的主要内容有：,?,交易性金融资产和可供出售金融资产的特征,?,交易性金融资产及可供出售金融资产初始入,账价值的构成,?,公允价值变动在交易性金融资产及可供出售,金融资产中的确认方法,?,交易性金融资产及可供出售金融资产在处置,时会计处理的区别,经典,PPT,模版,欢迎下载,第一节,交易性金融资产,一、金融资产的内容,定义,：金融资产是一切可以在有组织的金融市,场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金,融工具的总称。,金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、,收益性等特征。,最显著的特征是能够在市场交易中为其持有,者提供即期或远期的现金流

2、量。,经典,PPT,模版,欢迎下载,?,金融资产的,分类,?,从持有目的和内容角度分,?,从在会计上的计量方法分,交易性金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,以公允价值计量的金融资产,以摊余成本（或成本）计量,的金融资产,二、交易性金融资产概述,符合下列条件之一应划分为交易性金融资产：,1,、取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；,2,、属于企业采用短期获利模式进行管理的金融工,具投资组合中的一部分；,3,、属于衍生金融工具。如远期合同、期货合同、,互换和期权等。,主要包括：股票、债券、基金及衍生金融工具,对于交易性金融资产应采用,公允价值,计量，并,把公允价值变动计

3、入当期损益。,二、交易性金融资产的核算,（一）账户设置,需要设置以下账户：,“交易性金融资产”账户,，核算因交易目的而持,有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金,融资产的公允价值。属资产类账户，分别设置,“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。,“交易性金融资产”,“成本”,“公允价值变动”,反映交易性金融资产的初始确认金额,反映交易性金融资产在持有期间的公允,价值变动金额,总账,明细账,“应收股利”账户，,核算因股权投资应收取的现金股,利。,“应收利息”账户，,核算企业持有的分期付息债权投,资应收的利息，分期计息到期还本付息债权投资应收的,利息不在该账户反映。,“公允价值变动损益”账户，

4、,属损益类账户，核算企,业交易性金融资产等因公允价值变动形成的应计入当期,损益的利得和损失。,“投资收益”账户，,属损益类账户，核算企业对外投,资所获得的收益或发生的损失。,（二）账务处理,1,、企业取得交易性金融资产时,借：交易性金融资产,成本,（公允价值）,借：投资收益,（交易费用）,借：应收股利或应收利息,（已宣告但尚未发放的现,金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）,贷：银行存款,（实际支付的金额）,2,、在持有期间收到被投资单位宣告发放的现,金股利或债券利息,借：银行存款,贷：投资收益,对于收到的属于取得时支付价款中包含的,已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但,尚未领取的债券利

5、息，,借：银行存款,贷：应收股利或应收利息,3,、资产负债表日，将交易性金融资产的公允价,值变动计入当期损益。,交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差,额，,借：交易性金融资产,-,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,公允价值低于账面余额的差额做相反会计分录,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产,-,公允价值变动,公允价值变动计入损益,4,、出售交易性金融资产时，,借：银行存款,（按实际收到的金额）,贷：交易性金融资产,-,成本,（按该项交易性金融资,产的成本）,借或贷：交易性金融资产,-,公允价值变动,借或贷：投资收益,（差额）,同时,:,借或贷：公允价值变动损益,贷或借：投资收益,例

6、：某公司,05,年,12,月,1,日从证券公司购入股票,1000,股，当时每股市价,4.8,元，交易费用,50,元，,12,月,31,日，市价为每股,4.5,元。,12,月,1,日：,借：交易性金融资产,成本,4800,投资收益,50,贷：银行存款,4850,12,月,31,日调整为公允价值：,借：公允价值变动损益,300,贷：交易性金融资产,公允价值变动,300,06,年,5,月,1,日出售，每股,4.9,元。,借：银行存款,4900,交易性金融资产,公允价值变动,300,贷：交易性金融资产,成本,4800,投资收益,400,同时：,借：投资收益,300,贷：公允价值变动损益,300,例：,

7、A,公司,20X7,年,4,月,1,日,购入某上市公司股票,10,，,000,股，准备进行短期投资。该上市公司股票每股,市价,10,元，,A,公司共支付价款,103,000,（含已宣告,但尚未发放的现金股利,3,000,）元，另外支付交易,费用,2,000,元。,（,1,）,20X7,年,4,月,1,日，购入股票：,借：交易性金融资产,成本,100,000,应收股利,3,000,投资收益,2,000,贷：银行存款,105,000,（,2,）,20X7,年,5,月,10,日，收到最初支付价款中所含,现金股利,3000,元：,借：银行存款,3,000,贷：应收股利,3,000,（,3,）,20X7

8、,年,12,月,31,日该股票市价为每股,11,元,借：交易性金融资产,公允价值变动,10,000,贷：公允价值变动损益,10,000,（,4,）,20X8,年,3,月,6,日，将该股票以每股,12,元全部,出售。,借：银行存款,120,000,贷：交易性金融资产,成本,100,000,公允价值变动,10,000,投资收益,10,000,借：公允价值变动损益,10,000,贷：投资收益,10,000,第二节,可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述,可供出售金融资产,是指初始确认时即被指,定为可供出售的非衍生金融资产，通常是指企,业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当,期损益的金融资产、持

9、有至到期投资、贷款和,应收款项的金融资产。,如企业购入的在活跃市场有报价的股票、债,券和基金等,明细账,可供出售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值,变动,反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工,具投资的面值,反映可供出售债务工具投资初始确认时实际支付的金额与其面,值的差额；反映按实际利率法计算确定的利息收入与按票面利,率计算的应收利息的差额。,反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应,计未付的利息,反映可供出售金融资产公允价值变动金额,总账,二、可供出售金融资产的核算,设置“可供出售金融资产”账户,资产类，核算可供出售金融资产的公允价值。,设置以下明细账

10、户：,1,、取得时,A,、股票投资,借,:,可供出售金融资产,-,成本,公允价值,+,交易费用,应收股利,已宣告尚未发放的现金股利,贷,:,银行存款,B,、债券投资,借,:,可供出售金融资产,-,成本,面值,应收利息,已到付息期尚未领取的利息,借（贷）,:,可供出售金融资产,-,利息调整,差额,贷,:,银行存款,交易费用计入成本,交易费用作为利息调整,2,、资产负债表日计息：,A,：可供出售债券为分期付息、一次还本的,借：应收利息,（按票面利率计算的应收利息）,借（贷）：可供出售金融资产,利息调整,（差额）,贷：投资收益,（按实际利率法计算确定的利息收入）,B,：可供出售债券为到期一次还本付息

11、的,借：可供出售金融资产,应计利息,（按票面利率计算的,应收利息）,借（贷）：可供出售金融资产,利息调整,（差额）,贷：投资收益,（按实际利率法计算确定的利息收入）,3,、资产负债表日公允价值变动,A.,上升,借,:,可供出售金融资产,-,公允价值变动,贷,:,资本公积,-,其他资本公积,B.,下降,做相反分录,借,:,资本公积,-,其他资本公积,贷,:,可供出售金融资产,-,公允价值变动,公允价值变动计入权益,4,、出售,处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与,该金融资产账面余额,之间的差额，计入投资收益；,同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变,动额对应处置部分的金额转出，计入

12、投资收益。,借：银行存款,借或贷：投资收益,贷,:,可供出售金融资产成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,同时：,借或贷：资本公积,-,其他资本公积,贷或借：,投资收益,例, 2007,年,1,月,1,日,乙公司购买了某一项分年付,息、一次还本债券，剩余年限,5,年，划分为可供出,售类，公允价值为,10,万元,，债券的本金为,12.5,万,元，年利率为,4.7%,实际利率为,10%(,可计算取得，,此处省略,),。不考虑相关交易费用。,（,1,）,2007,年,1,月,1,日,借：可供出售金融资产成本,125 000,贷：可供出售金融资产利息调整,25 000,银行存款,100 000,（,

13、2,）,2007,年,12,月,31,日债券的公允价值为,10.6,万元,应收利息：,125000*4.7%=5,875,按实际利率：,100,000,10,=10,000,差额：,10,000-5,875,=4,125,借：应收利息,5 875,可供出售金融资产利息调整,4 125,贷：投资收益,10 000,公允价值变动公允价值（,106 000,）,-,期末账面价值（,125000-,25000+4125,）,1 875,借：可供出售金融资产公允价值变动,1 875,贷：资本公积其他资本公积,1 875,借：银行存款,5 875,贷：应收利息,5 875,（,3,）,2008,年,6,月

14、,1,日，乙公司将该债券以,12,万元出售,借：银行存款,120 000,可供出售金融资产利息调整,20 875,贷：可供出售金融资产成本,125 000,投资收益,14 000,可供出售金融资产公允价值变动,1 875,同时：,借：资本公积其他资本公积,1 875,贷：投资收益,1 875,三、可供出售金融资产减值,可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该,金融资产公允价值是否,持续下降,。如果可供出售金,融资产的公允价值发生较大幅度下降，在综合考虑,各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性,的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应,当确认减值损失。,可供出售金融资产发生减值的，在确

15、认减值损,失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下,降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。,确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，,借：资产减值损失,（可供出售金融资产的初始取得成本,扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计,入损益的减值损失后的余额,）,贷：资本公积其他资本公积,（从所有者权益中转出,原计入资本公积的累计损失金额）,贷：可供出售金融资产公允价值变动,（差额）,转回的规定：,可供出售,债务工具,转回：,借：可供出售金融资产公允价值变动,贷：资产减值损失,可供出售,权益工具,转回：,（,不得通过损益转回）,借：可供出售金融资产公允价值变动,贷：资本公积,其

16、他资本公积,例：某企业,04,年取得某上市公司的可流通股,100,万股，意图实现,长期增值和收益，划分为可供出售类。每股,3,元，另发生相关手续,费,2,000,元。,1,、期末该股票市价为,4,元；,2,、第二年末由于整个市场股价下跌，市价减至,2.5,元，但上市公,司财务状况依然很好，企业判断股票投资没有减值。,3,、第三年末由于上市公司丢失了一个重要客户，导致其财务状况,恶化，企业判断该股票发生了非暂时性减值，市价减至,2,元。,4,、第四年末公司财务状况好转，可收回金额升至,3,元。,股票取得时：,借：可供出售金融资产,成本,3,002,000,贷：银行存款,3,002,000,第一期

17、末股票市价升为,4,元：,借：可供出售金融资产,公允价值变动,998,000,贷：资本公积,其他资本公积,998,000,例：某企业,04,年取得某上市公司的可流通股,100,万股，意图实现长,期增值和收益，划分为可供出售类。每股,3,元，另发生相关手续,费,2,000,元。,1,、期末该股票市价为,4,元；,2,、第二年末由于整个市场股价下跌，市价减至,2.5,元，但上市公司,财务状况依然很好，企业判断股票投资没有减值。,3,、第三年末由于上市公司丢失了一个重要客户，导致其财务状况,恶化，企业判断该股票发生了非暂时性减值，市价减至,2,元。,4,、第四年末公司财务状况好转，可收回金额升至,3

18、,元。,第二年末股票暂时性减值至,2.5,元：,借：资本公积,其他资本公积,1,500,000,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,1,500,000,至此，资本公积科目借方余额：,502,000,元。,第三年末股票减值至,2,元，判断为非暂时性减值，应计提减值准备。,资产减值损失,=,该可供出售金融资产的初始取得成本,当前公允价,值,=3002000,2000000=1002000,元,借：资产减值损失,1002000,贷：资本公积,其他资本公积,502000,可供出售金融资产,公允价值变动,500000,例：某企业,04,年取得某上市公司的可流通股,100,万股，意图实现,长期增值和收益，划分为可供出售类。每股,3,元，另发生相关,手续费,2,000,元。,1,、期末该股票市价为,4,元；,2,、第二年末由于整个市场股价下跌，市价减至,2.5,元，但上市,公司财务状况依然很好，企业判断股票投资没有减值。,3,、第三年末由于上市公司丢失了一个重要客户，导致其财务状,况恶化，企业判断该股票发生了非暂时性减值，市价减至,2,元。,4,、第四年末公司财务状况好转，可收回金额升至,3,元。,例：某企业,04,年取得某上市公司的可流通股,100,万股，意图实现