集团架构设计需要考虑税收因素

1、一个因架构设计不当带来税务风险的案例作者郝书坤随着企业不断的发展壮大，为了适应管理需求，越来越多的企业选择集团化管理模式，在我们执业过程中发现很多企业在设计集团架构时却往往忽略税收因素，由于架构设计不当带来一系列的税务风险，作为资金密集型的房地产开发企业自然是更不例外，这显然不符合企业家们企业价值最大化的初衷。集团架构设计不当会带来哪些税务风险？如何设计或调整架构才能规避这些风险？集团架构设计要考虑哪些税收的因素？考虑税收因素的集团架构设计会带来哪些税收上的好处？笔者仅以一个案例来和大家分享架构设计不当带来的税务风险以及丧失的利益。一、案例基本情况介绍以下是某集团（集团性质但未设立集团公司）管

2、理架构：实际控制人被控制公司 1被控制公司 2被控制公司 3被控制公 n 一情况说明：实际控制人要做的事情就是在实际控制的几个企业之间调拨资金，比如被控制公司1 缺钱了，而被控制公司 3 有闲置资金，实际控制人就要求被控制公司3 将资金汇给被控制公司 1，如果各个被控制公司中找不到闲置资金，实际控制人再自掏腰包或将募集资金支持到缺钱公司。不管是被控制企业之间划转还是实际控制人直接支付，均不收取利息，账期 0.5-5 年不等，收到资金的被控制公司会计记录是：借记银行存款科目，贷记其他应付款- 实际控制人或其他被控公司。特别说明：作为资金密集型的房地产开发企业，调拨的每笔资金数额都很大，动辄就上千

3、万。二、案例风险分析1、关联方免费使用资金的风险根据税收征收管理法实施细则（国务院令 2002362号）第五十四条：纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额:( 二)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；根据上述规定，关联企业之间的资金划拨，如果没有按独立企业之间的往来正常收取利息，则税务有权根据征管法调整应纳税额，并作出相应惩罚。涉及税种：增值税（2016 年 5 月 1 日前是营业税）、企业所得税。2、实际控制人调拨资金来源的 “合法性”可能会受到质疑很显然，如果任何一个被控

4、制公司被税务检查，大额资金来源很容易被关注到，从而引来对实际控制人的税务检查风险，一旦出现问题则整个集团就会陷于停顿甚至停止运营，也就是说这种风险可能是致命的。3、借款利息无法扣除的风险的多缴税风险实际上，实际控制人有部分资金是个人筹借来的，自然花费了资金成本，但免费给被控制企业实用，使得作为集团整体来说利息得不到扣除，从而会多交企业所得税。此外，还有因“免费使用”被税务机关调增流转税和企业所得税的风险，这点前面以及提及。4、未进行顶层设计，企业注销或分配时产生的多缴税风险我国针对东、中、西部的不同发展阶段与特点实施了不同的税收优惠政策，目前，东部地区突出行业性的税收优惠政策，就中西部地区而言

5、，区域性的税收优惠较多，面向的产业也较为广泛，尤其是在西部大开发的政策背景下。这给企业提供了更多的空间。而企业并未进行这样的顶层设计，使企业未能充分享受这些区域税收优惠政策，从而给企业带来多缴税风险。14 年来，智慧源积累了很多通过集团架构顶层设计从而带来长期的“税收收益”的成功案例，为此特别提示：不进行集团架构顶层设计会带来多缴税风险是必然的。三、合理的架构设计会带来哪些好处呢？（一）规避或分散税务风险例如，将集团公司的资金调拨功能改变为投资功能，也就是集团只做投资不进行业务经营。改变后的集团架构如下图所示：自然人股东集团公司或投资公司（以下简称集团）项目子公司 1项目子公司 2项目子公司3

6、项目子公司n这样设计的好处是：1、集团与被投资公司之间关系明确，就是投资与被投资的关系，集团向项目公司投资，项目公司向集团分配利润，集团视情况向部分项目公司追加投资；如果需要对外融资，按照税法规定满足条件的集团贷利息可以扣除，这样就规避了关联企业免费使用资金的风险。2、集团只做投资活动，不进行经营活动，这样就将经营产生的税务风险分散到项目公司层面，只要控制好项目公司层面的税务风险就可以了，及时个别项目公司发生税务风险，对集团整体也不会伤筋动骨，显然这分散了集团整体的税务风险。（二）资金成本可以税前扣除国税发 200213 号规定，企业集团或集团内的核心企业 (以下简称企业集 团 ) 委托企业集

7、团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。 （说明：营改增后营业税政策基本平移到增值税）根据房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发 200931号）第二十一条规定，“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”（三）充分享受区域税收优惠政策很显然，如果将集团（或投资）公司设立在一个“税收洼地”，可以充分享受区域税收优惠政策了。四、结束语当然，进行集团税务架构设计专业性极强，搞不好会增加企业税务风险，例如