商品流通企业会计_第3章_数量进价金额核算

1、第三章 数量进价金额核算,第一节 批发商品购进,一、批发商品购进的业务程序 批发商品的购进是指商品流通企业为了销售或加工后出售，通过货币结算购进商品的交易行为。 批发商品购进按照进货地区的不同，可分为同城购进和异地购进,第一节 批发商品购进,一）同城购进商品 同城购进商品是由商品流通企业从当地的生产企业或其他批发企业购进商品,第一节 批发商品购进,二）异地购进商品 异地商品购进是由商品流通企业向外地生产企业或其他批发企业购进商品,第一节 批发商品购进,二、批发商品购进的核算 （一）商品购进的确认与计量 1.商品购进入账时间 商品购进的入账时间一般是指商业企业通过货币结算取得了商品所有权或支配权

2、的时间,第一节 批发商品购进,2.购进商品入账价格的确定 商品购进入账价格是按商品购进的采购成本确定。 商品的采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他在外购商品过程中发生的费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额,注：为了简化核算，在实际工作中小企业（批发业、另售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前挑选整理费等，在发生时直接计入当期的销售费用，不计入于所购的商品的成本,第一节 批发商品购进,二）批发商品购进的核算内容 1.账户设置 （1）“在途物资”账户 “在途物资”属资产类账户，用于核算企业购入商品的采购成本。企业从国内

3、采购或国外进口的各种商品，不论是否进入本企业仓库，凡是通过本企业结算货款的，都在本账户进行核算,第一节 批发商品购进,二）批发商品购进的核算内容 （2）“库存商品”账户 “库存商品” 属于资产类账户，用于核算全部自有的库存商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管、代销的商品，陈列展览的商品等。“库存商品”账户按照商品的种类、名称、规格和存放地点设置明细科目，进行明细分类核算,第一节 批发商品购进,3）“应交税费应交增值税（进项税额）”账户 “应交税费应交增值税（进项税额）”账户，该账户核算企业购入商品时支付待抵扣的增值税进项税额。因进货退出或折让而收回商品的增值税额，应

4、从发生进货退出或折让的当期进项税额中扣除,第一节 批发商品购进,三）国内购进商品 1.同城商品购进的核算 一般情况下，同城购进的商品，由于购货方与供货单位在同一城市，商品验收与货款结算一般在同一天内办理,第一节 批发商品购进,第一节 批发商品购进,2.异地商品购进 （1）结算凭证和商品同日到达 货款结算凭证和商品同日到达，则承付货款和商品验收入库在同一天内可以完成，与同城购进商品的核算方法相同,第一节 批发商品购进,按规定，对企业外购商品等货物（免税商品等规定不予抵扣的除外）所支付的运输费用，以运费发票上所列运费金额7%的扣除率计算进项税额，准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，

5、不得计算扣除进项税额。因此，上述例题的代垫运费的7%可作为进项税额（4007%），扣除7%之后的剩余部分388（400+444007%）列入“在途物资”账户,第一节 批发商品购进,2.异地商品购进的核算 （2）结算凭证先到，商品后到 财会部门接到转来的有关结算单据如银行转来的托收承付凭证时，经与业务部门核对合同无误后承付货款，并根据转来的结算单据和专用发票作相关会计分录,第一节 批发商品购进,第一节 批发商品购进,第一节 批发商品购进,2.异地商品购进的核算 （3）商品先到，结算凭证后到 如果已入库商品的发票结算单据到月末仍未收到，则按暂估进价登记入账，下月初用红字冲回；待收到发票账单时，再做

6、与单货同到相同的账务处理,第一节 批发商品购进,第一节 批发商品购进,第一节 批发商品购进,3.农业产品收购 农业产品收购是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品的一种交易。农业产品品种繁多，包括油、粮、棉、烟、糖、果、药材、禽、蛋等。 收购方式一般有企业直接收购和预购两种。 一般纳税人向农业生产者购买免税农业产品或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价13%的扣除率计算增值税进项税额，从当期的销项税额中扣除,第一节 批发商品购进,1.直接收购农业产品 直接收购农业产品的核算是指商业企业设置收购网点，以业务周转金直接向生产者收购农业产品的业务,第一节 批发商品购进,2.预购农业产

7、品 农业产品的预购是指由收购企业通过预付定金的办法，与农业生产者签订预购合同，待农业产品收成交付时，生产者按规定交送所收购的农业产品，并按实际货款结清预购定金,第一节 批发商品购进,2.预购农业产品 设置“预付账款”账户。属资产类账户，用来核算企业按购货合同规定预付给供货单位的货款,第一节 批发商品购进,第一节 批发商品购进,四）进口商品,第一节 批发商品购进,第一节 批发商品购进,三、购进商品溢余和短缺 （一）商品溢余和短缺概念 商品溢余是指商品实收数量大于发票和合同所列示的数量。 商品短缺是指商品实收数量小于发票和合同所列示的数量,购进商品发生溢余和短缺时，应由验收部门会同运输单位等有关部

8、门作出详细记录和鉴定证明，并填制“商品溢余（短缺）报告单”，反映商品的溢余和短缺情况，报有关部门作为清查和处理的依据,第一节 批发商品购进,二）账户设置 “待处理财产损溢”账户属于资产类账户，用来核算企业已经发生而未查明原因的待处理各项资产的盘盈、盘亏和毁损情况。 在该账户下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户借方登记商品溢余发生数和商品短缺转销数；贷方登记商品短缺发生数和商品溢余转销数；账户处理前的借方余额表示尚未处理的商品的短缺数额，处理前贷方余额表示尚未处理的商品的溢余数额；期末，本账户予以转销后应无余额,第一节 批发商

9、品购进,三）购入商品溢余和短缺的处理 第一步：未查明原因之前，应先按商品实收数入库，并根据“商品溢余（短缺）报告单”将溢余或短缺商品先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户目核算。 第二步：企业应在期末前认真分析溢余和短缺产生的原因，并找出处理的办法，及时报企业管理部门审批后，在期末结账前处理完毕，并转销“待处理财产损溢”账户,第一节 批发商品购进,1.购进商品发生溢余,第一节 批发商品购进,1.购进商品发生溢余,第一节 批发商品购进,2.购进商品发生短缺的核算,第一节 批发商品购进,第一节 批发商品购进,四、进货退价和补价 进货退价和补价是指企业购进商品，有时因供货单位的计价错误或按暂

10、估价计算等原因，使商品的进价与实际进价发生差异。发生进货退价或补价时，应由供货方填制“销货更正单”等单据交给购货单位，购货单位据以进行账务处理,第一节 批发商品购进,一）进货退价 进货退价是指已结算的进价高于实际应计的进价，应由供货单位退还给购货单位的差价。 购货单位在收到销货单位的销货更正单和红字专用发票的发票联时，应区别以下两种情况作账务处理：一是商品尚未售出，或者虽已售出但尚未结转商品销售成本；二是商品已经售出，并且已经结转商品销售成本,第一节 批发商品购进,第一节 批发商品购进,二）进货补价 进货补价是指已结算的进价低于实际应计的进货价格，购货单位应该向销货单位补付少付的货款。 购货单

11、位应根据销货单位转来的蓝字专用发票的发票联和销货更正单补付货款，应区别以下两种情况作账务处理：一是商品尚未售出，或者虽已售出但尚未结转商品销售成本；二是商品已经售出，并且已经结转商品销售成本,第一节 批发商品购进,第一节 批发商品购进,五、拒付货款和拒收商品 （一）拒付货款 商品流通企业购进商品，收到银行转来的托收凭证结算单据和发票联后，经核对，如发现与合同规定不符或重复托收等，企业应该在规定的付款期限内填制拒付理由书，委托银行予以拒付全部或部分货款。对拒付货款的商品到达后，应代供货方暂行保管，与本单位商品分别存放，并作备查登记,企业拒付货款，由于此前未作购进账务处理，故收到银行转来的托收凭证

12、和发票联等单据后，如发生拒付货款情况，应区别下列情形进行处理： 一是如果拒付全部货款，不确认购进，即不作任何财务处理，只需填制拒款理由书转交银行，退回所有的结算凭证。 二是如果拒付部分货款，对符合合同规定的商品，应作正常购进核算；对不符合合同规定的商品只需填制拒付理由书，财务上不作处理,第一节 批发商品购进,第一节 批发商品购进,二）拒收商品 商品流通企业购进商品，在验收时发现商品的品种、规格、数量、质量与合同规定不符，企业应填制拒收商品通知单，说明拒收商品的理由，予以拒收，待收到银行转来托收凭证时，再填制拒付理由书，通过银行予以拒付货款,企业拒收商品，会计核算上应分别不同情况进行财务处理：如

13、果拒收的商品尚未付货款，即未曾确认购进，此时会计上不需作账务处理；如果拒收的商品已经支付货款，应要求供货单位退回已经支付的货款,第一节 批发商品购进,第一节 批发商品购进,六、进货退出 进货退出是指企业购入的商品已经付款并已验收入库，以后如果发现商品质量、品种、规格与合同规定不符等，在与供货单位协商后，将商品退回给原供货单位,对于进货退出业务，应由购货单位到当地税务机关开具企业进货退出及索取折让证明单，送交销货单位据以开具红字专用发票，并由业务部门填制进货退出发货单或红字收货单作附件通知储运部门将商品发运退还给供货单位。财会部门根据上述凭证转销“库存商品”账户原入库数额,第一节 批发商品购进,

14、第二节 批发商品销售,一、批发商品销售的业务程序 批发商品销售是指批发企业将本企业经营的商品销售给其他批发企业、零售企业及生产企业等，并通过结算收取货款或取得收取货款权利的交易行为,第二节 批发商品销售,一）批发商品同城销售 一般采用的交接货方式是提货制或送货制；货款的结算方式一般采用转账支票、商业汇票、银行本票等,供货单位 业务部门,发 货 单,购货方采购员,供方财务部,专 用 发 票,发 货 单,结算货款,收货,仓库,第二节 批发商品销售,提货制,第二节 批发商品销售,二）批发商品异地销售 批发商品异地销售，一般采用的交接货方式是发货制，货款的结算方式一般采用异地托收承付、银行汇票、委托收

15、款等,对于异地商品销售，一般先由供货单位的业务部门根据合同或协议规定等填制一式数联的发货单和专用发票，留下存根联备查，其余各联交储运部门向仓库提货，并办理商品发运手续。商品发运后，将专用发票连同商品发运证明、垫付运费清单等一起送交财会部门，财会部门审核无误后留下记账联进行确认收入的账务处理，其余凭证据以向开户银行办理货款托收手续,第二节 批发商品销售,二、批发商品销售的确认与计量 （一）商品销售收入的确认 一般情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 商业企业销售商品时，如果同时符合以下二个条件，即确认为收入,第二节 批发商品销售,一）商品销售收入的确认,第二

16、节 批发商品销售,二）商品销售收入的计量 销售商品收入的计量（入账金额）确定，应依据企业与购货单位签订的合同或协议金额；无合同或协议的，应依据购销双方都能同意或都能接受的价格,在对销售商品收入进行计量时，应注意不考虑各项代收款如增值税税款等，以及不考虑现金折扣、销售折让,第二节 批发商品销售,三、批发商品销售的核算 （一）账户设置 1.“主营业务收入” 设置“主营业务收入”账户。是损益类账户。用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户的贷方登记企业实现的销售收入，借方登记结转销售收入数，期末将该账户的余额转入“本年利润”科目后，该账户应无余额,第二节 批发

17、商品销售,2.“主营业务成本” 设置“主营业务成本”账户，是损益类账户。用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。借方登记商品销售成本数；贷方登记结转已销商品进价成本数，期末将该账户的借方余额转入“本年利润”账户后，本账户应无余额。 应按商品类别或品种设置明细账，进行明细分类核算,第二节 批发商品销售,3.“应交税费应交增值税（销项税额）” 设置“应交税费应交增值税（销项税额）” 账户，用于核算企业销售商品时按规定收取的增值税销项税额。 因销货退回而退还的增值税额，应从发生销货退回的当期销项税额中扣除,第二节 批发商品销售,二）批发商品同城销售 同城商品销售一

18、般当日即可办理商品交接和货款结算。 业务部门填制“销货日报表”送交财会部门。 收款部门根据当天收到的支票、现金后送存银行的“进账单”等当天销售收款凭证，汇总编制“收款日报表”，一并送交财会部门。财会部门将两者进行核对后据以登账,第二节 批发商品销售,第二节 批发商品销售,第二节 批发商品销售,二）批发商品同城销售 已销商品进价成本的结转方式一般有两种：逐笔结转和定期结转。 逐笔结转是指每一笔商品销售收入的同时还要按进价结转成本。 定期结转是指销售商品时只在库存商品明细账中注销已销商品的数量，月末或定期按照一定的方法计算并结转已销商品的进价成本,第二节 批发商品销售,第二节 批发商品销售,三）批

19、发商品异地销售 批发商品异地销售，一般采用发货制的交接货方式,第二节 批发商品销售,第二节 批发商品销售,四） 预收账款销售商品 购货方为了提前得到畅销商品的货源，向供货方预付一定比例的货款的销售方式。销货方预收的货款应作为一项负债，在交付商品给购买方时才确认收入的实现,第二节 批发商品销售,四） 预收账款销售商品 销货单位应该设置“预收账款”账户进行核算，属于负债类账户。用于核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业向购货单位预收货款时登记在本账户的贷方，借方登记发出商品的实际价款及税款。期末若是借方余额，表示应向购货单位补收的款项；期末若是贷方余额，反映向购货单位预收的款项,第二节 批

20、发商品销售,第二节 批发商品销售,五）直运商品销售 直运商品销售是指批发企业按合同规定将商品直接由供货方调运给购货方，不经过本企业的仓库的一种销售方式,直运商品销售的核算具有如下3个特点：一是商品的购进和销售业务同时发生；二是以“在途物资”账户核算；三是随时结转成本,第二节 批发商品销售,1.先支付进货款，后办理托收销货款,第二节 批发商品销售,2.先办理托收销货款，后支付进货款,第二节 批发商品销售,3.支付进货款和收取销货款在同一天内办妥,第二节 批发商品销售,六）出口销售的核算 出口销售的商品，将承运货物的收据、运单或装船单，向银行办理交单后作为收入的实现,按照制度的规定，出口商品的销售

21、收入一律以离岸价作为入账的基础。如按到岸价对外成交的，在商品离境后所发生的应由我方负担的国外运费、保费、佣金等，以红字冲减收入；不易按商品认定的累计佣金收支，可以计入营业费用,第二节 批发商品销售,四、销售折扣与折让 （一）销售折扣 销售折扣是指企业为了促进商品销售或为鼓励购货方尽快付款而给予的价格或债务减让。销售折扣包括商业折扣和现金折扣。 商业折扣是企业为促销而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生，因此企业在实现销售时，只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需另作账务处理,第二节 批发商品销售,四、销售折扣与折让 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务

22、人提供的债务扣除。 一般用 “折扣/付款期限”表示。如：“2/10，1/20，n/30”，表示10天内付款给予2%的折扣，超过10天20天内付款给予1%的折扣，超过20天30天内付款则不给折扣。 现金折扣发生时作为当期损益，记入“财务费用”账户。核算方法为“总价法”,第二节 批发商品销售,第二节 批发商品销售,四、销售折扣与折让 （二）销售折让 销售折让是指购货方因售出商品的质量不合格等原因而要求销售方在售价上给予的减让。 销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，还应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”账户的“销项税额”专栏,如果发生销售折让时销货

23、方尚未确认商品销售收入，则应直接按扣除折让后的金额确认收入,第二节 批发商品销售,第二节 批发商品销售,五、销售退回 销售退回，是指销货方售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因购货方要求退货，经销货方同意，可以办理退货手续,退货时，由企业的业务部门根据购货单位转来的税务机关开具的证明单填制红字专用发票，分送给有关部门据以办理收货、退款和记账手续,第二节 批发商品销售,第二节 批发商品销售,六、销货退价和补价 销货退价和补价是指批发企业销售商品时，由于计价错误或因出售商品时采用暂定价，之后修订了暂定价，而向购货单位退回多收的货款或是补收少收的货款,发生销售商品退、补价时，应该由商业流通企业的

24、业务部门填制红字专用发票（退价）或蓝字专用发票（补价），同时填制销货更正单作为附件，据以办理收付款手续，进行会计核算,第二节 批发商品销售,一）销售补价的核算 实际的销售价格高于已经结算的货款价格是需要进行销货补价。销货方应该向购货方补收少收的货款，业务部门应该填制蓝字专用发票和销货更正单予以更正,第二节 批发商品销售,二）销售退价的核算 实际的销售价格低于已经结算的货款价格是需要进行销货退价。销货应该向购货方退回多收的货款，业务部门应该填制红字专用发票和销货更正单予以更正,第二节 批发商品销售,七、购货单位拒收商品和拒付货款 商品流通企业的异地商品销售采用托收承付结算方式时，在商品运出、办妥

25、托收手续并已作商品销售入账以后，由于质量、品种、规格、数量不符合合同规定，或因计价、发货差错等原因， 致使购货方提出拒收商品和拒付货款时，应及时会同业务部门与购货方联系，协商解决。待查明原因后，按协商意见，对所拒收商品和拒付货款的部分，及时作出予以销货退回或销货折让等处理,第二节 批发商品销售,第三节 批发商品储存,商品储存是指商业企业购进的商品在销售以前，在流通领域所形成的停留,凡是企业已经购入的、尚未出售的商品，不论存放的地点如何，都属于储存中的商品，包括存放在本企业仓库或外库的商品、委托代销的商品、分期收款发出的商品、购货方拒绝接收的商品等,第三节 批发商品储存,通过“库存商品”账户库存

26、商品进行核算。 库存商品的账户体系包括：总分类账、类目账、明细分类账,第三节 批发商品储存,一、库存商品的明细分类 批发企业对库存商品采用数量金额法核算。 （一）库存商品明细的设置,三账分设是指业务部门、仓库和会计部门各设一套库存商品明细账。业务部门设置库存商品调拨账，仓库设置库存商品保管账，会计部门设置库存商品明细账。库存商品调拨账和库存商品保管账只登记商品的数量，不记商品的金额。会计部门的库存商品明细账既登记商品的数量，又登记金额。 两账合一是指业务部门、会计部门合设一套库存商品明细账。由于有些企业的业务部门和会计部门在同一场所办公，可将业务部门的商品调拨账与会计部门的商品明细账合并为一套

27、账，由专职人员进行数量和金额的核算，以满足业务部门和会计部门的需求；仓库单独设置库存商品保管账，商品堆放处仍设数量卡。 三账合一是指业务部门、会计部门、仓库合设一套商品明细账。这种设置库存商品明细分类账的方法适用于业务、会计、仓库三个部门在同一个场所合并办公，共同使用同一本账,第三节 批发商品储存,二）库存商品明细分类账的分户方法 1.按库存商品的品名、规格、编号和等级分户 凡是品名、规格、编号和等级相同的商品，无论是什么进价或何批次购进的，都在同一明细账户中进行登记,第三节 批发商品储存,2.按商品的编号、品名、规格、等级结合进货单价分户 将编号、品名、规格、等级相同且进货单价也相同的商品在

28、同一账页连续登记,按商品的编号、品名、规格、等级结合进货单价分户方法便于计算和结转商品销售成本，计算结果准确；但开设账页的数量较多，增加工作量,第三节 批发商品储存,3.按商品的编号、品名、规格、等级结合进货批次分户 将编号、品名、规格、等级相同的商品按照进货批次分户记载,按商品的编号、品名、规格、等级结合进货批次分户方法的优点是各批次的商品销售后，可以按照该批次商品的进价成本随时计算和结转商品的销售成本，计算较准确；但如果批次较多，会加大核算的工作量。所以，该方法一般适用于整批进、整批出的商品，或整批进、分批出并能分批保管的商品,第三节 批发商品储存,三）库存商品类目账的设置 在库存商品总分

29、类账和库存商品明细分类账之间，按商品大类设置库存商品类目账。一般根据大类商品收、发、存凭证按大类进行汇总登记。库存商品类目账一般只记金额，不记数量,第三节 批发商品储存,二、发出商品成本 （一）发出商品成本计算方法 发出商品成本是指因销售等发出商品的进价成本。 商品流通企业应当根据各类商品的实物流转方式、企业管理的要求、商品的性质等实际情况，合理地确定发出商品成本的计算方法，计算当期发出商品的实际成本。企业可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法和毛利率法等,第三节 批发商品储存,1.个别计价法 个别计价法，亦称分批实际法，是按每一批商品购入时所确定的单位成本计算各批发出商品和期末库

30、存商品的成本的一种方法。 每批商品销售成本=每批商品销售数量该批商品实际进货单价,要求：会计部门应按进货批次设置商品明细账；业务部门应在发货单上注明进货批次；仓库部门应按进货批次分别堆放商品,第三节 批发商品储存,2.先进先出法 先进先出法是以先购入的商品应先发出这样一种商品实物流转方式假设为前提，对发出商品进行计价。 操作程序：验收有关商品入库时，逐笔登记每一批商品的数量、单价和金额；发出商品时，按照先进先出的原则计价，确定发出商品单位成本，据此逐笔登记商品的发出商品成本和结出结存金额,优点：期末商品的成本比较接近现行的市场价值。 缺点：工作量较大。 适用范围：商品收发不多的商品,第三节 批

31、发商品储存,第三节 批发商品储存,3.加权平均法 加权平均法又称全月一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初结存商品数量作为权数，去除本月全部购进商品的进价金额加月初结存商品成本的金额，计算出商品的加权平均单位成本，从而确定发出商品和库存商品的成本,优点：只在月末时计算一次加权平均单价,比较简单,而且总成本较为均衡。 缺点：无法从账上提供发出和结存商品的单价及金额，不利于加强库存商品的管理,第三节 批发商品储存,第三节 批发商品储存,4.毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算出本期销售毛利，并计算发出商品成本的一种方法,第三节 批发商品储存,第三节 批发商品储存,二）已