高级财务会计的实务题(doc32页)

1、五、实务题1 A 公司 2000 年购入 B 公司 80%的股份。 2001 年年末 A 公司和 B 公司的个别资产负债表简表如下：个别资产负债表单位：万元资产A 公司B 公司负债及所有者权益A 公司B 公司货币资金5035应付票据2010应收票据（ B 公司）10应付账款3716应收账款2412减：坏账准备0.120.06应收账款净额23.8811.94实收资本7035长期股权投资（ B 公司）60盈余公积40.8841.94固定资产3070减：累计折旧614固定资产净值2456资产总额167.88102.94负债及所有者权益总额167.88102.94表中 B 公司应付账款均为欠A 公司的

2、货款，其中有6 万元是 2000 年度发生的，坏账准备的计提比例为 5。要求：根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此基础上编制AB 集团合并资产负债表。2甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000 年度两公司内部存货交易业务情况如下：（ 1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的 A 存货购入价为 300000 元，B 存货购入价为 450000 元。甲公司 A、B 两种存货的销售成本率均为 80%。（ 2）本年乙公司又从甲公司购入A 存货 1000000 元， B 存货 2000000 元。年末乙公司已将A 存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000 元。

3、B 存货年初结存数出售了80%，售价 432000 元；本年购入数出售了60%，售价 1440000 元；其余部分均作为年末结存数。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。3.2000年 1 月1 日，公司支付180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产3000030000建筑物（净值）6000090000土地1800030000资产总额108000150000负债1200012000股本54000留存收益42000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会

4、计分录。4P 公司于人资格。合并前，2001 年 6 月 30 日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P 公司和 Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认P 公司继续存在，Q公司失去法Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000 元，由 P 公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计 18000 元。P 公司和 Q公司资产负债表单位：元项目P 公司Q公司Q公司（账面金额）（公允价值）银行存款10600002500025000短期投资1000001500015000应收账款（净额）420000105000100000存货72000018000020

5、6250长期股权投资600000150000176250固定资产3800000900000900000减：累计折旧800000150000100000固定资产净值3000000750000800000无形资产2000005000045000资产合计610000012750001367500短期借款3200008000080000应付账款454000113500113500长期应付款1280000320000274000负债合计2054000513500467500股本2200000300000-资本公积1000000305000-盈余公积34600086500-未分配利润50000070000

6、-所有者权益合计4046000761500900000采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。5公司 2000 年 1 月 1 日以 105000 元的现金购买公司全部股票，公司各项资产与负债账面价值与市价相等。在进行这项投资时，公司与公司的试算情况如下表：公司与公司试算表2000 年 1 月 1 日单位：元项目公司公司借方贷方借方贷方现金9000500短期投资1000024000应收账款16000055000存货8000065000对公司投资105000固定资产33000050000商誉15000应付账款800008000应付费用240002000应付债券80000长期借款70000股本1

7、0000025000资本公积30000020000盈余公积11750073500未分配利润25001500合计694000694000210000210000根据上述资料编制抵销分录，并编制合并会计报表工作底稿。6某企业2001 年有关期货业务发生的经济事项如下：（ 1）支付 20 万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3 万元；（ 2）为进行期货交易交存保证金100 万元；（ 3）该企业2 月 5 日买入 10 手绿豆期货合约（每手10 吨），每吨价格2600 元； 2 月 15 日卖出 10手标准铝期货合约（每手25 吨），每吨价格15000 元；（ 4）该企业3 月 2 日买入 2

8、月 15 日卖出的10 手标准铝期货合约，每吨价格14600 元；（ 5）该企业所将10 手绿豆期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨2500 元，实际交割货款为每吨2550 元（不含增值税）。增值税率为17%。要求完成上述经济业务的会计分录。7资料：公司2001 年月日的货币性项目如下：现金 800000 元应收账款340000 元应付账款480000 元短期借款363000 元本年度发生以下有关经济业务：（ 1）销售收入 280000 元，购货 250000 元；（ 2）以现金支付营业费用 50000 元；（ 3）月底支付现金股利 30000 元；（ 4）月底增发股票 100

9、0 股，收入现金 3000 元；（ 5）支付所得税 20000 元。有关物价指数如下：2001 年月日1002001 年月 31 日 1202001 年 12 月 31 日 1302001 年年度平均115要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。82001 年 12 月 31 日， M公司以 200 万元长期负债所借款项购买了N 公司 100%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下（单位：元）项目M公司账面价值N公司账面价值N 公司公允价值银行存款800000100000100000应收账款500000300000300000存货60000060000066250

10、0固定资产690000022000002100000累计折旧-2000000-400000无形资产200000150000合计68000003000000应付账款1950000500000500000长期借款20000001000000900000股本1500000950000留存收益1350000550000合计68000003000000要求：根据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。9甲公司已取得乙公司80%的股权，2000 年12 月31 日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：（ 1）甲公司其他应收款中有30000 元为乙公司应付未付的股利。（ 2）年初甲公司的应收账

11、款中包含应收乙公司货款50000 元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000 元，两公司的应收账款均按5提取坏账准备。（ 3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000 元。（ 4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000 元，购入价为108000 元，年利率8%，期限4 年。该债券每年计息，到期一次还本付息。要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。10公司于 2001 年初成立并正式营业。（ 1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表、表所示。表资产负债表金额：元项目2001 年 1 月 1 日2001 年 12 月 31

12、日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地360000360000资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计840000972000表利润表金额：元销售收入640000销售成本期初存货200000加：本年进货416000减：年末存货240000376000销售毛利264000销售及管理费用136000折旧费8000利润总额120000所

13、得税60000净利润60000年初留存收益0合计60000现金股利8000年末留存收益52000（ 2）年末，期末存货的现行成本为400000 元；（ 3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000 元，使用年限为15 年，无残值，采用直线法折旧；（ 4）年末，土地的现行成本为720000 元；（ 5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000 元；（ 6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制公司2001 年度现行成本基础的资产负债表、利润表。11某公司由于期货保证金帐户余额不足，不能按期追加保证金，向期货

14、经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45 万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40 万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47 万元，余款已划入企业保证金账户。要求：编制有关会计分录12资料： 2001 年 8 月 31 日，甲公司以银行存款400000 元购得乙公司80%的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如下：项目甲公司乙公司应收帐款乙公司800000长期投资股票投资4000000资产合计4900000850000应付帐款甲公司080000负债合计1800000350000所有者权益合计3100000500000要求：计算甲乙公司合并

15、后资产负债表中下列各项目的金额（ 1）少数股权（ 2）资产总额（3）负债总额（ 4）所有者权益总额（包括少数股东权益）13甲公司持有乙公司80%的股权， 2001 年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：（ 1）1 月 1 日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30 万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。（ 2） 6 月 5 日，甲公司购买了乙公司一批商品计10 万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售成本为 7 万元，甲公司所购商品本期80%已经售出。（ 3） 9 月 30 日，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585 万元，当即投入使用，款项已经支付。甲公

16、司该产品成本为300 万元。乙公司该固定资产的使用年限为5 年，采用直线法计提折旧。（ 4）年末，乙公司计提债券利息24 万元，计入财务费用。（ 5）甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的 5%计提坏账准备。要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。14A 公司为 B 公司的全资子公司，经批准于2000 年 1 月 1 日发行 3 年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。发行价格为106 万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部收到存入银行。B 公司于 2000 年 7 月 1 日购买了A 公司发行的全部债券的40%，实际支付价款4

17、4 万元，另支付相关费用0.2 万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B 公司和 A 公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。要求：（ 1）编制 A 公司 2000 年应付债券的有关会计分录（列出有关的明细科目）；（ 2）编制 B 公司 2000 年债券投资的有关会计分录（列出有关的明细科目）；（ 3）编制 B公司 2000 年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。15某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业 1994 年 12 月 31 日有关外币账户期末余额

18、如下：（期末汇率 1 美元 =8.4 元人民币）应收账款 10 万美元应付账款5 万美元银行存款20 万美元该企业1995 年 1 月份发生如下外币业务：（ 1）1 月 5 日对外销售产品一批，销售收入20 万美元，当日汇率为 1 美元 =8.3元人民币，款项尚未收回。（ 2） 1月 10日从银行借入短期外币借款18 万美元，当日汇率为 1 美元 =8.3 元人民币（ 3）1 月 12 日从国外进口原材料一批， 共计 22 万美元，款项由外币存款支付， 当日汇率为1 美元 =8.3元人民币（假设该企业免征增值税）（ 4）1 月 18日购进原材料一批，价款总计16 万美元，款项尚未支付，当日汇率

19、为1 美元 =8.35 元人民币。（ 5） 1月 20日收到 1 月 5 日赊销款 10 万美元，当日汇率为 1 美元 =8.35 元人民币（ 6） 1月 31日偿还 1 月 10 日借入的外币18 万美元，当日汇率为 1 美元 =8.35元人民币。要求：（ 1）编制该企业1 月份外币业务的会计分录（ 2）计算 1 月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）162001 年 1 月元，预计使用年限为1 日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期 6 年，办公用房价值为6000000030 年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000 元，每一年末支付

20、租金 100000 元，第六年末支付租金 330000 元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：为承租人（甲公司）进行会计处理。公积17乙公司为甲公司的子公司，2001 年初乙公司拥有实收资本1000 万元，资本公积200 万元，盈余100 万元，未分配利润50 万元， 2001 年发生了下列业务：（ 1）甲公司用存款1100 万元收购乙公司80%的股份（ 2）乙公司当年接受现金捐赠30 万元（ 3）乙公司当年实现净利润100 万元，其中提取盈余公积20 万元， 80 万元均为未分配利润。要求： 1、根

21、据上述业务编制甲公司会计分录2、年末编制甲乙公司的合并抵消分录。18甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000 年度两公司内部存货交易业务情况如下：（ 1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的 A 存货购入价为 300000 元，B 存货购入价为 450000 元。甲公司 A、B 两种存货的销售成本率均为 80%。（ 2）本年乙公司又从甲公司购入A 存货 1000000 元， B 存货 2000000 元。年末乙公司已将A 存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000 元。 B 存货年初结存数出售了80%，售价 432000 元；本年购入数出售了60%，售价

22、1440000 元；其余部分均作为年末结存数。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。19A 公司 2002 年 1 月 1 日采用售后回租方式将一套设备（A 公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100 万元，该设备账面原值为120 万元，已提折旧30 万元。该设备租赁期为年，每年租金20 万元，租赁期届满时租赁资产转让给A 公司，A 公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。要求：编制A 公司的会计分录。820某企业2001 年发生有关商品期货业务事项如下：（ 1）企业支付160000 元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000 元。

23、（ 2）为进行期货交易缴纳保证金600000 元。（ 3）该企业 2 月 1 日购入 10 手（每手 10 吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600 元； 2 月 15 日将 2 月 1 日买入的 10 手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700 元。（ 4）该企业3 月 1 日卖出 20 手（每手 20 吨）标准铝期货和约，每吨价格为15010 元；这 20 手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060 元，实物交割货款为每吨15300 元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000 元。增值税税率为17%。（ 5）全年共支付交易手续费 58000 元。（ 6）结转全

24、年的期货损益。要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。21甲公司于2000 年12 月31 日以银行存款1530000元购买取得乙公司全部股权。甲、乙两公司当日的资产负债表资料如下：甲公司、乙公司资产负债表2000 年 12 月31 日单位：元资产银行存款应收账款甲公司2000000350000乙公司 430000 120000负债及所有者权益应付账款长期借款甲公司18000002440000乙公司350000700000存货1500000800000固定资产50000001200000股本40000001000000其他资本公积700000500000盈

25、余公积9000030000资产总额90300002580000负债及所有者权益90300002580000总额要求：作甲公司取得股权的会计分录及编制股权取得日合并资产负债表工作底稿。22母公司2000 年 1 月 1 日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货200 万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。 2000 年度子公司向母公司销售商品，售价为351 万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出5 万元。子公司2000 年度的销售毛利率为20%。母公司2000 年度将子公司的一部分存货对外销售， 实现的销售收入为300 万元，销售成本为250 万元。 母公司对存货的发出采用先进先出法核

26、算。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。要求：在2000 年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录。（金额单位用万元表示）。23 2000 年 1 月 1 日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为3 年，该办公用房的预期可使用年限为30 年，办公用房的价值为2000000 元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金 130000 元，第一年年末支付50000 元，第二年年末支付100000 元，第三年年末支付80000 元。租赁期满后，租赁公司收回房产。要求：根据上述资料，编制会计分录。24B 公司为 A 公司的子公司，A 公司拥有其60%的股份

27、， 1998 年度编制合并会计报表时的有关资料如下：（ 1）A 公司固定资产中有一台原价为160000 元的设备，是从B 公司购入的，购入时间为1996 年 6 月，当月投入使用， A 公司实际支付的价款为150000 元，另外支付10000 元安装及运杂费，该项设备的预计使用期限为 5 年， B 公司 1996 年销售该设备的毛利率为20%。（ 2）B 公司 1996 年提取盈余公积 40000元，1997年提取盈余公积 40000 元，1998 年提取盈余公积为60000元。（ 3） A 公司本年年初存货中包含从B 公司购入的存货 100000 元（ B 公司销售该产品的销售成本为1200

28、00元）， 1998 年末 A 公司存货中仍包含从B 公司购入的存货 50000 元， 1998 年内 A 公司与 B 公司之间未发生其他购销业务。要求：根据上述资料编制1998 年 A 公司合并会计报表的抵销分录。25某企业 6 月 1 日有关外币账户情况如下：账户外币金额账面汇率人民币金额银行存款美元户 30008.2024600应收账款 A 公司（美元） 50008.2041000应付账款 B 公司（美元） 20008.2016400该企业采用当日汇率记账，月末汇率为1 美元兑换 8.35元人民币（不考虑增值税）。6 月份发生如下业务：（ 1） 6月 2日从 B公司进口一批原材料，价值7

29、000 美元，当日汇率为1：8.30 ；（ 2） 6月 8日向 A公司出口一批产品，价值3000 美元，当日汇率为1： 8.25 ；（ 3）6 月 20 日用人民币 50000 元兑换 6000美元，并于当日全部用于归还对B 公司的部分欠款， 当日汇率为 1：8.30 ；（ 4） 6月 25 日收到 A 公司归还的欠款 4000美元，当日汇率为 1：8.25 。要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。26某公司为母公司，拥有A 公司 60%的权益性资本，拥有B 公司 40%的权益性资本，母公司需要编制 2001 年的合并会计报表，已知A 公司 1999年提取的盈余公积20 万元， 200

30、0 年提取盈余公积20 万元，2001 年提取盈余公积30 万元，其他资料见表4要求：编制合并会计报表抵消分录表 4 单位：万元项目A 公司B 公司净利润100-40加：年初未分配利润30-30=可供分配的利润13070减：提取盈余公积300应付利润500=未分配利润50-70实收资本300200资本公积8080盈余公积700未分配利润50-70所有者权益合计500210项目母公司长期投资：对 A 公司投资318对 B 公司投资8427资料： 1. 上海期货交易所收到A 会员交来的期货保证金250 万元。当天约 20 手，每手 5 吨，成交价17000 元/ 吨；保证金按合约价值的5%划拨，手

31、续费结算价为17010 元 / 吨。2. 开仓第二天，A 会员以 17030 元 / 吨平掉 3 手铜合约。当日铜期货的结算价为A 会员开仓买入铜期货合50 元 / 手。铜期货当日的17025 元 / 吨。作出本日A会员的有关会计分录。要求：如果A 会员是期货投资企业，作出A 会员期货交易的有关会计分录。28 A 公司持有B 公司 70%的股权， A 公司与 B 公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）（ 1） 2000 年 3 月， A 公司将成本为5 万元的产品销售给B 公司，售价为65 万元， B 公司将所购商品当期对集团外销售70%，B 公司的销售毛利率为80%； 2000 年 6

32、月末 A公司将其所生产的机器一台销售给B 公司，机器的成本为10 万元，销售价格为12 万元， B 公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为3 年，不考虑残值。（ 2） 2001 年 B 公司将上年从A公司购入的产品全部出售，并又从A 公司购入商品3 万元，当年销售其中的 40%，销售毛利率不变为23%。要求：编制2000 年和 2001 年的抵销分录。29资料： 2001 年度佳庭公司发生以下期货投资业务：支付存款100 万元，取得期货交易所的会员资格。存入交易所期货保证金300 万元。买入大豆期货20 手，每手10 吨， 2000 元吨，交易手续费4 元手；同日卖出铜

33、期货手 20 吨， 19000 元吨；交易手续费为成交金额的。将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950 元吨；交易手续费元手。10 手，每将上述铜期货按规定进行实物交割，最后交易日的结算价为18500 元吨，实际交割货款19305 元吨（含增值税），增值税率17；实际成本14500 元吨。交割手续费元吨。要求：对以上业务编制相应的会计分录。计算该公司本年度实现的期货损益。30 2000 年 12 月 1 日， M公司与 N 公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（ 1）租赁资产为一台设备，租约生效日是2001 年 1 月 1 日，租期3 年，不可撤销。（ 2）自 2001 年 1 月

34、 1 日起，每隔6 个月于月末支付租金160000 元。（ 3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000 元。（ 4）该设备在2001 年 1 月 1 日 N 公司的账面价值为742000 元。（ 5）该设备估计使用年限为8年，以适用 3 年，期满无残值。（ 6）租约规定的利率为7%（ 6个月利率）（ 7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为 82000 元。（ 8）2002 年和 2003 年两年， M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向 N 公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：（ 1

35、）该设备占公司资产的48%，不需安装。（ 2） 2000 年 11 月 16 日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。（ 3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（ 4）采用平均年限法计提折旧。（ 5） 2002 年、 2003 年分别支付给N 公司经营分享收入8775 元和 11180 元。（ 6） 2004 年 1 月 1 日，支付该设备价款1000 元。N公司（出租人）的有关资料如下：（ 1） 2001 年 11 月 10 日，因该项租赁交易支付了48000 元谈判费用。（ 2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。（3） 2002 年、 2003 年应取

36、得经营分享收入8775 元和（ 4） 2004 年 1 月 1 日，向 M公司取得购买设备价款1000 元。要求：根据以上资料，做M公司的会计处理。11180 元。31 2000 年 12 月 1 日， M公司与 N 公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（ 1）租赁资产为一台设备，租约生效日是2001 年 1 月 1 日，租期3 年，不可撤销。（ 2）自 2001 年 1 月 1 日起，每隔6 个月于月末支付租金160000 元。（ 3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000 元。（ 4）该设备在2001 年 1 月 1 日 N 公司的账面价值为742000

37、元。（ 5）该设备估计使用年限为 8 年，以适用 3 年，期满无残值。（ 6）租约规定的利率为 7%（ 6 个月利率）（ 7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000 元，估计该日租赁资产的公允价值为82000 元。（ 8）2002 年和 2003 年两年， M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向 N 公司支付经营分享收入。M公司的有关资料如下：（ 1）该设备占公司资产的48%，不需安装。（ 2） 2000 年 11 月 16 日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200 元。（ 3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（ 4）采用平均年限法计提

38、折旧。（ 5） 2002 年、 2003 年分别支付给 N 公司经营分享收入 8775 元和 11180 元。（ 6） 2004 年 1 月 1 日，支付该设备价款1000 元。N公司的有关资料如下：（ 1） 2001 年 11 月 10 日，因该项租赁交易支付了48000 元谈判费用。（ 2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。（3） 2002 年、 2003 年应取得经营分享收入8775 元和 11180 元。（ 4） 2004 年 1 月 1 日，向 M公司取得购买设备价款1000 元。要求：根据以上资料，做N公司的会计处理。32企业 2001 年 12 月 31 日采用股权联

39、合方式获取B 企业的控制股权，企业发行普通股 100000 股，每股面值元，市价为6.5 元，以交换企业90的股权。企业与企业资产负债表资料如下表所示：企业与企业资产负债表2001 年 12 月 31 日单位：元项目企业企业企业（账面金额）（公允价值）现金310000250000250000短期投资130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计1920000131000013500

40、00流动负债380000310000300000长期负债620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000根据上述资料编制A 企业取得控股权日的合并会计报表工作底和合并会计报表。实务题答案：1（ 1）抵消分录借：应付票据 100000贷：应收票据 100000借：应付账款160000贷：应收账款 160000借：坏账准备300贷：年初未分配利润 300借：坏账准备500贷：管理费用 500借：实

41、收资本350000盈余公积419400贷：长期股权投资B 公司 600000少数股东权益 153880合并价差 15520AB集团合并资产负债表2001年 12 月 31 日单位：万元资产金额负债及所有者权益金额货币资金85应付票据20应收票据（ B 公司）应付账款37应收账款20减：坏账准备0.1应收账款净额19.9实收资本70长期股权投资（ B 公盈余公积40.88司）-1.552未分配利润0.08合并价差100少数股权15.388固定资产20减：累计折旧80固定资产净值资产总额183.34负债及所有者权益183.3488总额2（ 1）借：年初未分配利润60000贷：主营业务成本A6000

42、0借：主营业务收入A1000000贷：主营业务成本A1000000（ 2）借：年初未分配利润 90000贷：主营业务成本 B90000借：年初未分配利润18000贷：存货B18000借：主营业务收入B1200000贷：主营业务成本B1200000借：主营业务收入B800000贷：主营业务成本B640000存货 B1600003.A 公司的购买成本为 180000 元，而取得 B 公司净资产的公允价值为 138000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额 42000 元作为外购商誉处理。 A 公司应进行如下账务处理：借：流动资产30000固定资产120000商誉 42000贷：银行存款18000

43、0负债 120004.P 公司的购买成本为1018000 元（ 1000000 元 +18000 元），而取得元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000 元作为外购商誉处理。Q公司净资产的公允价值为900000P 公司应进行如下账务处理：借：流动资产346250长期股权投资176250固定资产800000无形资产45000商誉 118000贷：银行存款1018000负债 4675005.M 公司在编制合并会计报表时，需要将M公司的长期股权投资项目与N公司的所有者权益项目相抵销。由于 M公司长期股权投资的账面价值为105000 元，N 公司所有者权益数为120000 元，两者相差 1500

44、0元。由于投资成本低于所取得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差”项目中以负数反映这一差额。抵销分录如下：借：股本 25000资本公积 20000盈余公积 73500未分配利润 1500贷：长期股权投资 105000合并价差 15000M公司合并资产负债表2000 年 1 月 1 日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金9500应付账款88000短期投资34000应付费用26000应收账款215500应付债券80000存货145000长期借款70000长期股权投资 N 公司负债合计264000合并价差-15000股本100000固定资产380000资本公积300000商誉15000盈余公积117500未分配利润2500所有者权益合计520000资产合计784000负债和所有者权益合计7840006（ 1）取得期货交易所会员资格及支付年会费借：长期股权投资期货会员资格投资200000贷：银行存款 200000借：管理费用期货年会费30000 贷：银行存款 300