税务会计研究

1、1、目前我国有多少个税种？为什么税务会计侧重于研究增值税会计问题和所得 税会计问题？答:(1) 从 2009年1月 1日开始，我国实际征收的税种 18个。目前我国的税种包 括：a.货物和劳务税：包括增值税、营业税、消费税、烟叶税、车辆购置税和进 出口关税。 b. 所得税：包括企业所得税、个人所得税和土地增值税。c. 财产税：包括房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、车船使 用税和船舶吨税。 d. 其他税： 包括印花税、 城市维护建设税和固定资产投资方向 调节税( 2000年 1月 1日起暂停征收)。(2) 目前税务会计的主要构成是所得税会计。长期以来 , 由于经济发展水平与征管水平

2、的差异 ,发达国家与发展中国家的 税制结构有着较大差异 , 发达国家普遍以所得税为主体税种 , 而发展中国家则普 遍以商品税为主体税种。 但进入 20世纪 90年代以来 , 这种税制的差异日趋缩小 , 各国的税制结构呈现出一定程度的趋同性 , 其趋同趋势是商品税和所得税并重的 双主体税制模式。发达国家已经意识到所得税比重过高所带来的缺陷 ,20 世纪 80 年代中期以 来,发达国家大多降低了个人所得税和公司所得税的税率 , 拓宽了税基 ,与此同时 更加重视商品税尤其是增殖税的作用。发展中国家一直以来主要依靠商品税作为税收收入的主要来源 , 商品税一般 占发展中国家税收总额的 60%以上,而直接

3、税占税收收入的比重不是很高 ,在 30% 以下。但经过改革 , 目前发展中国家的税制结构发生了很大的变化 ,虽然还是以商 品税为主体(商品税占税收总额的比重仍在 40尬70%),但是不少发展中国家的 所得税收入也已经达到 30%以上 , 其中有一些国家达到 40%以上。在有些发展中国 家, 所得税的收入在税收总额中的比重已经超过了商品税收入所占的比重 , 如阿 尔及利亚、印度尼西亚等。由此可见 , 无论是发展中国家还是发达国家 , 双主体税制作为税制结构模式 的最稳定态势将成为税制改革的国际趋势 , 我国也不可避免地顺应这一趋势而采 用双主体税制。我国现行税制模式是以流转税、 所得税为主体的双

4、主体税制模式， 这种模式既能保证国家财政收入， 又有利于政府职能的实现； 既能促进经济发展又可调节社会收入差距。 我国的双主体税制模式决定了增值税与所得税共同构成 税务会计的两大主体税制。 因此 , 税务会计侧重于研究增值税会计问题和所得税 会计问题。2、什么是财税合一和财税分离的税务会计模式？为什么中国要选择财税分离的税务会计模式？答 :(1)a. 财税合一模式这种模式建立在宏观管理理论基础上， 强调两者的高度统一。 大陆法系国家般采用这一模式，须符合税法的要求，如德国、法国等。这种模式强调财务会计的会计处理方法必当按照会计准则进行的会计处理与税法规定产生矛盾时，计准则让位于税法，按照税法的

5、要求进行会计处理而放弃其自身的原则。税法从国家整体利益出发，要求会计对经济业务的确认、计量、记录和报告必须同税收目标相一致， 会计利润要尽量和应税收益保持一緻。 由于政府会对经济活动进行 较多的干预， 微观经济主体对于经济业务没有职业判断的空间， 也就无法对会计 理论、方法进行创新。b. 财税分离模式这种模式建立在微观经济理论基础上， 强调两者相互分离。 英美法系的国家 一般采用这一模式， 如英国、 美国和加拿大等国。 这些国家不要求税法对会计规 范的指导作用，税法和会计规范是独立发展的，税法的一些规定即使涉及会计， 通常是一些原则性的规定和说明。 这些国家的职业会计团体比较发达， 会计规范

6、都是由民间机构制定， 受税法的影响较少。 由于政府不干预微观经济活动， 会计 人员对具体经济业务的核算上有较大的职业判断空间， 往往在特殊、 新型的经济 交易或事项上产生创新性的会计方法。(2) 税务会计与财务会计相分离的必然性1社会主义市场经济规律的要求。 (1) 财税合一制度有其局限性。 在高度集 中的计划经济条件下两者合一曾发挥了一定作用， 但随着我国建立成熟市场经济 的紧迫性日益加强， 这种体制的弊病暴露无遗。 首先，使会计核算不能适应市场 变化的要求。其次，导致会计信息失真。 (2) 企业经营的市场化要求两者分离。 首先， 市场经济条件下政府的职能已经转换， 所有权与经营权相分离，

7、在会计上 体现为利润与税收分别核算， 也就使两项制度分离成为必然。 其次， 企业组织方 式和经营方式已经趋于多元化， 民营、私营企业已成为不可忽视的经济力量。 两 者合一的会计制度对他们更加不适应。 最后， 市场经济要求等价交换， 国家和纳 税人的利益结合点是分配机制， 税务会计的出现恰恰满足双方的要求， 合理的税 务会计制度既保证了国家税收要求，又维护了纳税人的利益。21994年开始的税制改革使我国的税种、税目、税率、计税依据等得到进 一步完善， 建立单独的税务会计学科成为可能。 新税法对税务的会计处理作了明 确规定，如企业所得税条例对费用的扣除、收入的确认、资产的处理作了规定。 新税法也明

8、确说明财务会计与税法不符时以税法为准， 新税制在会计核算上的明 确，使得建立税务会计有了法律依据。3两者分离是我国经济与国际接轨的必然要求。税务会计在国际上已成为 独立的学科， 随着我们对外交往的增加。 与世界经济结合度越来越高， 国外的企 业走进来， 我们的企业走出去， 这就要求我国的税务会计魉须尽快完善， 早日融 人国际经济舞台。3、生产型增值税与消费型增值税的主要区别是什么？实施消费型增税对小规模 纳税人的增值税纳税有何影响？为什么？答: (1) 消费型增值税是指在征收增值税时允许将购置的所有投入物一次性地予 以全部扣除， 这样就国民经济整体而言， 作为增值税计税依据的部分就仅限于消 费

9、资料的价值部分，故称为消费型增值税，这是一种先进而规范的增值税类型， 最适宜采用规范的发票扣税法， 为欧盟及许多发达国家和发展中国家所采用， 是 增值税发展的主流。生产型增值税是指在征收增值税时，不允许扣除固定资产价值中所含的税 款，就整个国民经济而言， 作为计税依据的增值额， 大体上相当于国民生产总值 的统计口径。 在这种增值税下， 重复征税仍然严重， 不利于鼓励投资。 目前实行 这种类型增值税的国家主要有我国和印度尼西亚等，属一种过渡性增值税。两种类型增值税的根本区别在于税基中是否包含外购固定资产的价值， 即非 增值项目中是否包括固定资产的价值转移问题， 在采用扣税法计税时表现为外购 固定

10、资产的已纳税金是否准于抵扣。 可见， 在税率一定时， 对纳税人而言， 生产 型增值税纳税要比消费型增值税纳税多； 相应的，对国家来说， 生产型增值税收 入多，消费型增值税收入少。(2) 实施消费型增税以后 , 一般纳税人比小规模纳税人更有优势，主要原因 是可以抵扣更多的进项税。 而小规模纳税人由于享受不到这种优惠政策， 所以相 对而言是一种劣势4、有人认为，一般纳税人需要缴纳17%的增值税，而小规模纳税人只需要缴纳3%的增值税。所以，选择小规模纳税人比一般纳税人具有较小的税收负担。你 是否同意这一观点？为什么？答: 我不同意这种观点。一般纳税人与小规模纳税人的计税方法不同，使得这两 类纳税人的

11、增值额相同而增值税税负不同。 计税方法。 一般纳税人采用购进扣税 法，按 17%、13%的税率计税，基本计算公式为 : 当期应纳税额 =当期销项税额一 当期进项税额=销售额X税率一购进额X税率=(销售额一购进额)X税率二增值额 X税率二销售额X增值率X税率增值率=(销售额一购进额”销售额,这里的增值率相当商业企业的销售毛利率 , 而商业企业小规模纳税人不按一般纳税人的规 定计算应纳税额，而是按照简易办法计算纳税，即 : 对其销售货物或应税劳务， 以其销售额乘以 3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，基本计算公式 为：应纳税额=销售额X征收率。小规模纳税人的税负明显高于一般纳税人。 小规模

12、纳税人与一般纳税人发生 相同的购销业务， 前者增值税税负重。 假设某企业从一般纳税人处购入存货， 不 含税价为R,适用17%勺税率，以含税价Rt销售。如果该企业属于一般纳税人， 那么： 其不含税销售价为 ：Rt/(1+17%) 进销差价 为 ：Rt/(l+17%)R， 销 售 毛利 率 =Rt/(1+17%) R/Rt/(l+17%)=11.17R/Rt如果该企业属于小规模纳税人， 进项 税额不准抵扣， 那么： 其进价 为:R(1+17%),因为不能抵扣进项税额，按有关会计制度规定，进项税额计入所 购货物的成本。不含税销售价为:Rt/(1+3%),进销差价为:Rt/(l+3%)R(l+17%)

13、 ， 销 售 毛 利 率 =Rt/(1+3%) R(l+17%)/Rt/(l+3%)=11.21R/Rt因此，发生同样购销业务，小规模纳税人的销售毛利率比一般纳税人低 :(1 1.17R/Rt) (l 1.21R/Rt)=0.04R/Rt ，其增值税税负相对较重。 特别是随着日前国内买方市场的出现， 平均利润率 降低，一般纳税人的税负可以随着增值率的下降而降低， 而小规模纳税人的征收 率是固定不变的，与其利润率的升降无关，导致两类纳税人的税负差异加大。5、简述中国所得税会计的发展历史进程。答: 我国对所得税会计的深入研究是从 1994年会计制度改革开始的。 我国曾有一 段时期将企业所得税视为利

14、润分配的一项内容，我国所得税的开征及立法较晚， 1980 年才颁布了第一部所得税法中外合资经营企业所得税法 ，国有企业从 1983年利改税之后才开始缴纳所得税。 1985年 3 月，财政部颁布实旅了中外 合资经营企业会计制度 ，其中涉及一些所得税会计问题，但未作更为详尽细致 的规范。 加之这一会计制度仅适用于 “三资”企业， 在为数众多韵内资企业中所 执行的各行业会计制度中并未对所得税会计问题加以科学的规范， 而将其作为利 润分配的一个内容反映。 另一方面， 长期以来， 我国会计主要以服务于政府为其 目标，会计制度服从于税法， 凡是税法不允许税前列支的成本、 费用项目， 就一 律在税后列支，视

15、为利润分配。在 1992 年会计改革之前，由于强调会计要满足 国家宏观管理的需求， 会计过多地依附于财政、 财务、税法等法规， 缺乏自身的 相应的独立性、 规范性和科学性。 我国国有企业自利改税后交纳所得税， 会计上 的税前利润基本上与应税所得一致，所得税会计没有产生的必要。 1992 年，财 政部颁布实施了外商投资企业会计制度 ，同时废止了原中外合资经营企业 会计制度，我国的所得税会计规范基本形成。 1993 年，我国进行了全面的会计 改革， 1994 年，我国又进行了税收体制的全面改革，颁布了适用于所有内资企 业的中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则 。为此， 1994年 6 月财政部颁布了企业所得税会计处理的暂行规定 ，系统、全面地对企业所 得税会计问题进行了规范， 并对有关会计科目和会计报表内容加以调整， 以有利 于正确地反映企业所得税会计信息，我国所得税会计规范全面确立。自 1994 年 1月 1日起，我国