长期股权投资的财税处理

1、长期股权投资的财税处理、取 得 长期股权投资的会计核算关于长 期 股权投资由同一控制下企业合并形成的情况，在税法方计税成本的确面，除了免税资产重组外，长期股权投资的定方法如下：以支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务或发行权益性证券的公允价值来确定其计税基础。而在会计方面，根据企业会计准则的规定，合并日长期股权投资的入账价值则是按照被合并方所有者权益账面价值的份额来确定的。如果要说差异，那么长期股权投资初始计量中的暂时性差异则主要是被合并方所有者权益账面价值的份额与长期股权投资公允价值加上相关税费后的总额之间的差异。对于这 个 暂时性差异来说。根据所得税准则的规定， 除了例外的情 况 ，都应

2、当按照未来适用所得税税率来计量并且确认递延 所 得税资产或递延所得税负债。在税务处理 上， 则应按照 合 并中发生的相关费用金额，调增应纳税所 得额； 而如果 是企业的非货币性资产，那么还应计算非货 币性资产 的转让所得，且计入应纳税所得额。【例】 ： 有甲、乙两公司，且同为 A 集团的子公司， 在 xx 年的 10 月 1 日，甲公司用原值 900 万元，已提折旧50 万元的一幢厂房向乙公司 投资入股，取得乙公司 80 %的 股份，厂房与 取得股份的公允价值均为 950 万元，同日乙 公司所有者权 益的账面价值为 1000万元。合并 时发生了律 师费、咨询费 等相关费用 20 万元，现假设该

3、投资不涉及其 他相关税费， 且 甲公司适用的所得税税率为 25%。 因为是 同一控制下的长期股权投资，那么在会计上， 甲方 应进行如 下 会计处理：借：固 定资产清理 厂房 850 万元累计折 旧 50 万元贷：固 定资产原值 900 万元借：长 期股权投资 成本 800 万元资本公 积 50 万元贷：固 定资产清理 850 万元合并中 各 项费用，则应作如下会计分录：借：管 理费用-律师咨询 费 20 万元贷：银 行存款 20 万元递延所 得 税资产的会计分录为：借：递 延所得税资产 万 元贷：所 得税费用递延所得税费用 30 万元资本 公 积 其他资本公积 万元在税务 处理方面，因为厂房的

4、转让所得为 100 万元， 相关费用则为 20 万元 ，所以，在申报纳税时应调增应纳税所得额 120 万元，调增应交所得税 30 万元。在非同 一 控制下的企业合并因为是合并双方企业自 愿的经济行为 ， 所以在依据企业会计准则的规定中，这类 投资是按付出 的 资产、发生或承担的负债、发行的权益性 证券的公允价 值 及为投资所产生的各项相关费用之和作为 入账价值。在 税 务处理上，对会计上确认的资产转让损益 应相应的调减 应 纳税所得额。二、在 长 期股权持有期间的核算关于长 期 股权持有期间的核算主要有成本法下的长 期股权投资的 会 计核算和权益法下长期股权投资的会计核 算两种。按照 相 关准

5、则规定，采用成本法进行核算则应当 按照初始投资 成 本进行计价被投资单位宣告分派的现金股 利或利润，都 确 认为当期投资益。而采用权益法的话，在 投资时，若长 期 股权投资的初始投资成本小于应享有被投 资单位可辨认 资 产公允价值份额的，则应按照差额调增长 期股权投资的 成 本，并同时计入营业外收入。在会计 核 算基础上，企业进行长期股权投资与持有 的目的不单只 是 为获取被投资企业实现的利润，更重要的 是对被投资企 业 实施控制或施加影响。因此，在企业长期 股权持有期间 内 ，能够对企业的经济利润起到一定的调节 作用。在长期 股 权持有期间，我们要对其成本与收益、股 息等进行核算 与划分。其

6、中的核算包括核算股利和投资收 益的积累计算 法。这就是将所持有长期股权从持有之日起 到持有至到期 后的利润与本金和股利与之相应的计算与不 同时期累计的 收益做比较，正确的判断出企业自投资起到 清算长期股权 这一时间段的全部收益。并在最终确定利润 时后，再与至 上一次分派股利的年末止应确认的累积清算 股利或累积投 资收益相减，就可确定出投资企业持有长期 股权期间的收 益与利润，为持有长期股权的企业做出明确 的判断，未来 季度与年度，是否继续持有该股权。在长期股权持有期间，持有企业还需在权益法下长期股权投资持有期间的纳税进行调整。在企业长时间持有股权，不准备出售时，投资企业即被看成是被投资方的股东

7、，按照所持有的股份比例享有一定的权限。在会计上，权益法在处理长期股权投资时要按照最初的投资成本计价， 在整 个长期持有该股权的期间里根据投资企业享有被投资方所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法被投资企业当年实现净利润，投资企业应按持股比例计算享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益；如发生亏损时则相反。投资企业在会计年度末按应享有的或应分担的被投资企业当年实现的净利润或发生的净亏损的份额确认的投资收益或损失，并以此来进行纳税调整与管理。三、对于长期股权投资处置的会计核算处置长期股权投资时，依据长期股权投资准则的规 定，实际取得 的价款与其账面价值的差额都应计入当期损 益。采用权益 法核算时，处置该项投资时应当