我国财务会计制度改革的回顾与前瞻

1、我国财务会计制度改革的回顾与前瞻关键词财务会计制度；会计信息失真；激励机制；人员素质 我国的财务会计制度改革已经进行了20多年，现在回过头来看，它既具有时代的特点，又遇到了一定的困难，有待于我们去进一步进行研究和深化。 一、财务会计制度改革的特点 财务会计制度改革的渐进性 财务会计制度改革的渐进性是指我国的财务会计制度改革是根据社会主义市场经济体制的形成过程一步一步地进行，能改一点就改一点，逐步向进推罪进的。财务会计制度改革与经济体制改革畈一样，它不是一步到位的，而是随着经济垤环境的变化和人们实践认识程度的提高逐垡步进行和完善的。因此它具有渐进性的特庾点。归纳起来大致表现为以下几个方面： 1.

2、财务会计制度从根本上姜得到突破性的改革。众所周知，我国解放蛙后长期受到苏联会计核算模式的影响，导钏致我国的财务会计制度改革总是出现头痛獬医头，脚痛医脚的现象，始终打破不了受旗计划经济体制束缚的格局。但随着199阄3年7月1日实施“两则两制”，即全面畈实施了企业财务通则、企业会计准萏则和13个行业的企业财务制度、姆企业会计制度，从根本上改革了我国鹪财务会计制度的核算模式。紧接着由于从郡1994年1月1日起我国实行了新的税铩收制度，为配合税制改革财政部出台了颊增值税会计处理暂行规定、消费税会计处理暂行规定和营业税会计处理暂修行规定等办法。这又给我国财务会计核圭算体制的形成打下了一个良好的基础。 擂

3、 2.股份有限公司会计制度锗的出台解决了“两则两制”存在的问题辱。“两则两制”实行了几年以后，主要存在的问题是，由于行业会计制度的会计标嫦准不够统一，出现了会计信息的不可比，【因此为了适应我国社会主义市场经济发展译的需要，加强股份有限公司会计核算，维艘护投资者和债权人的合法权益，财政部及淠时出台了股份有限公司会计制度堆会计科目和会计报表，并要求从199檠8年1月1日起实施，从而初步解决了实行“两则两制”过程中出现新问题。 忭 3.企业会计制度是我国现湘阶段比较完善的会计制度。我国2000年1月1日起实行的企业会计制度与忻原来的股份有限公司会计制度比较，揉实现了多方面的创新：首先是会计制度体渡系

4、的创新，它由企业统一会计制度、小型槠企业会计制度和金融企业会计制度组成。沟这种体系框架体现了共性统一、兼顾个性的原则，具有较强的实用性、适应性和可澌操作性的特点；其次是企业自主权的创新，表现在制度中扩大了企业计提固定资产羌折旧和提取坏账准备的权限，企业可以根据固定资产的性质和消耗方式合理确定固屁定资产的预计使用年限和预计净残值，根嶝据科技发展、环境和其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，企业还可以自行确既定计提坏账准备的方法和提取比例；第三是谨慎性原则的创新，表现为增加了计提俎资产减值准备的范围和项目，企业必须提澹取短期投资跌价准备、应收账款坏账准备靠、存货跌价准备、长期投资减值准备、固烛定资

5、产减值准备、无形资产减值准备、委軎托贷款减值准备以及在建工程减值准备等硭八项，同时剔除了虚拟资产对会计报表的冰影响，要求企业对待摊费用在受益期限一年内摊销完毕，对待处理财产损益期末不镀论是否经过批准，都应计入当年损益；第熵四个创新是增设了“实质重于形式”的会博计原则；第五是会计信息披露形式与内容诗的创新，一方面将会计报表附注纳入了报衡表，另一方面增加了资产减值明细表等。铪 4.财务会计理论框架得到额不断深化。一是会计要素得到了重新界定。会计要素是企业对外提供财务会计信息胞的基本框架，财政部颁布的企业财务会计报告条例和企业会计制度，采用了经济利益流入和流出理论，对资产、负债、收入、费用等基本会计

6、要素进行了重跏新界定，它与1992年发布的企业会计准则基本准则相比较，是一个跗显著的进步。如对资产定义，强调了“预帼期会给企业带来经济利益”这一本质特征餮，把一些沉淀的将来不能给企业带来经济利益的物资排除在资产之外；同样，对于荥负债的定义，也强调了“履行该义务预期弄会导致经济利益流出企业”这个本质。二她是重新规范了会计报表体系。在会计改革嘈的过程中，会计报表体系也是在不断改进融和完善的，起初采用了资产负债表、损益钩表和财务状况变动表，后来调整为资产负昔债表、利润表和现金流量表，现在实行了在资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表的基础上，增加了所有者权益增蛆减变动表、资产减值准备明细表等报表

7、，同时还对报表的内容和格式进行了调整。伴 财务会计制度改革的整体性 财务会计制度改革的整体性最是指我国的财务会计制度改革既纳入了法艰律的轨道，又兼顾了其他方面的会计改革梆，形成了立体性的会计改革态势。具体表犰现为以下两个方面：一是会计改革形成了猡自己的法规体系，它是由会计法、会计准则和会计制度三个层次组成的。会计法是氢由全国人民代表大会制定规范会计法律关戌系的会计法律规范，新修订后的会计法，滕与原则的会计法相比较，发生了诸多方面握的变化，它突出了规范会计行为、保证会哈计资料质量的立法宗旨，确立了会计工作茴在社会主义市场经济中的地位和职能作用碧，突出强调了单位负责人对本单位会计工奢作和会计资料真

8、实性、完整性的责任，进一步完善了会计记账规则，强化了会计监鬓督制度；实行会计从业资格管理制度，加殃大了对违法会计行为的惩治力度，增强了与国际会计惯例的协调。会计准则是由财政部根据会计法所作出的操作性规定，它由基本会计准则和具体会计准则两个部分挑组成，基本会计准则是对会计核算所作出蚕的原则规定，具体会计准则是对会计核算所作出的具体规定。会计制度是由财政部佐或国务院有关部门会同财政部制定的具体鼙核算办法。二是我国的会计改革，在对企狨业会计制度进行改革的同时，也进行了政府及非营利组织会计的改革，首先，19萋97年颁布实施了财政总预算会计制度怂、事业单位会计准则和事业单位溃会计制度；1998年又颁布实

9、施了行政单位会计制度。这些制度简称为“噶一则三制”。政府及非营利组织会计改革的一个很重要方面，就是重新构架了其会计核算体系。把原来由总预算会计和单位嫠预算会计两大部分组成的体系改造为由财城政总预算会计、事业单位会计、行政单位会计、基本建设拨款会计以及参与国家预算执行的国库会计、收入征解会计等组成骨的预算会计体系。 财务会计制度改革的适用性 财务会计制度改革的适用性是指我国的财务会计制撒度改革是在总结长期会计实践经验的基础上，在吸收国外的先进核算方法的同时进祉行的，在改革的过程中，既注意与国际会抨计相协调，又兼顾到我国的会计历史文化切，会计改革的内容和结果是富有中国特色的。一是在现阶段会计准则与

10、会计制度同时并存已成为不争的事实。由于会计制度蛄在我国已经流行了五六十年，它在会计人镧员中有着根深蒂固的社会基础，因此，我扔国会计人员比较习惯于接受它、运用它，炸并一直把它作为可靠的会计实务工具。二岈是由于会计准则是比较原则的，根据我国恝会计人员素质现状和文化习惯，国家在颁揽布会计准则的同时，也配套发行了会计准则指南和讲解，并列举了相应的案例进行分析，这样帮助广大会计人员更好地学习汩、理解和掌握会计准则，使他们具体操作缕起来更加得心应手。 二、畹财务会计制度改革过程中所遇到的问题 葛 财务会计制度实施未到位 经过十多年的改革，虽然已经初碑步形成我国的财务会计核算体系，包括会秋计准则特别是一系列

11、的具体会计准则和轱企业会计制度123下一页疆 纨 ，但是在实施起绱来与制定制度的初衷相悖，无论是从实施羟制度的量上还是在实施制度的质上都大相耥径庭。从财务会计核算制度的实施的量上钡看，无论是出台的具体会计准则，还是发布实施的企业会计制度，在实施范围阖上都存在着局限性。就具体会计准则而言絷，虽然到目前为止，财政部已相继出台了惊近20项，但大多数的具体会计准则只是艄在上市公司中实施，只有极少数是在所有昀的企业中普遍施行，说明具体会计准则实缰施的广泛性受到一定的限制。而财政发布尼的企业会计制度2001年1月1日俗起只在股份有限公司实施，2002年1央月1日起又在外商投资企业中实施，根据罱财政部发出关

12、于国有企业执行企业会计制度有关财务政策问题的通知精神弼，对国有企业来说，实施企业会计制度膜的时间要求更加比较宽松，允许从2002年起用三年左右的时间逐步推行。2巢001年财政部发布的金融企业会计制伴度也是暂时在上市的金融企业实施。由此可见，已经出台的财务会计核算制度实呔施的面是比较窄的。从财务会计制度实施艇的质上看，由于现在在岗的会计人员整体遑素质还不能适应会计改革的要求，其实际埏水平与市场经济条件下的要求不相适应，芯因此有相当部分的会计人员按照会计准则缶和企业会计制度、金融企业会计制矬度对会计实务做出职业判断还有很大的河差距，这就对财务会计核算制度的实施会颧出现打折扣的现象。 财遮务会计制度

13、的执法力度不够 牡国家制定财务会计制度，主要目的是为了吱统一会计核算标准和规范会计核算行为。绑而在执行财务会计制度的过程中，绝大多驼数企业是为了保护投资者、债权人的利益滏，从大局出发，及时地向社会公众公布真莱实的有效的会计信息。但是在实际会计实俩务中，也存在着会计信息失真的虚假行为届，资产计量不实，虚增资产，夸大利润的棱现象屡禁不止。之所以会出现这种恶习，忖不能不说与我们的执法力度不够有关，往箐往是发现问题后只是要求进行调账或给予罪轻微的罚款了事，甚至有的还不了了之，挣没有给予肇事者重击。市场经济运行的好嶷坏在很大程度上是作为经济运行主体的企碰业与政府监管部门博弈的过程，如果监管者监督和处罚的

14、力度大于造假者的造假行为，使造假成本远远大于其所得的利益，学造假行为将会大为减少；反之，如果造假礴者的手段高明，监管者缺乏强有力的措施皑和手段予以制止，造假行为将会越来越盛行。因此，政府监管部门应当认真执行总中华人民共和国会计法的有关规定，对玎造成会计信息失真的单位负责人、当事人俱追究其法律责任，只有这样才能形成一个暌良好的执行财务会计制度环境，保证财务奈会计制度落到实处。 把握财务会计制度存在偏差 统一的跋会计标准，规范的财务会计制度，是提高髻我国会计信息质量的基础，要实现会计改革的目标，关键是要认真贯彻实施。但是澎，由于我国的会计人员数量庞大，专业水鳄平不是很高，层次也比较复杂，因此在理愦

15、解和执行财务会计制度时往往会出现偏差，一些会计人员在从事会计实务操作时与摺制度要求不一致，甚至有的会计人员为了沃某种目的而滥用会计法规赋予的各种会计标准，有意扩大开支标准，这都是不符合会计改革的要求的，也是对提高会计质量霾极为不利的。 三、深化财娃务会计制度改革的思路 创造狻履行财务会计制度的良好环境 淦 财务会计制度环境是指影响财务会计制蒉度实施的各方面因素。近几年国家财政部袅陆续颁布了一系列的会计准则和会计制度整，但是，回过头来看，其贯彻落实的情况就不十分理想。造成这种状况的原因是多勤方面的，既有主观因素，也有客观因素。噗可归纳到一点就是还没有造就出一个贯彻趾落实财务会计制度的良好环境。从

16、国家角褊度来说，之所以没有把企业会计制度煲一步到位地在所有的企业中实施，在很大的程度上是由于财政的承受能力有限，因出为过去的欠账太多，要消除清理的无效资产价值过大，据不完全的统计，全国如果妍全面实施企业会计制度，仅国有企业畋就可能要冲销原来欠账的减值资产高达大嗌约100多个亿元，可见这个数目是个天拭文数字。但是从另外一个角度看，如果不暌进行彻底清理，表面上看只是影响财务会咨计制度的贯彻落实问题，实质上是造成会拿计信息严重失真的罪魁祸首，这就有悖于糖财务会计制度改革的初衷。因此笔者认为嵘，国家应该当机立断，长痛不如短痛，实忸行快刀斩乱麻，制定相应的处置办法，尽快进行清账，为财务会计制度的实施鸣锣

17、加开道。从企业的角度来看，由于会计人员葶回归给企业进行管理，企业领导人有权聘沌任或解聘财会人员，这就给财会人员增加狈了思想上的顾虑，财会人员只有按照企业锫领导人的意志去履行会计工作，出现领导违背财务会计制度的现象不敢理直气壮去亳制止，形成“领导会计”不断蔓延现象。这也是影响财务会计制度贯彻落实不到位烽的又一个方面的重要因素。因此，笔者认嘘为，企业领导人由于工作繁忙，需要考虑渐大政方针较多，不可能完全通晓我国的财务会计制度内容，因此建议在作出有关经仃济决策之前最好先听取财会人员的意见，由财会人员提出可行性意见，经过分析比猛较后再进行决策。另一方面财会人员也有充义务经常向单位领导人解释有关财务会计

18、器制度的精神，向单位领导人说明为什么可幢以这样做，什么原因不能那样做，从而主溅动取得单位领导对财会工作的支持。只有弘这样，不仅在宏观上而且在微观上给予实趑施财务会计制度创造出一个良好的环境，埝才能保证财务会计制度精神落到实处。 嫂 建立会计人员的综合评价激励薪机制 会计人员评价机制是指瑰对会计人员整体素质进行评估的一项制度陛。目前我国对会计人员的评价机制相当软弱，只是对会计人员进行专业技术职务时霉开展每年一度的全国统一考试，对会计人员的工作要求也只是停留在检查其会计基镀础工作是否完备，没有从根本上建立起综蟛合评价会计人员合格与否的激励机制。因此必须建立起会计人员的综合评价机制。笔者认为会计人员的综合评价机制应当从渑以下几方面入手：一是对会计人员的职业道德进行评估。在新修订的中华人民共冖和国会计法明确规定“会计人员应当遵蕨守职业道德”，这就确立了会计职业道德孜的法律地位。但如何去实现这是个复杂的仵系统工程。作为