第四章 主要经济业务事项账务处理

1、第四章 主要经济业务事项账务处理 第四章主要经济业务事项账务处理 本章考情分析及要求 本章主要根据会计法规定的会计核算内容，讲述了主要经济业务事项的账务处理。 通过这章的学习要求掌握款项和有价证券的收付核算；财产物资的收发、增减和使用的核算；债权、债务的发生和结算；资本的增减核算；收入、成本和费用的核算；财务成果的计算等。 本章的难点是各类经济业务的账务处理。 第一节款项和有价证券的收付一、款项和有价证券核算的主要内容 款项主要是指库存现金、银行存款和其他货币资金，其中其他货币资金又包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款以及外埠存款等。货币资金是企业日常开展经济业

2、务的主要支付手段，各类经济业务都会涉及款项的收付。 有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等，企业可以通过买卖有价证券获得投资收益。 二、应设置的主要账户 1.库存现金 2.银行存款 3.其他货币资金 4.交易性金融资产 5.投资收益 6.公允价值变动损益 三、账务处理 1.提现的账务处理 借：库存现金 贷：银行存款 2.存现的账务处理 借：银行存款 贷：库存现金其他有关库存现金、银行存款增减业务在以后相关经济业务核算中再讲授。 3.交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产应按公允价值计量，在取得时发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。 其中，交易费用包括支

3、付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。具体账务处理为：借：交易性金融资产成本（按其公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（按已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息， ） 贷：银行存款等 在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益， 借：应收股利 或 应收利息 贷：投资收益资产负债表日，公允价值上升或下降的变动计入当期损益借：

4、交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降的变动做相反的分录处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款等（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（或从借方转出） 投资收益(差额,也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反分录 【例题1】2009年5月13日，甲公司支付价款1060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，

5、且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 假定不考虑其他因素 甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产成本1 000 000 应收股利60 000 投资收益1 000 贷：银行存款1 061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款60 000 贷：应收股利60 000（3）6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产公允价值变动300 000 贷：公

6、允价值变动损益300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款1 500 000 公允价值变动损益300 000 贷：交易性金融资产成本1 000 000 公允价值变动300 000 投资收益500 000 【例题2】2009年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。 ABC企业的其他资料如下： （1）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年

7、利息20 000元； （2）2009年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）； （3）2009年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2009年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息； （6）2010年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。 假定不考虑其他因素 （1）2009年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产成本1 000 000 应收利息20 000 投资收益20 000 贷：银行存款1 040 000（2）2009年

8、1月5日，收到该债券2008年下半年利息： 借：银行存款20 000 贷：应收利息20 000（3）2009年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：交易性金融资产公允价值变动150 000 贷：公允价值变动损益150 000借：应收利息20 000 贷：投资收益20 000（4）2009年7月5日，收到该债券半年利息： 借：银行存款20 000 贷：应收利息20 000 （5）2009年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：公允价值变动损益50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动50 000 借：应收利息20 000 贷：投资收益20 000（6）2010年1月5

9、日，收到该债券2009年下半年利息： 借：银行存款20 000 贷：应收利息20 000（7）2010年3月31日，将该债券予以出售： 借：应收利息10 000 贷：投资收益10 000借：银行存款1 180 000 公允价值变动损益100 000 贷：交易性金融资产成本1 000 000 公允价值变动100 000 投资收益170 000 应收利息 10 000第二节财产物资的收发、增减和使用一、核算的主要内容 1.固定资产购入的核算 （1）固定资产的概念 前面在会计要素中已经讲过固定资产的定义。固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿

10、命超过一个会计年度。（2）固定资产的确认 固定资产除了要符合定义，还要同时满足下列条件，才能予以确认： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。（3）固定资产的计量 固定资产应当按照成本进行初始计量，不同来源的固定资产初始成本构成不一样。外购的固定资产初始成本包括：买价、相关税费、以及使得该固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员服务费等。 2.材料采购的核算： 采购材料的成本包括：买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库挑选整理费用及不允许抵扣的税金。3.增值税进项税的核算 增值税，是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修

11、理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种价外税。就制造企业而言，其增值额为产品销售收入扣除为生产产品而外购的原材料等金额后的余额。 实务中采用间接方法计算，即根据产品销售额和规定税率先计算出销售产品应负担的增值税（销项税额），然后再从中扣除为生产产品所外购原材料等在以前生产、流通环节已交纳的增值税（进项税额），抵减后的余额即为企业实际应交纳的增值税。 计算公式为： 应交纳的增值税额 = 当期销项税额 当期准予抵扣的进项税额 其中：销项税额销售额增值税税率（17%） 进项税额材料购买价增值税税率（17%）由于增值税属于价外税，当企业购进材料时，其采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税

12、额，销售货物收取的增值税销项税额也不构成销售收入，在会计处理上实行价、税分流处理，其分流的依据是“增值税专用发票”上注明的价款和税额。对于购货方，属于价款部分计入购进材料的成本，属于税额部分计入进项税额；对于销货方，属于价款部分计入销售收入，属于税额部分计入销项税额。价款加税额称为价税合计，它与价款和税额之间的关系是： 价款价税合计/（117%） 增值税价税合计/（117%）17% 需注意的是：小规模纳税人的征收率是3%，不实行增值税抵扣制度，因此，不能使用增值税专用发票。 4.原材料验收入库的核算5.存货（材料）发出成本的计算 日常工作中，企业发出存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核

13、算。在采用实际成本核算的方式下，企业可以采用的发出存货成本计价方法包括个别计价法、先进先出发、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。（1）个别计价法 个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 （2）先进先出法 先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。其特点是：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货价格波动较大时，计

14、入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低或升高，利润虚增或虚减,违反了稳健性原则。例题见教材 （3）全月一次加权平均法 全月一次加权平均法是以本月期初结存存货成本和本月全部收入存货成本之和除以本月期初结存存货数量和本月全部收入存货数量之和，计算出存货的加权平均单价，从而确定存货发出成本和库存成本的一种方法。具体计算方法如下： 本期发出存货成本=加权平均单价本期发出存货数量 期末结存存货成本=加权平均单价期末结存存货数量 如果计算出的加权平均单价不是整数，就要将小数点后数字四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，可以采用倒挤成本法计算期末结存存货的成本，即： 期末结存存货成本= 期初结存存

15、货成本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本 全月一次加权平均法的特点是：将价格波动对成本的影响平均化。 （4）移动加权平均法 移动加权平均法 是用本次收入存货成本加原有库存存货成本，除以本次收入存货数量加原有库存存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。 具体计算方法如下： 6.产品完工入库核算 工业企业从材料投入生产起，到产品完工入库为止的过程，称为生产过程，生产过程中将发生各种耗费，生产过程核算就是要计算所生产的产品成本。具体产品成本的计算将在收入、成本费用核算一节中讲授。 二、应设置的主要账户 1.固定资产 2.在途物资 3.原材料 4.应交税费 应交增值税 5

16、.应付账款 6.应付票据 7.预付账款 8.生产成本 9.制造费用 10.库存商品 11.管理费用 12.固定资产清理 13.营业外支出14.营业外收入 15.周转材料 三、账务处理 （一）固定资产核算1.购入固定资产时 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2.固定资产处置的核算 （1）将固定资产转入清理时 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产（2）支付清理费用时 借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）取得变价收入时 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）（4）结转清理净损益时 借：固定资产清理 贷：营业外收入或： 借：营业外支出 贷：固定资产

17、清理 【例题】XY公司购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款200 000元，增值税34 000元，价税合计234 000元；另发生运杂费3 000元；全部款项通过银行支付。该项经济业务应编制如下会计分录：借：固定资产203 000 应交税费应交增值税（进项税） 34 000 贷：银行存款 237 000 【例题7】某企业将一台闲置设备出售，该设备原价120 000元，已提折旧35 000元，双方协商作价117 000元，已通过银行收回价款，清理过程中用银行存款支付拆卸费2 000元。该项固定资产在购入时已经按17%抵扣了增值税。 编制会计分录如下： 注销固定资产账面价值：

18、借：固定资产清理85 000 累计折旧35 000 贷：固定资产 120 000 支付清理费用： 借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000 收回出售固定资产价款： 借：银行存款 117 000 贷：固定资产清理 100 000 应交税费应交增值税（销项税）17 000 结转清理损益： 借：固定资产清理 13 000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 13 000 （二）材料采购的核算 由于购进原材料时结算方式不同，原材料的入库时间和款项的支付时间可能不一致，也可能一致，在会计处理上也有所不同。1.货款已支付，材料同时验收入库 这种情况是货款已以银行存款 、商业汇票、银行本票、银行

19、汇票等支付方式，材料同时验收入库， 借记“原材料”、“应交税费”科目，根据实际支付货款数额及结算方式，贷记“银行存款”、“应付票据”、“其他货币资金”、“库存现金”等科目。如果所支付的运费符合抵扣条件，因按规定比例扣除记入进项税的部分，差额记入材料的采购成本。 【例题8】某公司 2008年5 月10日购入钢材一批并验收入库，货款20 000元，增值税3 400元，发票等结算凭证同时到达，款项银行汇票支付。另以现金支付运费500元（符合抵扣条件，按7%扣除），杂费100元。材料入库成本=20 000+（500-5007%）+100= 20 565（元） 可抵扣的进项税额=3 400+5007%=

20、3 435元借：原材料主要材料（钢材）20 565 应交税费一应交增值税（进项税额） 3 435 贷：其他货币资金 23 400 库存现金600 2.货款已支付，材料尚未验收入库 这种情况是在以银行存款 、商业汇票等支付方式支付材料款时，材料尚未入库。此类业务发生时借记“在途物资”、“应交税费”科目，贷记 “银行存款”、“应付票据”、“库存现金”等科目。材料验收入库后，根据“材料入库单”等原始凭证借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。【例题9】某公司2009 年5月14日，采购原材料一批，价款10 000元，增值税专用发票上中注明的进项税额为1 700元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通

21、过银行支付，但材料尚未达到。账务处理如下：借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700 该公司5月15日以现金支付材料运费200元（符合运费抵扣条件，按7%扣除），保险费等杂费150元 ，材料到达并验收入库。借：在途物资 336 应交税费应交增值税（进项税额）14 贷：库存现金 350 借：原材料主要材料10 336 贷：在途物资10 3363.材料已验收入库，货款尚未支付 此类业务发生时应根据增值税发票、运费清单、入库单等原始凭证，借记“原材料”、“应交税费”科目，贷记“应付账款”等科目。【例题11】6月20日某公司购入主要材料一批，材料已

22、验收入库，结算凭证已到，价款50 000元，增值税8 500元，由于企业资金不足货款暂未支付。 借：原材料主要材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款 58 000【例题12】6月26日某公司签发支票支付材料款及税款58 500元。借：应付账款 58 500 贷：银行存款 58 500 4.预付账款购进材料 企业在购进材料时可按合同规定预付一部分货款，待材料收到后，在进行结算，多退少补。【例题13】XY公司按照合同规定向外地供应单位大明公司预付购料款800 000元。业务分析：企业按照合同规定向供应单位预付购料款，尚不能说明已购入材料，暂时只能说明企业对供应单

23、位的结算债权的增加，即企业的预付账款增加了800 000元；同时因通过银行支付了款项，企业的银行存款减少了800 000元。这项业务涉及到“预付账款”和“银行存款”两个账户，预付账款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录：借：预付账款 大明公司 800 000 贷：银行存款 800 000 【例题14】XY公司向大明公司购买的材料到达验收入库，从大明公司取得的购料发票、账单等所列有关资料如表所示：60 000189 7201 116 0001 000合计71 400420 0001 000

24、420B60 000118 320696 0001200580A运杂费（元）增值税（元）价款（元）单价（元/千克）数量（千克）材料名称运杂费按重量比例分配。业务分析：购买的材料到达验收入库，本来可以记入“原材料”账户的借方，但为了核算和监督材料采购成本的形成，应先记入“在途物资”账户的借方，之后，再从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方（月末汇总结转）。采购A、B材料共同发生的运杂费60 000元在A、B材料之间进行分配。运杂费分配率应分配的运杂费购进A、B材料总数量60 000 1 00060 A材料应分摊的运杂费 运杂费分配率 购进A材料数量 60 580 34 800（元） B

25、材料应分摊的运杂费 运杂费分配率 购进B材料数量 60 420 25 200（元） A材料的价款696 000元及应分摊的运杂费34 800元合计730 800元构成A材料的采购成本，B材料的价款420 000元及应分摊的运杂费25 200元合计445 200元构成B材料的采购成本，由于XY公司已经对大明公司开设了预付账款账户，而预付账款具有双重性质，可以表示应付账款，因此，在实际工作中此项经济业务会计分录不通过应付账款账户进行核算，而全部记入“预付账款”账户的贷方： 借：在途物资 A材料 730 800 B材料 445 200 应交税费 应交增值税（进项税额）189 720 贷：预付账款 大

26、明公司 1 365 720 【例题15】XY公司向大明公司补付购买A、B材料的余款。业务分析：接上例，向大明公司购进A、B材料后，“预付账款 大明公司”账户有贷方余额565 720元为结欠供应单位大明公司账款额，亦即为应补付大明公司的余款额。应记入“预付账款”账户的借方，与“预付账款”账户贷方余额抵消；另一方面，因用银行存款补付余款，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：预付账款 大明公司 565 720 贷：银行存款 565 720 【例题1D材料2 000千克，单价150元，价款300 000元，增值税51 000元，价税款通过银行支付，所购材

27、料至月末仍未收到。业务分析：购进材料发生的价款300 000元属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税51 000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。本项业务的处理暂与“所购材料至月末仍未收到”无关，它只说明该材料为月末在途材料。该项经济业务应编制如下会计分录：借：在途物资 D材料 300 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款 351 000 【例题19】XY公司上月末在途材料E材料（数量500千克，价款200 000元，外地运杂费20 000元，实际成本220 0

28、00元）及本月所购A、B、C材料已验收入库，编制本月在途物资成本计算表并据以结转入库材料实际采购成本。业务分析：买价及运杂费等构成了在途物资成本，编制其成本计算表如表10.7所示。A、B、C、E材料在本月份验收入库，库存材料增加是资产增加，应按各种材料实际采购成本，记入“原材料”账户的借方；A、B、C、E材料的实际采购成本，已在“在途物资”账户借方作了登记，现在应从“在途物资”账户贷方转出，即应记入“在途物资”账户的贷方。 XY公司在途物资成本计算表 2008年12月31日2 104 00088 0002 016 000合计440220 00020 000200 000千克500E材料7087

29、08 0008 000700 000千克1 000C材料1 060445 20025 200420 000千克420B材料1 260730 80034 800696 000千克580A材料单位成本总成本运杂费买价计量单位数量材料名称复核（签章）制表（签章） 根据在途物资成本计算表中计算的“总成本”应编制如下会计分录： 借：原材料A材料 730 800 B材料 445 200 C材料 708 000 E材料 220 000 贷：在途物资A材料 730 800 B材料 445 200 C材料 708 000 E材料 220 000 需要说明的是，关于运杂费抵扣的问题：运费可以抵扣7%，杂费不允许抵

30、扣。考试时需根据题目的要求进行判断是否抵扣。（三）发出材料的账务处理 借：生产成本 （产品耗用） 制造费用 （车间耗用） 管理费用 （行政部门耗用） 贷：原材料 【例题】XY公司本月领用低值易耗品共计4 000元，其中车间领用低值易耗品3 000元，企业行政管理部门领用低值易耗品1 000元。采用一次摊销法核算。业务分析：低值易耗品费用是材料费用的一个组成部分，当然也是企业成本、费用的一个组成部分，企业在生产经营过程中发生的低值易耗品费用，应按其经济用途分别记入不同的成本、费用账户。车间低值易耗品一般不分产品领用，车间低值易耗品费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门低值易耗品费用，属

31、于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，低值易耗品从仓库发出，使企业低值易耗品减少了，应记入“周转材料”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：制造费用3 000 管理费用1 000 贷：周转材料4 000 第三节债权债务的发生和结算一、核算的主要内容 在企业生产经营过程中，常见的债权债务包括各种应收款项、预付款项、应付款项、预收款项、其他应收款、其他应付款、应交税费以及银行借款等。其中应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等属于债权；应付票据、应付账款、预付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、短期借款以及长期借款等属于债务。预付账款、应付账款、应付票据在前面章节内

32、容中已经讲授，这里不再赘述。 二、应设置的主要账户 1.应收账款 2.应收票据 3.预收账款 4.其他应收款 5.坏账准备 6.资产减值损失 7.主营业务收入8.应付职工薪酬 9.应付利息 10.短期借款 11.长期借款 12.财务费用 三、账务处理 （一）应收账款、应收票据的核算 应收账款、应收票据同销售有关，属于非现金销售方式。1.实现销售时： 借：应收账款（或：预收账款、应收票据） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2.收到款项时（或商业汇票到期收到款项时）： 借：银行存款 贷：应收账款（应收票据） （二）采取预收账款销售方式时 1.预收货款时 借：银行存款 贷：预收账款2

33、.实现销售时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （三）坏账损失的核算 1.计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 当期应计提的坏账准备期末应收账款余额坏账准备计提比率（或+）计提前坏账准备贷方（或借方）余额 计算结果如果是正数就是计提，负数就是冲销。2.发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 3.已发生的坏账重新收回时借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 （四）其他应收款的核算 1.发生时 借：其他应收款 贷：库存现金等2.收回时 借：管理费用 贷：其他应收款 【例题】XY公司的行政管理部门李明出差回来后，到公司报销差旅费1800元，交回

34、现金200元，结清前借款项。 该项经济业务应编制如下会计分录：借：管理费用1800 库存现金 200 贷：其他应收款 李明 2000 如果上述业务李明报销的差旅费金额为2200元，即报销金额超过原先预借金额，应当即按报销金额超过原先预借金额的差额200元（22002000），补付给报销人现金。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：管理费用2200 贷：库存现金200 其他应收款 李明2000 或者同时编制两个会计分录： 按实际报销的备用金数额 借：管理费用2200 贷：其他应收款 李明2200再按补付的备用金数额 借：其他应收款 李明 200 贷：库存现金 200 （五）应付款项及预付款项的核

35、算 在第二节中已经讲授。 （六）应付职工薪酬核算 1.工资费用分配的核算 借：生产成本（生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（行政人员、长病假人员、福利人员工资） 贷：应付职工薪酬2.计提各种福利、保险费用的核算 借：生产成本（按生产工人工资计提） 制造费用（按车间管理人员工资计提） 管理费用（按行政人员和长病假人员工资以及福利人员工资计提） 贷：应付职工薪酬 【例题】XY公司月末结算本月应付职工工资1000000元，根据以往经验福利费计提比例为14%。其数额和用途如表所示：XY公司职工薪酬分配汇总表 2008年12月31日金额单位：元11400001400001000000

36、合 计2280002800014%200000行政管理部门人员工资1140001400014%100000车间管理人员工资4560005600014%400000生产乙产品工人工资3420004200014%300000生产甲产品工人工资合 计福利费计提比例职工工资员工类别复核（签章） 制表（签章）根据职工工资分配汇总表，该项经济业务应编制如下会计分录：借：生产成本 甲产品300000 乙产品400000 制造费用100000 管理费用200000 贷：应付职工薪酬 1000000 【例题】XY公司通过银行支付职工工资1000000元。 业务分析：企业用银行存款支付了职工工资，使企业对职工的负

37、债减少了,即应付职工薪酬减少了，应记入“应付职工薪酬”账户的借方；另一方面，银行存款减少了，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬 1000000 贷：银行存款 1000000 如果企业是用现金发放工资 ？【例题25】XY公司月末根据以往经验按照职工工资总额的14%计算提取福利费 借：生产成本 甲产品 42000 乙产品 56000 制造费用 14000 管理费用 28000 贷：应付职工薪酬 140000 （七）应交税费的核算 1.应交增值税的核算 对于一般纳税人在第二节中已经讲授，关于小规模纳税人前面也已经提到，只是需要注意的是，它的征收率是3%，并

38、且不实行增值税抵扣制度。具体有关例题在收入核算中再讲授。2.营业税金及附加核算 在收入费用核算中再讲授。3.税费的上交 制造企业从事商品生产经营活动，必须依法向国家交纳有关税费。主要包括增值税、消费税、所得税、房产税、土地使用税、车船使用税、城市维护建设税、教育费附加等。以货币资金（银行存款）交纳了有关税费后，这一部分资金退出企业生产经营的资金周转。 【例题】XY公司以银行存款向税务部门交纳有关税费计1629380元。其中：增值税665380元，消费税336000元，所得税528000元，城市维护建设税70000元，教育费附加30000元。业务分析：以银行存款交纳了有关税费后，使应交的有关税费

39、减少1629380元（6653803360005280007000030000），应记入“应交税费”账户的借方；另一方面，以银行存款交纳了税费，使银行存款减少1629380元，应记入“银行存款”账户的贷方。 此项经济业务应编制如下会计分录： 借：应交税费 应交增值税（已交税额）665380 应交消费税336000 应交所得税528000 应交城市维护建设税 70000 应交教育费附加 30000 贷：银行存款 1629380 （八）银行借款核算 1.向银行借款时 向银行或其他金融机构等借入资金，形成短期借款或长期借款的核算。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债

40、务而借入的款项。长期借款一般是企业用于固定资产的购建、固定资产改扩建及大修理等后续支出，也用于流动资产的正常需要等方面。会计分录如下：借：银行存款 贷：短期借款（借款期不超过一年） 长期借款（借款期超过一年） 到期归还短期借款本金时，编制与上述分录相反的分录。 【例题】XY公司向工商银行借入6个月期借款200000元，年利率为6%，到期一次还本付息。所借款项存入银行。 借：银行存款200000 贷：短期借款 工商银行 200000 到期归还长期借款本金时，编制与上述分录相反的分录。 【例题】XY公司向工商银行借入3年期借款900000元，款项存入银行。业务分析：向工商银行借入3年期借款，使企业

41、长期借款增加了900000元；同时因借入款项存入银行，使企业银行存款也增加了900000元。这项业务涉及到“银行存款”和“长期借款”两个账户，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；长期借款的增加是负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录：借：银行存款900000 贷：长期借款 工商银行 900000 到期归还长期借款本金时，编制与上述分录相反的分录。 2.月末计提短期借款利息时 借：财务费用 贷：应付利息3.偿还短期借款本金和利息时 借：短期借款 （借款本金） 应付利息 （已经计提的利息） 财务费用 （尚未计提的利息） 贷：银行存款根据

42、资料，预提应由本月负担的短期借款利息1000元。 借：财务费用1000 贷：应付利息1000次年1至4月份，每月末计提利息费用时的会计处理同本月份。如果借款到期日为次年5月末，当月应负担的利息不必预提，于支付时直接计入财务费用。到期一次还本付息时： 借：短期借款200000 应付利息5000 财务费用1000 贷：银行存款 206000 需要说明的是,如果企业的短期借款利息按月支付,或者利息是在借款到期归还本金时一并支付,且数额不大,可以在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益。【例题】XY公司六个月前向某银行借入的一笔短期借款到期，按约定用银行存款一次付清本、息。该笔短期借款本金1

43、00000元，年利率9%。因利息数额不大，借款到期前没有按月预提利息，利息在实际支付时，直接计入当期损益。 借：短期借款100000 财务费用4500 贷：银行存款 104500 4.计提长期借款利息时 借：在建工程（工程完工以前） 财务费用（工程完工以后） 贷：应付利息 5.偿还长期借款时 借：长期借款 贷：银行存款 第四节资本的增减一、核算的主要内容 主要是接受投资者的投资和直接计入所有者权益的利得和损失。投资者的投资可以是货币资金，也可以是实物资产或无形资产。投资者投入企业的资本可以是一次性交纳，也可以是分期交纳。实物资产和无形资产投资时，它们的作价要按评估确定或双方合同约定。自有资金的

44、筹集不存在偿还的问题，但需要支付股利或利润（在盈利的情况下）。直接计入所有者权益的利得和损失主要是资本公积。 二、应设置的主要账户 1.实收资本2.资本公积 三、账务处理 （一）接受投资者投资 1.接受货币资金投资 企业收到投资者以现金投入的资本时，应当以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资产公积。会计分录如下：借：银行存款 贷：实收资本 （投资者认缴部分） 资本公积 （资本金溢价部分）【例题】XY公司收到该公司股东之一的X公司追加投入资本600000元，款项存入银行。 借：银行存款60000

45、0 贷：实收资本 X公司600000 2.接受非货币资金投资 企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。对于投资各方确认的价值超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资产公积。（1）接受存货资产投资 借：原材料 （合同或评估确认） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （投资者认缴部分） 资本公积 （资本金溢价部分）（2）接受固定资产、无形资产投资 借：固定资产 （合同或评估确认） 无形资产 （合同或评估确认） 贷：实收资本 （投资者认缴部分） 资本公积 （资本金溢价部分）【例题】XY公司收到该公司另一股东Y公司追加投资转入设备一台，投资

46、各方确认的价值为400000元。 借：固定资产400000 贷：实收资本 Y公司400000 （二）转增资本的核算 经过工商部门的批准，企业可以用资本公积或盈余公积金转增资本金。转增后企业注册资本增加，资本公积和盈余公积金减少。 借： 资本公积 （用资本公积转增时） 盈余公积 （用盈余公积转增时） 贷： 实收资本需注意的是：用盈余公积转增资本金时，转增后的盈余公积不得低于注册资本的25%。 【例题】XY公司在办理完有关手续后，以资本公积600000元转增资本。 业务分析：该项业务一方面使资本公积减少600000元，应记入“资本公积”账户的借方，另一方面，使企业实收资本增加了600000元，应记

47、入“实收资本”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录：借：资本公积600000 贷：实收资本600000 第五节收入、成本和费用一、核算的主要内容 从产品验收人库开始，到销售给购买方为止的过程称为销售过程，这一过程企业通过交换，将制造的产品及时地销售出去，收回销售款，通常把销货款称为销售收入。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费，包括直接材料、直接人工费和制造费用的总和，就是这些产品的成本，称之为生产成本或制造成本。直接材料、直接人工和制造费用常称之为成本项目。在产品销售过程中，企业为取得一定数量的销售收入，必须付出相应数量的产品，为制造这些销售产品耗费的材料、人工等称为产品销售成本。此外，企业为了推销产品还要发生包装费