第二章会计核算基础

1、第二章 会计核算基础本章学习目的与要求： 这章是会计学最重要内容之一，是专业会计学习的基础。通过前章学习，在对会计有了初步认识后，本章进一步学习和掌握会计基本理论、基本方法、基本技能。 本章分三个方面： 1、会计核算理论基础 2、会计核算基础方法 3、会计核算基础方法应用 第 二 章 会计核算基础 21 会计核算理论基础 (基本准则) 会计准则：会计前提、会计原则、会计要素的确认和计量、报告所作的规定。本节4个问题： 1、会计核算前提（假设） 2、会计核算遵循一般原则 3、会计要素确认和计量 4、会计信息披露财务报告一、会计前提 在特定的经济环境（政治、社会等因素）下，对会计运行和发展的制约条

2、件的合理设定。它是保证会计工作正常有序地进行的基本假设，主要有会计主体、持续经营、会计分期、货币计量五个基本假设。 1、会计主体（空间范围界定） 2、持续经营 3、会计分期（时间要求） 4、货币计量 5、权责发生制（业务内容界定） 二、会计核算遵循一般原则 1、客观性原则： 2、相关性原则： 3、清晰性原则： 4、可比性原则：横向可比：同一时期不同企业采用规定的会计政策，信息口径相互可比。纵向可比：不同时期同一企业采用一致的会计政策，不能随意变更，需要变更应在附注中说明。 5、实质重于形式原则： 会计确认计量和报告，不应仅仅以交易事项的法律形式为依据。重经济实质，不是法律形式（融资）。 6、重

3、要性原则： 提供会计信息应与企业财务状况、经营成果和现金流量等所有重要交易或者事项单独反映详细核算。 7、谨慎性原则： 对交易或者事项的会计确认、计量和报告应保持应有的谨慎，不能高估资产、收益，不能低估负债或费用。 8、及时性原则：时效性原则 三、会计要素确认与计量（一）会计要素确认（定性判断） 1、含义：是否将经济业务事项作为会计要素加以记录和列报的过程 。 2、主要解决问题：经济活动是否发生、何时发生、在哪个会计要素中核算。 （二）会计计量（定量反映） 1、含义：用货币或其他度量单位计算各项经济业务事项和结果的过程。 2、 主要解决：某项经济业务在会计“如何入账”，即入账金额问题。 3、计

4、量属性： 历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值、现值。四、财务报告 会计报表、会计报表附表、会计报告说明书、会计报告注释 会计核算方法体系3、填制会计凭证7、编制会计报表经济业务4、登记会计账簿1、开设会计科目 设置会计账户2、复式记账6、财产清查5、成本计算财务报告分析会计核算原理：会计恒等式2-2 会计核算基础方法一、会计科目与会计帐户 （一）会计科目： （二）会计账户： （三）会计科目与帐户异同点： 二、复式记账法 （一）记账方法： （二）借贷复式记账法： 三、成本计算 （一）成本种类及构成： （二）成本计算方法： 四、财产清查 财产清查内容、财产清查方法 一、会计科目和帐户（一）会

5、计科目 1、定义：对会计要素所作的具体分类，确定经济业务的的名称或项目。 2、内容：会计科目表 销售费用 3、分类 按经济业务性质不同：两类 按经济业务内容不同：五类 按经济业务详略程度不同：三类 （二）会计帐户 1、概念：帐户 设置帐户 2、结构 （1）完整结构 会计科目 时间 摘要 凭证号数 金 额 年月日 增加额 减少额 结存额 （2）基本结构： 会计科目 金额 金额 期末余额 期末余额 （3）金额组成：4部分 3、分类：性质分；内容分、用途分、详略程度 会计实务：账户的名称(会计科目)摘要：对会计事项的说明金额业务发生日期增加额减少额基本结构：库存现金（三）会计科目和会计帐户联系与区别

6、1、联系（1）经济内容（2）名称和户头（3）会计科目是设置帐户依据2、区别（1）作用不同：确定经济业务名称，记录经济业务内容（2）有结构（3）动态指标、静态指标案例 B同学在初学会计学时，总是在几个问题上搞不清楚，他向老师提出了几个问题：账户与科目是不是一回事？账户结构是否与不同的记账方法有关系？对于同一个账户来说，期末余额是不是永远固定在一方？每一个账户是不是都反映一种具体的经济业务？为什么还会有虚账户？你能否回答B同学提出的问题？ （一）记帐方法种类 1、单式记帐法 是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。 例某企业用其银行存款1 000元购买原材料。 单式记账不予登

7、记单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动。 单式记账法的缺点： （1）会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉； （2）账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。 因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。二、复式记帐方法 2、复式记帐法 是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。 复式记账的优点 （1）可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记) （2）可以更好地反映经济业务的来龙去脉; (增减分明) （3）可以将账户之间的内在联系有

8、机地联结起来。(账户对应)（二）借贷复式记帐方法 1、含义及特征 （1）记帐符号：“借”、“贷” （举例） （2）记帐原理（依据）：会计恒等式 （3）记帐规则:有借必有贷（账户登记方向）， 借贷必相等（账户登记金额）。 （4）记帐帐户:帐户按经济内容（图示） （5）记账内容：在两个或者两个以上账户中记录（举例） 重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额记账帐户合计合计重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）

9、借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额合计合计举例：（1）将现金存入银行900元 （2）接受投资人投入汽车70 000元 （3）借款期到，归还借银行款20 000元 （4）生产产品领用材料1300元 （5）购买材料30 000元，其中用支票支付20 000元，现金支付500元，余额尚未支付。 （1） 借 现金 贷 借 银行存款 贷 900 900 （2）借 固定资产 贷 借 实收资本 贷 70000 70000 （3）借 银行存款 贷 借 短期借款 贷 20000 20000 （4）借 生产成本 贷 借 原材料 贷 1300 1300 （5）借 原材料 贷 借 银行存款 贷 30000

10、10000 借 现金 贷 500 借 应付帐款 贷 19500 账户名称资产的增加负债的减少所有者权益减少收入的结转（出）费用的增加资产的减少负债的增加所有者权益增加 收入的增加费用的结转(出)资产费用类账户权益类账户名称期初余额期初余额增加额增加额减少额减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额2、借贷记帐方法表述式会计分录 定义：会计分录简称分录，是指标明某项经济业务应借应贷的账户名称、记账方向及其金额的记录。 会计分录格式 借：会计科目 金额 贷：会计科目 金额 简单分录：一借一贷 会计分录的种类 复合分录：一借多贷 多借一贷 （1）简单分录 借：会计科目 金额 贷：

11、会计科目 金额（2）复合分录 一贷多借 借：会计科目 金额 会计科目 金额 会计科目 金额 贷： 会计科目 金额 一借多贷 借：会计科目 金额 贷：会计科目 金额 会计科目 金额 会计科目 金额 3、记帐试算平衡（1）所有帐户借方期初余额 = 所有帐户贷方期初余额 （2）所有帐户借方发生额 = 所有帐户贷方发生额 （3）所有帐户借方期末余额 = 所有帐户贷方期末余额 试计算平衡表 ? ? 合计银行存款现金贷方借方贷方借方贷方借方期末余额本期发生额期初余额会计科目三、成本计算一、成本种类与构成1、采购成本：含义；构成2、生产成本：含义；构成3、销售成本：含义二、成本计算1、直接计入法2、分配计入

12、法：分配标准确定四、财产清查一、财产清查内容 1、含义 2、内容：货币资金、债权、存货、固定资产二、财产清查方法 1、账面结存数（额）与财产实有数核对 2、账簿记录与对账单核对本节6问题: 1、企业经济活动 2、资金取得核算 3、供应过程核算 4、生产过程核算 5、销售过程核算 6、经营成果核算 24 会计核算基本方法应用 制造业经济活动为例一、企业的经营活动资金活动经营过程价值表现二、资金投入取得核算（一）经济业务内容(确认)、投入资本 投资者依法向企业投入的资本金，是企业资金取得途径之一。它是保证企业正常经营的必要条件，也是企业承担风险的物质保证。 投资者可以以货币资金、实物资产、无形资产

13、等方式向企业投资。 2、借入款项 企业向金融等机构借入资本，是企业资金取得途径之一，导致企业借款本金和利息的负债。 （二）资金取得经济业务核算 1、企业接受投入资本： （1）设置账户：“实收资本” 核算和监督投资人投入各项资产经济业务帐户。属于所有者权益类账户。 （2）账务处理（记账方法） 举例： 投资人向企业投资汽车，价值10万元。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 2、企业借入资金：（1）设置账户：“短期借款”核算取得借款本金 “长期借款”核算取得的借款本金和利息（2）账务处理（记账方法）举例：某企业5月1日从银行借入贷款8万元，期限4个月，月利息300元。 借入

14、时： 借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000 计算利息时： 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 二、企业供应过程经济业务核算 （一）供应过程经济业务内容(确认） 现购 已付1、企业购买材料结算价税款 价款：买价 赊购 未付 税款：增值税 是指不同企业按税法要求对产品增值部分所交纳的税款。包括一般纳税人和小规模纳税人 进项税：企业在购买物资过程中承担的税款，不构成采购成本。 进项税=发票买价x增值税率17% 2、材料验收人库结转采购成本 采购成本：购买材料买价和采购费用。 采购费用：购买材料过程中所发生的一切费用。 买价采购成本 采购费用： 运杂费、途中的合理损耗费、入

15、库前的挑选费、税费 注意问题： 外购材料发生的运杂费，凡是能分清对象的，可以直接计入各种材料的采购成本，不能分清对象的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各材料的采购成本。同时，企业由于采购材料，发生的市外运输费，可以按照7的比率计入进项税额。 分配率运杂费分配标准之和 某材料分摊运杂费该材料分配标准分配率 （二）供应过程经济业务核算(计量） 1、设置帐户： “在途物资” “原材料” “银行存款” “应付帐款” “应交税金-应交增值税 （进项税）” “应付票据” 2、帐务处理 ）现购：采购时已经付款： 宏大企业购买甲材料一批，取得增值税专用发票， 价款1000元，增值税率17%，运杂费500

16、元，开出转帐支 票支付价税款。 借：在途物资甲材料 1500 应交税费 应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款 1670 甲材料运到验收入库，结转采购成本材料验收入库时： 借：原材料甲材料 1500 贷：在途物资甲材料 1500 2）赊购：采购时尚未付款： 企业向宏大购买乙材料一批，取得增值税专用发 票，价款3000元，增值税率17%，运杂费200元，价税 款尚未支付，材料未到。 借：在途物资材乙料 3200 应交税费 应交增值税（进项税额）510 贷：应付账款宏大公司 3710 乙材料运到验收入库，结转采购成本材料验收入库时： 借：原材料乙材料 3200 贷：在途物资乙材料 3200 3

17、）采购时尚未付款，已经开具商业汇票： 企业向宏大购买甲材料200公斤、乙材料300公斤两材料种一批，取得增值税专用发票，价款为4000元、6000元，增值税率17%，运杂费450元，企业开出商业汇票一张。材料已运到验收入库，结转采购成本。 甲材料采购成本= 4000+450/（200+300）200 乙材料采购成本= 6000+450/（200+300）300 借：在途物资 10450 甲材料 4180 乙材料 6270 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付票据宏大公司 12150 材料验收入库时：借：原材料 10450 -甲材料 4180 -乙材料 6270 贷：在途物资 10

18、450 小结： 采购时： 借：在途物资XX材料 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：应付账款XX公司 （应付票据） （银行存款） 验收入库时： 借：原材料XX材料 贷：在途物资XX材料 三、企业生产过程经济业务核算 （一）生产过程经济业务内容 1、企业仓库发出材料，其中：为生产产品耗用，日常管理耗用； 2、企业结算职工薪酬 职工薪酬：职工工资奖金、津贴和补贴；四费一金； 其中四费指职工福利费、工会经费、职工教育经费和社会保险费(医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险）费）、住房公积金。 3、企业固定资产磨损折旧； 折旧：折旧费：累计折旧： 4、企业归集并分配（工时）结转制造费用； 制造费

19、用：生产部门为生产产品发生日常管理费用。 5、产品完工验收入库，结转完工产品生产成本。 产品成本：为生产产品而发生的直接费用和间接费用。 直接费用：直接材料费、直接人工费用和直接其他费用。 间接费用：生产部门发生的不能直接进入产品成本费用， 需分配后计入产品成本的费用6、企业为组织管理生产活动发生的日常耗费 （如：购买日常办公用品支付发生费用） 7、企业为组织管理生产在财务活动发生的相关费用；8、企业员工日常出差预借的差旅费；（二）企业生产过程经济业务核算 1、设置帐户： “生产成本”：核算构成产品成本的材料费用、人工费用、间接费用的总和。 “制造费用”：核算在生产产品的间接费用。 “应付职工

20、薪酬”：核算企业应付给职工的薪酬总额及其 与职工之间的工资结算关系。 “累计折旧”：核算固定资产磨损的价值补偿过程。 “库存商品”：核算企业生产完工验收入库可供销售产品的收、发和结存情况。 “管理费用”；核算企业日常管理活动发生的费用。 “财务费用”：核算企业在财务活动发生的费用。 “其他应收款”；核算企业货款以外的债权。 2、帐务处理（举例） 1）材料费用的核算 企业仓库发出材料，其中：为生产产品耗用，生产部门一般耗用，管理部门日常耗用时 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 例：企业仓库发出材料，其中：为生产产品耗用1300元，生产部门一般耗用200元，管理部门日常耗用600元。

21、2、职工薪酬的核算 按照职工的岗位（部门），分别计入相应的费用成本账户。 如果是直接生产工人的人工费用计入“生产成本”、车间间接生产人员的人工费用计入“制造费用” 、行政管理部门人员的人工费计入“管理费用”。 （1）企业结算职工薪酬，其中：生产产品人员薪酬工资，生产部门管理人员薪酬，管理部门人员薪酬， 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 例：企业结算职工工资，其中：生产产品人员工资5万元，生产部门管理人员工资1万元，管理部门人员工资3万元，医务部门人员工资01.4万元。 3）固定资产折旧费 按照固定资产的管理要求和使用部门不同，固定资产折旧费分别计入相应的费用成本账户。 如果是

22、生产部门使用的固定资产，其折旧费用计入“制造费用” 、行政管理部门使用的固定资产，其折旧费计入“管理费用”。 企业固定资产计提折旧，生产部门固定资产计提折旧，管理部门固定资产计提折旧时 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 例:企业固定资产计提折旧，其中生产部门固定资产计提折旧3200元，管理部门固定资产计提折旧2100元。 4、制造费用的核算 （1）制造费用的归集 归集的费用：车间部门一般消耗的材料、车间部门人员的薪酬、生产车间用固定资产计提的折旧费、车间机器设备的日常维修、维护费、已经支付应由车间当期负担的费用、车间当期应该负担尚未支付的费用等。 （2）制造费用的分配和结转 为了加强对制造

23、费用的管理，企业发生的制造费用一般需要单独进行归集，并在各种产品之间进行分配。 制造费用分配方法有多种，可以按照生产工人工时、工资等工时法、工资法进行分配。 制造费用分配率制造费用总额分配标准之和 某产品应分配的制造费用该产品分配标准分配率 例：生产甲产品100件、乙产品260件,生产工时分别为20工时和30工时（以工时为标准） 制造费用总额=200+10000+1400+3200=14800 甲产品=14800/(20+30) 20=5920 乙产品=14800/(20+30) 30=8880结转制造费用总额 借：生产成本-甲产品 5920 -乙产品 8880 贷：制造费用 14800 5）

24、产品成本的计算和核算 产品成本计算 产品成本=直接材料直接人工分配计入成本的制造费用 直接材料：直接用于产品的材料费 直接人工：直接生产产品的生产工人的薪酬 制造费用：生产过程中发生的各项间接生产费用，分配计入产品成本 产品成本核算 生产产品完工验收入库，结转生产成本，计算各种完工产品的总成本和单位成本 借：库存商品-产品 -产品 贷：生产成本 例:生产甲产品100件全部完工、乙产品完工200件,完工产品验收入库，结转生产成本。 甲产品生产成本=1300+（50000+6000）+5920=63220 材料 薪酬 分配制造费用 甲产品单位生产成本=63220/100=632.2元/件 6）企业

25、日常管理活动发生的业务 企业职工出差预借差旅费时 出差时： 借：其他应收款- 贷：银行存款（现金） 返回报销差旅费时： 借：管理费用 现金（交回余额） 贷：其他应收款 现金（补付余额） 例:采购员出差预借差旅费500元，支付现金.数日后采购员出差返回报销差旅费500元.（550元、450元） 企业用现金支付办公用品 借：管理费用 贷：现金（银行存款） 例：企业用现金支付办公用品费300元 综合练习： （1）企业仓库发出材料，其中：为生产A产品耗用3500元，生产B产品耗用5600元,生产部门一般耗用600元，管理部门日常耗用900元。 （2）企业结算职工薪酬，其中：生产产品人员薪酬9万元，生产

26、部门管理人员薪酬3万元，管理部门人员薪酬5万元，。A产品4000件、B产品8000件。（数量为分配标准） （3）按工资总额14%计提福利。 （4）企业固定资产计提折旧，其中生产部门固定资产计提折旧1400元，管理部门固定资产计提折旧3300元。 （5）采购员出差预借差旅费300元，支付现金。 （6）企业开出支票，支付本年度报刊杂志费2400元，并承担本期报刊杂志费600元。 （7）企业计提本月借款利息700元。 （8）数日后采购员出差返回报销差旅费300元。 （350元、280元） （9）企业用现金支付学习资料费费300元。（10）结转制造费用总额。（A产品600工时、B产品1400工时） （

27、11）生产B产品完工5000件，A产品完工2000件，验收入库，结转生产成本。（计算单位成本） 生产成本 制造费用 四、企业销售过程经济业务核算 （一）销售过程经济业务内容(确认） 现销-已收 1、企业销售商品取得收入结算价税款 价款：售价 赊销-未收 税款：增值税（销项税）=售价17% 2、结转已售产品生产成本。 3、计算并结算产品销售税金。（营业税、消费税、城乡建设维护税） 营业税=销售商品取得收入x营业税率 消费税=销售商品取得收入x消费税率 城乡建设维护税=（增值税+营业税+消费税）x城建税税率 计算主营业务利润=收入-成本-销售税金 4、企业发生并以支票支付销售费用。 5、企业提供劳

28、务取得收入。 6、企业接受劳务发生成本。 计算其他业务利润=劳务收入-劳务成本 （二）销售过程经济业务核算 1、设置帐户 “营业收入”：企业在主营业务活动中取得收入。 “营业成本”：结转企业在主营业务活动中实现销售产品的生产成本。 “营业税金及附加”：按税法规定企业在主营业务活动中实现销售产品应交纳的产品税金。 “其他业务收入”：制造企业提供劳务活动取得收入。 “其他业务成本”：结转制造企业提供劳务活动成本。 “销售费用”：企业在销售活动中发生的一切费用 “银行存款” “应收帐款” “应交税费” 2、帐务处理： （1）企业销售商品取得收入，结算价税款。 借：银行存款（应收帐款、应收票据） 贷：

29、主营业务收入 应交税金-增值税（销项税） 例:企业销售甲商品取得收入，价款6万元，增值税率17%，价税款已收存入银行。（未收、收到商业汇票) （2）结转已售产品生产成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 例:结转已售产品生产成本2万元。 （3）企业用支付广告费、运杂费等 借：营业费用 贷：有关帐户 例：企业用支票支付广告费1000元 （4）计算并结算产品销售税金（营业税、消费税、城乡建设维护税） 借：营业税金及附加 贷：应交税金-营业税 消费税 城建税 例：计算并结算产品销售税金（营业税、消费税、城乡建设维护税 营业税=60000x5%=3000 消费税=60000x2%=1200 城建税=（1

30、0200-1700+3000+1200）x1% 计算主营业务利润=6-2-0.0187=3.9813（5）企业零星销售材料取得收入结转材料实际成本。 取得收入: 借:银行存款(现金) 贷:其他业务收入 结转材料成本 借:其他业务成本 贷:原材料 例:企业零星销售材料取得收入1260元存入银行，结转材料实际成本760元。 计算其他业务利润练习:（1）企业销售商品取得收入，价款9万元，增值税率17%，价税款已收存入银行。（未收、收到商业汇票）（2）结转已售产品生产成本6万元。（3）企业用支票支付广告费7000元。（4）计算并结算产品销售税金（营业税率3% 、消费税率2%、城乡建设维护税率1%） 计

31、算主营业务利润。（5）企业零星销售材料取得收入500元存入银行，结转材料实际成本320元。 计算其他业务利润 五、企业经营成果核算 （一）企业经营成果形成1、定义：2、层次：营业利润、利润总额、净利润3、构成内容：营业利润、营业外收支净额4、计算 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用-资产 减值损失 + 公允价值变动损益+ 投资收益净额 利润总额=营业利润+营业外收入- 营业外收支出 净利润=利润总额-所得税费用 （二）经济业务核算内容 1、营业外收支业务核算 2、利润形成核算结转当期损益类帐户 （1）结转当期各项收入； （2）结转当期各项成本、期间费用、支出和销售税金； 3、所得税

32、计算和核算 4、税后利润分配核算 （三）财务成果核算（营业外收支、利润形成、所得税） 1、营业外收入 是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收入。包括非流动资产处置收益、非货币性资产交换收益、债务重组利得、自然升溢、固定资产盘盈、罚款收入、固定资产清理净收益等。 取得营业外收入时（举例） 借：相关账户 贷：营业外收入 2、营业外支出 是指与企业的生产经营活动无直接关系各项支出。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。 发生营业外支出时（举例） 借：营业外支出 贷：有关账户举例：结转主营业务收入结转其他业务收入结转投资净收益结转营业外收入3、利润形成的核算 帐户设置：“本年利润” 本年利润结转主营业务成本结转营业税金附加结转其他业务成本结转财务费用结转管理费用结转销售费用结转投资净损失结转营业外支出结转所得税费用主营业务利润营业利润利润总额净利润本年累计实现的净利润本年累计的亏损额其他业务利润帐务处理： 1、结转本期实