新企业会计准则对存货的影响

1、新企业会计准则对存货的影响沈家门街道办事处财政科 周恒杰摘要： 2007年，财政部发布了 39 项企业会计准则，这标志着适应我国市场 经济发展 要求与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立,新会计准则体系相对于旧会计准则体系在多个方面对存货产生影响。 新企业会计 准则的颁布对存货 在入账价值， 发出计价及期末计价等多方面产生深远 影响，这些影响减少了人为 操纵企业利润的可能，使得存货的核算更加客观， 科学 ，合理。 关键字 ：新准则 存货 影响一、新会计准则的基本准则的变革在基本准则当中，最引人注意的变化是关于公允价值（fair value ）的引入， 在公允价值计量下， 资产和负债按照在公平

2、交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进 行资产交换或者债务清偿的金额计量。 公允价值法是资产评估的方式之一， 其他 几种方式为历史成本法、 重置成本法、 可变现现值法和现值法等等。 按照公允价 值法，对资产的评估 “是熟悉情况的交易双方自愿 ”，所以可能会存在较大的利润 操纵空间。 另外，国内评估机构对于公允价值的经验也比较欠缺，在实际操作当中可能会有一定困难。在一些发达的西方国家，公允价值已经运用的较为普遍， 所以，此次国内引入公允价值， 是国内会计准则和国际接轨的重要标志。 为了防 止公允价值被滥用而出现利润操纵， 准则规定了公允价值的使用前提， 也就是公 允价值应当能够 “可靠计量 ”。二、

3、对存货入账价值的影响 按新准则的要求存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本， 加工成本和其他成本。（一）对商品流通企业中购入存货价值的影响在商品流通企业存货核算中往往将采购过程中发生的运输费、 装卸费、保险 费、包装费、包储费、入库前的挑选整理费用等计入当期损益（营业费用） ，而 且旧准则是认可这一会计处理的。 新准则取消这一规定， 意味着商品流通企业的 存货成本构成不能再搞特殊化。因此这一变动，对其会计的核算有一定的影响。 需要注意的是， 虽然企业会计准则第 8号资产减值 第十七条明确规定了 “资产减值一经确认，在以后的会计期间不得转回”，但此准则不适用于存货。企业会计准则第 1

4、 号存货第十九条明确规定存货跌价准备在原先计提的 存货跌价准备的金额内转回，回民回的金额计入当期损益。（二）自制存货成本的影响1、存货成本确认的新认定自制存货的成本主要指的是需加工的材料的采购成本,加工成本和其他成本。在新准则中明确规定了非正常消耗的直接材料， 直接人工和制造费用应当在 发生时确认为当期损益， 不计入存货成本。 因为这些费用的发生无助于存货达到 目前 场所和状态。2、借款费用资本化新准则允许将用于存货生产的借款费用资本化。 新准则规定， 应计入存货成 本的借款费用，按照企业会计准则第 17 号借款费用的规定处理。企业会 计准则第 17 号借款费用规定，企业发生的借款费用，可直接

5、归属于符合资 本化条件的资产时， 应当予以资本化。 同时，新准则关于借款费用可以资本化的 资产范围除了固定资产外， 还包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能 达到可使用或可销售状态的存货投资性房地产。（三）对投资者投入存货成本的影响新准则与旧准则相比， 投资者投入的存货成本确认 方法 不同。旧准则中规定 投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本入账。新准则规定， 投资者投入的存货的成本， 应当按照投资合同或协议约定的价值确定。 但合同或 协议约定价值不公允的除外。 即应当按照公允价值来确定存货的成本。 公允价值 的确定是这次新制定的会计准则的一个亮点。 原准则规定的投资者投入

6、的存货的 成本，人为可操纵性很大，容易造成存货资产不实，提供虚假的会计信息三、对存货发出计价方法的影响（一）取消了“后进先出”法新准则下，存货取消了 “后进先出法 ”。 所谓“后进先出 ”法，即企业在核算 成本时，参考的是最近购入的原材料存货的价格； 规定企业应当采用先进先出法， 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。在原材料价格一路下跌 时，采用“后进先出 ”法，看似好像公司的利润率在提高，然而这只是会计存货政 策的变化导致的； 而用“先进先出 ”法，在原材料价格下跌时则减小了公司的利润 率;原材料价格上升时则正好相反。可以说， “先进先出 ”法更侧重于反映公司长 期的经营情况。但

7、采用“后进先出 ”法计算存货量较大、存货周转率也较低的公司， 新准则的规定会造成毛利率和利润的不正常波动。 因为存货的计价方式是年初定 全年的。这样一些企业就可以利用后进先出法调节存货成本。 如本年采用后进先 出法使自己的成本高， 利润降低，明年又采用加权平均法， 使成本降低利润增加。 这样会影响公共投资者对公司收益的判断，增加公共投资者的投资风险。 （二）对低值易耗品和包装物摊销方面有了新规定。新准则规定，企业 只能采用一次转销法或者五五摊销法两种 方法对低值易耗 品和包装物进行摊销， 计入相关资产的成本或者当期损益。 原准则规定， 企业应 当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，

8、 计入成本费用。 可选用 的方法有一次转销法、 五五摊销法、 分次摊销法等。 新准则不认可低值易耗品和 包装物摊销的分次摊销法， 因此将它们通过待摊费用列支， 以后分期摊入相关资 产成本或者当期损益的做法已经不再符合规定。 新旧准则的变化， 防止了利用低 值易耗品和包装物摊销方法的变化， 多计提或者少计提费用， 减少了人为操纵利 润的空间。四、存贷期末计价的 影响（一）对可变现净值的规定 新准则规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。存货的可变净值是指未来净现金流入， 而不是指存货的售价或合同价。 企业销售 存货预计取得的现金流入， 并不完全构成存货的可变现净值。 存货的

9、成本高于其 可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的， 按其成本计量， 不计提存货跌价准备， 但原已计提存货跌价准备的， 应按已计提 存货跌价准备金额的范围内转回。 企业确定存货的可变现净值， 应当以取得的确 凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债类日后事项的影响等因素， 而存货可变现净值的确凿证据， 是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿 证明。如产品或商品的市场销售价格， 与企业产品或商品相同或类似商品的市场 销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。 （二）计提存货跌价准备的账务处理的变化旧准则下，存货跌价准备的对应科目是 “管理费用 ”，其会计分录为：借记 “管 理费用”贷记“存货跌价准备”。而在新准则下该分录变为借记 “资产减值损失”， 贷记“存货跌价准备”。相关资产的价值又将以恢复，应在原已计提的跌价准备金 额内，按恢复增加的金额，借记 “存货跌价准备”，贷记“资产减值损失”。五、和存货核算有关的会计科目的变化1、在计提存货跌价准备时，和 “存货跌价准备”对应的科目从“管理费用”变 为“资产减值扣失”2、企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本的科目从“物资采购”恢复原来的“材料采购