房地产的附着物是指

1、房地产的附着物是指：指不计房屋套内建筑面积的一些设施设备等。包括：一、可计算公摊面积的建筑：电梯井、楼梯、垃圾道、变电室、设备间、公共门 厅和走道、地下设备、值班警卫室。二、不计建筑面积的范围：1、突出墙的构件配件和艺术装饰，如：柱、垛、勒角、台阶、无柱雨篷等。2、检修、消防等用的室外爬梯。3、层高在2.2米以内 的技术层、夹层。4、构筑物，如：独立烟囱、烟道、油罐、水塔、储油(水) 池、储仓、车库，及地下人防干、支线等。5、建筑物内外的操作平台、上料平台，及利用建筑物的空间安置箱罐的平台。6、 没有围护结构的屋顶水箱，舞台及后台悬挂幕布、布景的天桥、挑台。7、单层建筑物内分割的操作间、控制室

2、、仪表间等单层房间。&层高小于2.2米的地下室、半地下室、深基础地下架空层、坡地建筑物吊脚架空层。9、岗亭、警亭、书报亭等。10、里弄房屋后天进内的天棚。11、利用马路、通道及隙地 所搭棚架。12、阁楼。13、房屋的平台、晒台、花台、屋顶平台等。房地产行业一直以来都是我国财税收入的重要支柱，同时也由于其涉及税种众 多、情况复杂成为多年来人们关注的焦点行业。近期，经济适用房、物业税等地 产关键词再度引发社会热议。为此我们从此期开始，将房地产行业税务稽查工作 中需要注意的问题、技巧和方法进行详细的归纳及整理，供大家参考。房地产业收入的确定一、收入核算范围房地产开发企业的收入分为营业收入(包括土地转

3、让收入、商品房销售收入、配 套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房收入及其他业务收入)和营业外收 入。二、房地产业收入确认原则房地产开发企业开发、建造的以后用于出售的住宅、商业用房，以及其他建筑物、 附着物、配套设施等应按以下原则确认收入：1、采取一次性全额收款方式销售的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据时 确认收入。2、采取分期付款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定付款日确定收 入的实现，付款提前的按实际付款日确认收入实现。3、采取银行按揭销售产品的以首付款实际收到确认收入，余款在银行办理转账 之日确认收入。4、米取委托方式销售开发产品的按下面原则确认：(1) 以支付手续费方式委

4、托销售，应按实际销售额于收到代销清单时确认收入。 此时代销清单应载明售出开发产品的名称、 地理位置、编号、数量、单价、金额、 手续费等。(2) 以视同买断方式委托销售的，按合同和协议规定的价格于收到代销清单时 确认收入。(3) 以包销方式委托销售的，按包销合同或协议约定的价格在付款日确定收入， 提前付款的，在实际付款日确定。(4) 以基价并实行超过基价双方分成方式委托销售的，按基价加分成于收到代 销清单时确认收入。5、待售产品临时出租的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入，出售时再确 认销售收入。6、以非货币性资产分成形式取得收入，应于分得开发产品时确认收入。三、开发产品预售收入的确认开发企业

5、采取预售方式销售开发产品， 其当期取得的预售收入先按规定的利润率 （15%）计算预计营业利润，并入当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。 预计营业利润=预售收入X利润率 待预售开发产品完工后，及时结转销售收入和销售成本、计算出已实现的利润， 与预计利润的差额并入当期应纳税所得额。四、开发产品视同销售收入的确认1、下列行为应视同销售确认收入（1）将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励 等；（2）开发产品转作经营性资产；（3）将开发产品对外投资及分配给股东或投资者；（4）以开发产品抵偿债务；（5）以开发产品换取其他单位和个人的非货币性资产。2、收入确认时限 在开发产品所有权

6、或使用权转移或于实际取得利益时确认。3、收入确认方法和顺序（1）按本企业最近或本年度最近月份同类开发产品价格；（2）同类开发产品公允价值；（3）按成本利润率确定（ 15% ）。五、代建工程和提供劳务收入确定1、一个纳税年度的按合同约定结算日或合同完工日确认；2、不在一个纳税年度采用完工百分比法按季确认；3、节省的材料、下脚料等按合同归开发单位所有的，于实际取得时按市场价确 认。六、营业税的纳税义务发生时间 纳税人应纳营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营 业收入款项凭据当天；采取预收款的为收到预收款的当天。房地产行业成本的核算一、确定成本核算对象和成本项目 房地产业成本以项

7、目作为核算对象， 一般以独立编制的设计概预算或每一独立的 施工图预算所列的单项开发工程作为一个项目； 同一地点、结构相近的群开发项 目，开工时间相近，又由同一施工队伍施工，也可合并为一个成本核算对象；规 模大、工期长的，可按一定的区域或部位划分。房地产业成本按用途又分为土地开发成本、房屋开发成本、（商品房、出租房、 周转房等）、配套设施开发成本（指能有偿转让的配套设施）及代建工程成本。二、成本核算项目房地产业的成本核算项目包括：1、土地拆迁及补偿费：包括征地费、安置费及原建筑物的拆迁补偿费。2、前期工程费：开发前的规划、设计、场地平整等费用。3、基础设施费：供排水、电、照明、通讯、道路等基础设

8、施建造费用。4、建筑安装工程费：房屋建设施工过程中的各项费用。5、配套设施费：能分摊计入开发产品成本的不能有偿转让的公共配套设施如锅 炉房、车棚、居委会、派出所水塔等；另一类为能够有偿转让的大配套设施如商 店、邮局、银行等。6、开发间接费：为开发现场发生的各项费用如现场管理人员工资、福利费、水 电费、周转房摊销等。三、房屋开发成本的核算方法1、土地征用及拆迁补偿费（1）如能分清项目则直接计入开发成本 借：开发成本 房屋开发成本 贷：银行存款（应付账款）（2）不能分清成本项目的，其支出应先归集整理，随后在各项目之间按一定标 准分配（一般按建筑面积）借：开发成本 土地开发成本 贷：银行存款等科目借

9、：开发成本 房屋开发成本贷：开发成本 土地开发成本2、前期工程费能分清核算对象的直接计入开发成本， 不能分清的按标准分摊， 然后计入开发成 本。借：开发成本 房屋开发成本 贷：银行存款等科目3、基础设施费4、建筑安装工程费（1）自营工程，工程量较小的直接进入工程开发成本 借：开发成本 房屋开发成本贷：库存材料（应付账款等） 工程量较大、建设规模较大的，应经过 “工程施工 ”进行核算 借：工程施工贷：银行存款（库存材料、应付账款等） 然后，根据下列顺序和方法进行分配：开工报告确定工程成本核算对象；按核算对象和成本项目分配材料、人工、 折旧等费用；分配间接费、机械使用费等；按月计算施工实际成本；根

10、据 完工报告结算实际成本。账务处理为： 借：开发成本 房屋开发成本贷：工程施工（ 2）发包工程及价款结算的核算：一般采用 “招标、议标 ”方式，通过工程招标 确定施工企业，应按工程标价，采取按月、一次性和按工程形象进度进行结算。5、配套设施费（1）对能够有偿转让的配套设施和能分清核算对象的不能转让的配套设施，可 直接计入有关开发成本。账务处理为：借：开发成本 房屋开发成本 贷：银行存款、库存材料等科目（2）对不能直接计入房屋开发成本的配套设施，应先进行归集，然后按可销售 面积进行分摊。账务处理为：借：开发成本 配套设施成本贷：应付账款（库存材料、预付账款等）借：开发成本 房屋开发成本贷：开发成

11、本 -配套设施成本6、开发间接费用（ 1）对能分清开发项目和不能有偿转让的配套设施的间接费用可直接计入房屋 开发成本，账务处理为：借：开发成本 房屋开发成本贷：应付工资（累计折旧、银行存款等） （2）如有多个开发项目应先归集费用再进行分摊 借：开发间接费用贷：应付工资、周转房摊销等（3）如开发企业不设置现场管理机构，除周转房摊销外，其他间接费用可只接 进入期间费用 管理费用。最后将间接费用分摊入房屋开发成本。四、开发成本转入开发产品 待开发产品完工之后，将开发成本结转入开发产品： 借：开发产品贷：开发成本五、将开发产品转入经营成本（或销售成本） 根据开发产品的销售情况结转经营成本或销售成本，其

12、计算和账务处理如下： 可售面积单位工程成本 =项目预计总成本 /总可售面积 经营成本=已实现的销售面积X可售面积单位工程成本借：经营成本贷：开发产品房地产行业检查的方法及要点一、检查项目有关情况 房地产企业的开发项目进行检查时，应从项目的立项、土地征用、规划设计、前 期工程费、建筑工程施工、配套设施支出、房屋销售产权转移为顺序进行检查。 主要检查有关合同协议和批准书， 掌握开发项目的总体情况， 如总开发面积， 占 地面积，建筑工程造价及完工时间、 房屋销售合同及入住时间承诺、 有无合作建 房、有无代建工程等，为下一步检查打下基础。二、检查财务会计资料 对房地产业的检查采用逆查法比较省时省力，从

13、审查报表入手，进而审查总账、 明细账，最后有针对性的抽查有关凭证资料。 在检查中应加强对有关重点科目的 检查，如往来科目，收入、成本科目等。三、实地检查与询问调查相结合 在掌握项目开发总体情况和检查账本资料的基础上， 深入到项目开发地、 销售地 实地盘点检查，了解项目的实际建设情况、房屋销售情况及购房者的入住情况。 同时广泛和有关人员接触， 通过询问交流的方式了解房屋销售方式， 有无有工程 配套设施、有无出租未售出房屋的情况， 周转房的摊情况等与项目检查中的有关 数据进行比对，查证涉税问题。四、营业成本的检查房地产企业的成本结转方法为：可售面积单位工程成本=成本对象总成本可销售总面积销售成本二

14、已实现销售的面积X可售面积单位工程成本检查时应注意以下几个问题：1、审查成本计算是否正确 审查企业是否分清项目，成本计算是否正确，有无故意提高单位面积开发成本。 成本对象总成本 =（土地征用费（拆迁补偿费）基础设施费设计不可转让的 配套设施造价建安工程招标价格开发间接费）预计开发面积， 求出预计单位面积开发成本。 检查时要仔细核对有关合同和立项 书，检查预计单位面积开发成本是否准确， 有无故意提高单位面积开发成本， 造 成多转成本。审查有无将土地成本、前期工程费、基础设施费、不能转让的配套设施费，开发 间接费直接记入开发产品成本， 而不摊入可有偿转化的配套设施， 自用房产， 出 租房产等，增加

15、销售成本。在检查中要注意，房地产项目中建造的各类营业性的 “会所”是否按规定作为固定 资产管理。有无将应记入开发产品的开发成本直接转入销售成本， 造成提前结转成本， 少纳 税款。重点审查开发产品科目的贷方是否按销售房屋面积结转销售成本， 有无早转，多 转成本现象。2、配套设施成本结转是否正确 通过现场检查看有无可有偿转让的配套设施（如商店、银行、邮电所），这些配 套设施如何结转成本， 有无直接列入开发成本现象。 一般存在问题为不单独按项 目核算，直接将开发成本列入房屋开发成本； 或单独核算成本， 但不对土地费用 或基础设施费进行分摊。3、注意已出租的房产或周转房再销售时，结转成本是否正确 检查

16、时应注意已出租的房产或周转房再销售时， 结转成本有无减去已提折旧或已 摊消费用，造成多转成本现象。4、检查有无白条入账现象 白条支付材料款，工程款，土地款，甚至以白条的形式虚增以上款项，加大工程 成本，是房地产业普遍存在的问题， 检查时可以与合同协议进行比对， 检查构成 房地产成本的的各类费用的支付凭证是否合法、真实、有效。有无收受虚开、代 开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用。五、财务费用的检查 房地产业开发周期长，占用资金量大，借入资金较多，利息支出所占比重较大， 对于为建造开发产品借入资金发生的借款费用， 应划分成本对象完工前发生借款 费用计入开发成本。 完工后计入财务费用， 直接

17、在税前扣除， 而开发公司财务处 理多为直接进入本科目，当期摊销，减少应纳税所得额。向非金融机构的借款利息往往以高于银行同期贷款利率支付，并记入有关科目， 造成多记成本。六、管理费用的检查1、人工费用的检查 管理费用中工资三费超标准列支， 造成多列费用， 减少应纳税所得额， 少纳企业 所得税。2、印花税的检查（1）各类书面凭证是否按规定粘贴印花税。 （2）房地产企业房屋销售（预售）合同、建筑安装合同、银行借款合同等是否 按规定粘贴印花税。房地产企业应税合同多、涉及面广，未贴、漏贴印花税情况极易发生，房地产公 司项目开发过程中，签定的各种应税合同数量多、金额大（如销售合同、建筑施 工合同、购销合同

18、、设计合同、财产租赁合同等）。但由于签定合同的部门不能 及时向财务提供， 财务人员未及时按规定贴花。 虽然印花税是个小税种， 但由于 房地产企业合同数量多、金额大的特点累计数额往往不小。3、其他方面的检查 检查企业有无已按规定提取了教育活动经费而仍在本科目列支培训费等。 检查企业有无购入的达到固定资产标准的物品一次性列入本科目的问题。七、销售费用的检查1、销售人员的人数以及提成工资、奖励等末如实纳入企业正常人员工资管理， 而是直接混入其他销售费用中列支，销售人员数量随意性大，工资支出较多。2、虚增代理费用。由于对销售代理费提取比例税法尚无明确规定，各代理公司 取费标准不一致， 一些房地产公司通

19、过支付销售代理费的形式， 将收入进行转移 隐匿；或将一些 “灰色”成本（如无票支出、非法支出）以代理费的形式支出、转 账。3、广告费、业务招待费超支。房地产开发企业在项目开发期间，要进行大量的 广告宣传及业务招待活动， 广告费用、 业务招待费支付大， 然而房地产项目开发 周期长，收入只能在后期实现。 因此企业广告费、 业务招待费超支问题比较普遍。 其中广告费根据国税发 2001 89 号文件，其广告费支出只能在每一纳税年度 销售收入的 8% 比例内据实扣除，超过比例部分可以无限期向以后年度结转。超 标准的业务招待费支出则混入 “会议费”、“销售费用 ”等其他科目中，减少 “业务招 待费”明细科目的记账金额。八、开发间接费用的检查 审查费用的发生原始凭证是否真实合法。周转房作为此科目中的重点一项， 要注意摊销是否正确， 已经出租的周转房的房 产税、土地使用税是否申报缴纳，再销售时注意收入的结转、流转税的缴纳。 在各项目之间的摊销是否正确，有偿转让配套项目