财政部会计司对《小企业会计制度》讲解

1、小企业会计制度,小企业会计制度,一、小企业的界定及制度定位 一般意义的小企业： 规模极小的类似个体工商户的小企业 依据个人独资企业法和合伙企业法设立的一些个人独资和合伙形式的小企业,小企业会计制度,一、小企业的界定及制度定位 （一）征求意见稿的发布 侧重于规范类似个体工商户的个人独资和合伙企业 以个体工商户会计制度为基础 仅涉及小企业日常经常发生的经济业务 完全的计税会计,小企业会计制度,一、小企业的界定及制度定位 （一）征求意见稿的发布 主要的核算特点： 对于小企业经营中发生频率较小的经济业务不予规范，发生类似业务时参照企业制度执行 设置税后列支费用科目，按照会计制度核算的结果即为应税所得,

2、小企业会计制度,一、小企业的界定及制度定位 （二）各方面对征求意见稿的意见 关于小企业制度的定位：侧重于解决哪一类小企业的核算问题 国外对小企业标准的界定 英国、澳大利亚、新西兰等,小企业会计制度,一、小企业的界定及小企业制度的定位 （二）各方面对征求意见稿的意见 小企业会计信息使用者的构成及其需求 规模极小的企业是否存在有效的信息需 求 税务部门是否是小企业会计信息的唯一使用者,小企业会计制度,一、小企业的界定及制度定位 （二）各方面对征求意见稿的意见 制定小企业制度应遵循的基本原则 与企业会计制度的关系 会计要素概念体系 与计税办法的关系,小企业会计制度,一、小企业的界定及制度定位 （二）

3、各方面对征求意见稿的反馈意见 具体的会计核算问题 对一些简化处理方法的意见 税后列支费用科目的设置,小企业会计制度,二、我国小企业的现实情况 （一）小企业规模 （二）小企业的组织形式 绝大部分为有限责任公司形式 部分外商投资企业 其他：合伙企业、私营企业等,小企业会计制度,二、我国小企业的现实情况 （三）小企业对外投资情况 （四）小企业融资情况 银行等金融机构 民间筹资,小企业会计制度,二、我国小企业的现实情况 （五）小企业的所得税征收管理情况 查账征收（大中型企业、小的公司制企业、达到一定规模的个人独资企业和合伙企业） 按应税所得率征收（个人独资、合伙和小的公司制企业） 核定征收（个体工商户

4、、家庭作坊,小企业会计制度,二、我国小企业的现实情况 （六）小企业会计信息使用者的构成及信 息需求 税务部门 银行等金融机构 小企业所有者 国家有关宏观经济管理部门,小企业会计制度,二、我国小企业的现实情况 （七）原国家经贸委等四部门界定的中小企业标准 中型企业必须同时满足： 工业企业：资产总额4000万及以上、销售 额3000万及以上、职工人数300人及以上 批发零售业：销售额1000万及以上、职工 人数100人及以上,小企业会计制度,二、我国小企业的现实情况 （八）国际会计准则中的界定 定性标准：是否具有公共受托责任，包 括： 经营性质 股权结构 是否处于在分开市场上发行证券的过程中,小企

5、业会计制度,二、我国小企业的现实情况 （八）国际会计准则中的界定 定性标准：是否具有公共受托责任，包 括： 是否属于与公众利益密切相关的银行等金融机构 提供基础设施服务的企业等（能源等,小企业会计制度,二、我国小企业的现实情况 （九）我国小企业的界定： 企业财务会计报告条例的界定：不对外筹集资金、经营规模较小 其中不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券 经营规模较小是指符合原国家经贸委等 四部门的标准,小企业会计制度,二、我国小企业的现实情况 （十）制定小企业制度的必要性 个体工商户会计制度 分行业会计制度 企业会计制度,小企业会计制度,三、制定过程中遵循的基本原则 应遵循的会计要素概念体系

6、是否仅规范经常性业务 如何贯彻成本效益原则 如何满足使用者需求 有关会计政策取舍的标准,小企业会计制度,三、制定过程中遵循的基本原则 （一）借鉴国际经验 1.国际会计准则中小企业项目的制定目标 减轻中小企业报告负担 与现行其他准则建立在同一概念框架基础上 方便小企业在不同准则体系间的转换 满足小企业信息使用者的需求,小企业会计制度,三、制定过程中应遵循的基本原则 2.国际准则中小企业项目应遵循的基本原 则 遵循同一概念框架 对列报和披露原则作出简化 基本假设不改变确认和计量原则,除非改变后不影响使用者判断及符合成本效益原则,小企业会计制度,三、制定过程中应遵循的基本原则 2.国际准则中小企业项

7、目应遵循的基本原 则 从现行准则体系入手归纳出适用于中小企业的基本原则 在中小企业准则没有作出规定的情况下,参照其他准则、概念框架,小企业会计制度,三、制定过程中应遵循的基本原则 3.英国小企业准则 遵循相同的概念框架，适当简化 讨论稿中对小企业会计核算作出全面规定,小企业会计制度,三、制定过程中应遵循的基本原则 （二）最终原则 1.确定会计原则时应考虑的因素 使用者需求 相同交易尽量采用相同原则,作出简化要有足够理由 坚持已普遍接受的改革成果,小企业会计制度,三、制定过程中应遵循的基本原则 （二）最终原则 2.确定会计原则时应考虑的因素 减少执行过程中所需的职业判断 适当考虑税法要求 对可能

8、的经济业务作出全面规范,小企业会计制度,四、与企业会计制度的主要区别 （一）资产减值准备的提取 流动资产提取减值准备存货、短期投资、应收款项 长期资产不要求提取减值准备固定资产、无形资产、长期投资、在建工程,小企业会计制度,四、与企业会计制度的主要区别 （二）可供选择的会计处理方法的取舍 存货领用和发出成本的结转实际成本法 所得税的核算应付税款法,小企业会计制度,四、与企业会计制度的主要区别 （三）长期股权投资的核算 对重大影响以上，按权益法核算 简化的权益法 -要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损失,小企业会计制度,四、与企业会计制度的主要区别 （四）融资租入固定资产入账价值的确

9、定 不要求折现 按租赁合同或协议约定价款加达到预定可使用状态前必要的费用作为租入资产的入账价值,小企业会计制度,四、与企业会计制度的主要区别 （五）借款费用的核算 不要求与资产支出加权平均数挂钩 仅确定资本化的起止时点 资本化期间内的专门借款费用均可资本化,小企业会计制度,四、与企业会计制度的主要区别 （六）资产负债表日后事项 仅要求调整报告年度或以前年度的销售退回 其他会计报表附注中披露,小企业会计制度,四、与企业会计制度的主要区别 （七）关于或有事项 损失实际发生前不要求确认 对于或有事项应在会计报表附注中披露,小企业会计制度,四、与企业会计制度的主要区别 （八）固定资产的核算 固定资产的

10、界定采用准则中定性界定 提取折旧范围采用准则中规定 与现行做法差别：未使用、不需用固定资产需要计提折旧，小企业购入固定资产未使用或不需用的情况较少,小企业会计制度,四、与企业会计制度的主要区别 （九）关于接受捐赠资产的核算 设置待转资产价值科目 交纳所得税后转入资本公积,小企业会计制度,四、与企业会计制度的主要区别 （十）会计报表体系 资产负债表和利润表 按需要选择提供现金流量表 应交增值税明细表增值税一般纳税人,小企业会计制度,四、与企业会计制度的主要区别 （十一）会计报表附注披露 主要会计政策及变更 对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项 或有事项 与主要投资者往来,小企业会计制度,五

11、、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 基本核算项目及内容相同 要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备 其中：为简化核算，短期投资是按投资 总体计提跌价准备,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 基本核算项目及内容相同 现金核算规定了短缺、溢余的处理规定 管理费用 营业外收入,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 基本核算项目及内容相同 1.现金核算规定了短缺、溢余的处理规定 管理费用 营业外收入,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 2.短期投资的核算 持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益,

12、处置时一并确认 要求按总成本与总市价孰低对短期投资进行期末计量,按投资总体计提短期投资跌价准备,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 2.短期投资的核算与税法规定的差异 持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益,税法确认投资收益,按投资企业与被投资单位的税率差征收,国债利息免税 按会计制度规定计提的短期投资跌价准备,税法规定不允许在计提当期税前扣除,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 3.应收股息 将应收股利和应收利息予以合并 既包括初始投资成本中包括的股息,也包括持有投资期间应收取的股息,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定

13、比较 （一）流动资产 3.应收股息核算与税法规定的差异 其中的应收利息与税法规定没有实质差异,国债利息除外 其中的应收股利与税法规定的差异在于投资企业与被投资企业是否存在税率差,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 4.应收账款 规定坏账准备计提的方法和比例由小企业自行选择 规定了应收债权进行保理业务的处理 -如风险、报酬未完全转移，视同借款处理 -如不附有任何追索权，则作为销售处理,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 4.应收账款核算规定与税法规定的差异 税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，可采用备抵法 坏账准备的计提比例和

14、方法不同导致的纳税调整,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 5.在途物资 小企业一般按实际成本法核算存货 对于已支付货款尚未动抵验收入库的存货实际成本进行核算,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 6.材料 核算内容包括原材料和包装物 按实际成本核算 期末计量成本与可变现净值孰低 与税法的差异在于期末跌价准备的提取,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 7.库存商品 核算内容包括原材料和包装物 按实际成本核算（售价核算） 期末计量成本与可变现净值孰低 与税法的区别在于跌价准备的提取,小企业会计制度,五、主要核

15、算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 8.待摊费用 核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营租入固定资产的租金等，不再包括待摊销的固定资产修理费用,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 9.长期股权投资 视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算 简化的权益法根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额 与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （一）流动资产 9.长期股权投资的核算与税法的差异 成本法核算的投资与税法规定基本相同，除取得成

16、本中包括的应收股息以外 权益法核算的股权投资： 确认收益时点 计入应纳税所得额的金额不同,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （二）长期资产 1.固定资产 使用年限超过一年、单位价值较高 提取折旧的范围（未使用、不需用的固定资产） 折旧方法、预计可使用年限的确定 融资租入固定资产入账价值的确定,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （二）长期资产 1.固定资产 固定资产后续支出（资本化条件） 装修费用和经营租入固定资产的改良支出 期末计价按取得成本扣除已计提的折旧额计价 大修理支出,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （二）长期资产 1.固定资产核算与税

17、法规定差异 固定资产的界定 折旧范围、折旧方法和预计可使用年限的选择 自建固定资产成本的确定,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （二）长期资产 2.无形资产 自行开发支出 土地使用权 摊销年限 出租无形资产 期末计价摊余价值,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （二）长期资产 2.无形资产核算与税法规定的差异 自行开发支出 摊销年限,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （二）长期资产 3.长期待摊费用 核算内容减少包括筹建期间发生的费用及其他摊销期限在一年以上的费用，不再包括发生的大修理费用的摊销,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （

18、三）流动负债 1.应付账款 金额入账 确实无法支付的应付账款及被其他单位承担的应付款项资本公积 与税法的差别(税法规定确实无法支付的部分计入应纳税所得额,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （三）流动负债 2.应付利润 核算小企业经董事会或类似机构批准分配的利润 实际批准分配时进行账务处理,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （三）流动负债 3.应交税金 对于因多计等原因(先征后返)的营业税、消费税、所得税等，实际收到时，冲减收到当期的费用科目 收到的增值税返还款，作为营业外收入,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （三）流动负债 4.待转资产价值 年

19、度中间核算接受捐赠资产的价值 期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所得税以后的部分转入资本公积,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （四）长期负债 1.长期借款 与购建固定资产相关的借款利息，在固定资产购建期间，可资本化计入固定资产成本 资本化的起止时点的确定与借款费用准则规定相同，但不必与资产支出数相挂钩 其他的借款利息均计入当期损益,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （五）损益的核算 1.主营业务收入 收入确认原则相同 日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回调整报告年度会计报表相关项目 特殊交易的收入确认时点与税法可能存在差异,小企业会计制度,五、主要核算规定及与税法规定比较 （五）损益的核算 2.所得税 采用应付税款法核算所得税 先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费用,小企业