会计人员工作手册

1、项目会计操作手册 第一章 项目资金管理工作项目财务管理是在保证工程质量、 工程进度以及安全生产的前提下， 根据项 目特点做好项目财务管理的制度设计，寻求合理的融资渠道与方式（主要通过 收取工程款实现） ，分析项目资金运作特点，通过加强应收账款、存货等资产 管理，提高资金的使用效率，控制成本费用，杜绝损失和浪费，以实现项目效 益的最大化。项目财务管理的主要任务是管住用好资金。资金是项目的血液，资金缺失必 然导致项目运作失败。 财务管理的作用在于解决好 “钱从哪里来， 钱到哪里去” 的资金运用利用的问题， 促进项目部建立科学的完善的生财、 聚财、用财之道， 确保项目效益目标的实现。具体做法：1、准

2、确掌握已完已结工程项目的甲方拖欠款，甲方供料（供设备），工程保修期，工程遗留问题等等。对已完已结项目的拖欠款项要制订催款计划，并根据拖欠款的账龄及业主的诚信度，通过多种形式 直至采取法律手段讨要工程欠款。在此过程中，一定要注重法律时效问题，严防法律时效失效，避免呆 死账发生。2、准确计算已完未结工程项目的成本保本点，及早收集组成工程结算收入的信息材料，完善工程结 算手续。要以收核支，以支保收。反复推敲收支的最佳结合点，保证工程项目最佳效益的实现。同时要 大力催收项目的工程款（工程项目收款越到位，结算工作越有利） ，要把催款和结算工作紧密结合起来， 双管齐下，早日促成项目结算的成立及资金到位。要

3、对已完未结工程项目的成本费用在规定的时间内进 行成本锁定，严防项目资产和效益的流失。3、核实在施工程项目的应收工程款，已收工程款（含甲供材料等）和甲方拖欠工程款。要按项目的 施工节点， 确定已完工程量 （是否得到甲方及监理的签字认可） ，对已收的工程款和已确认的完成工程量， 结合项目实际发生的成本费用支出， 通过收支对比分析， 及时掌握项目施工过程中的盈亏状况， 避免“死 后验尸”现象的再发生。为确保在施工程的工期及效益目标的实现，必须落实资金到位，时间就是金钱， 金钱就是效率。工程款的及时到位是施工企业的唯一的资金来源渠道（其他的，是要付出额外代价的） 。第二章 项目成本管理工作项目成本管理

4、，就是项目管理主体在满足项目功能性要求的前提下，用最低的可行性的生产费用进行 施工，在交付合格工程同时，以实现企业在工程项目上的经济效益。项目成本管理其对象是各类施工生产要素的全部费用支出，成本管理内容包括成本预测、计划、实施、 分析、考核、整理与编制成本报告。成本管理的中心任务是以优化的工期，标准的质量和最低合理成本， 建成工程项目。成本管理工具的作用就是运用项目管理原理和各种科学方法来降低工程成本，实现经济效益，它还是 评价项目管理绩效的一种客观、公正的标尺。在应用该工具时，应注意成本管理的事先能动性的特点， 强化对成本的预测，以此为出发点，采取各种措施，实现成本目标。同时注意对施工成本的

5、动态跟踪， 及时监督、控制、调整和修正。具体做法：1、对已完已结工程项目，要将以前年度的会计资料集中统一到财务部门，从项目的成本设计，责任 成本，实际成本，以及项目的合同价，施工预算价，分包项目的合同价，结算价直止项目的最终结算价 进行全面的再核算，再核实。并结合项目的承包责任书，过程考核，项目最终兑现，分析工程项目成本 盈亏的因素，为今后项目责任成本的承包，提供数字依据。同时对已完已结项目的挂账成本及债权债务 进行清理，该核销的项目在核实完账目后，报公司主管领导审批后，进行处理核销。暂时核销不了的项 目，在锁定成本费用及债权债务后，转公司建安财务部。2、对已完未结的工程项目，要从项目的中标，

6、施工合同的签订及合同文本的解读，分包合同的签订 及管理，成本费用的开支及过程控制，项目设计成本，责任成本签订，施工预算收入，实际成本的核算， 项目成本保本点的计算，项目结算书的编制，项目盈亏责任的落实进行全过程，全方位的核算核实，力 争将项目的亏损因素解决在工程结算过程中，将项目责任成本落实在项目结算时。对项目的收支，在项 目经理的主持下，财务人员要与经营预算人员，施工技术人员等进行反复对照分析，确定项目成本保本 点和工程结算价，保证项目效益目标的实现。3、对在施的工程项目，要深入施工生产一线，及时掌握第一手工程成本核算资料，要从项目的前期 费用的发生及合同的签订，进场施工，施工节点的成本盈亏

7、核实分析，阶段性责任成本盈亏考核兑现等进行统计，将项目的各种经济资料（原件）统一归档到财务部门（会计凭证资料可保存十五年以上）。对在施工程项目的成本费用支出，要核实有无项目成本费用的总量控制指标，是否签订责任成本承包书。 对超指标的成本费用支出，如何考核分析，并落实责任。一定要将在施项目的亏损和少实现的利润消灭 在项目施工的过程中。建议公司要定期（月，季，年）不定期（按项目施工的节点分为：基础，主体结 构，初装，精装，工程收尾，及工程保修等部位）的组织开展项目的成本核实分析工作，并将此作为公 司经营管理工作的重要事项列入日常工作。第三章 工程项目会计科目使用规范2009年1月1日起，公司执行新

8、企业会计准则，借此机会，并通过会计核算的基础性工作一一会计 科目账务处理，全面提高公司会计核算工作质量，保证会计信息的真实准确和及时性，促使公司内部规 章制度（特别是项目承包责任制）在会计核算工作中得到充分体现，全面反映公司收支的合法性，提高 公司和项目部第一责任人的决策力和执行力，做到公司和项目部的每一笔收支必须由第一责任人 签字确认（有计划和总量控制指标及会审会签制度等）。全员按责承担经营风险，分享经营成果，全面提高公司经营管理的透明度。项目部新准则会计科目账务处理实例如下：1. 其他应收款一一备用金用于核算项目部与职工个人及小额款项（结算起点以下）的现金支付。（1） 凭月度项目部备用金计

9、划从公司提取现金10000元。借：其他应收款一备用金一经手人10000贷：内部往来一建安事业部一内部银行存款一活用资金10000（2） 凭经项目经理签字确认的购办公用品发票，支付现金100元。 借：间接费用一办公费 100贷：其他应收款一备用金一经手人1002. 内部往来用于核算项目部与公司财务部的往来款项（含内部银行存贷款）。（1）凭“月度完工统计报表”向甲方收取工程进度款800000元（支票存公司财务部）借：内部往来一建安事业部一内部银行存款一活用资金800000贷：应收账款甲方全称 * 工程进度款已收工程款 800000（2）报表期末，按签订责任状比率及统计完成情况，公司内部银行将直接扣

10、缴项目应上交公司责任费用 30000 元，并向项目部发送相应扣缴附件，项目部根据该附件，做上交公司责任费用账务处理。 借：内部往来建安事业部往来款 责任费用 30000贷：内部往来建安事业部内部银行存款 30000（ 3）按照人工合同预留资金 50000 元 借：内部往来建安事业部内部银行存款预留资金 50000 贷：内部往来建安事业部内部银行存款活用资金 50000 投标保证金、图纸押金、质保金等专款专用款项的收支均应在“预留资金”科目核算（ 4）经项目经理签字确认报销招待餐费1800 元（支票付款）借：间接费用其他费用其他 1800贷：内部往来建安事业部内部银行存款 1800（ 5）项目资

11、金紧张时，可以通过财务科办理项目贷款手续，向公司进行贷款100000 元借：内部往来建安事业部内部银行存款活用资金 100000贷：内部往来建安事业部内部银行贷款 100000（ 6）月末转贷款利息 667 元 借：间接费用其他内部财务费用 667贷：内部往来建安事业部内部银行存款活用资金 667（ 7）上交各项公补保险 5667.80 元 借：内部往来建安事业部各项公补基金 5667.80贷：内部往来建安事业部内部银行贷款活用资金 5667.80 （公补基金应分明细设立，或设置台账，备查）（ 8）上交各项代扣个人保险 4587.50 元（其中个税 160.58 元） 借：其他应付款代扣各项个

12、人保险 4426.92内部往来建安事业部个税 160.58贷：内部往来建安事业部内部银行存款 4587.50（ 9）财务科转公补保险进成本5667.80 元借：间接费用 - 各项公补基金 5667.80贷：内部往来建安事业部各项公补基金 5667.80 （间接费用按公补基金各项明细设立，备查）3. 应收账款 用于核算甲方工程进度款，项目变更及索赔增加，质保金等（ 1）凭经甲方，监理审批的月度工程验工统计报量及工程变更，索赔增加账单，确定月度完成工程量 1000000 元（经由财计员报量统计，其中自行完成 800000 元，分包完成 200000 元）。 借：应收账款甲方全称 * 工程进度款自行

13、完成 800000分包完成 200000贷：工程结算 * 工程 1000000（ 2）按合同及甲方付款率（ 80%）开据发票向甲方收取月工程进度款800000 元（支票存公司财务部） 。借：内部往来 建安事业部内部银行存款活用资金 800000贷：应收账款甲方全称 * 工程进度款已收工程款 8000004. 预付账款 用于核算预付分包单位工程款及民工队劳务分包款、预付购货款、预付租赁款等。（ 1）凭“外包劳务合同书” 和月劳务队完工比率， 经项目经理及相关负责人签字确认， 劳务队开据发票， 支付劳务费 30000 元。借：预付账款 * 工程预付劳务款债权单位名称 30000贷：内部往来 建安事

14、业部内部银行存款 30000（ 2）办理外包劳务费结算款50000 元（已预付 30000 元），并支付尾款 20000 元（以劳务队考勤表、劳务费结算书、外包劳务合同及劳务队实际完成工程量人工费为依据，项目部及公司会签为准。并在结算 书注明 * 工程* 劳务单位劳务费全部结清，包含税金等字样，结算单需双方签字盖章，财务留原件归档。 同时建议项目部付款时外包人工费发票财务应留一份备查） 。借：工程施工 * 工程合同成本人工费 50000贷：应付账款 * 工程合同成本人工费 50000借：应付账款 * 工程合同成本人工费 50000贷：预付账款 * 工程预付劳务款债权单位名称 30000内部往来

15、 建安事业部内部银行存款活用资金 20000 结算时，根据结算单全额挂账，方便了解针对某一债权单位结算情况5. 其他应收款 用于核算职工个人备用金及代扣水电费，外单位罚扣款项等。（1）* 出差借备用金 1000元。 借：其他应收款 个人往来 1000贷：其他应收款备用金经手人 1000（2）* 出差回来报销差旅费 900元，抵消备用金后，收回 100元。借：间接费用 差旅费 900其他应收款备用金经手人 100贷：其他应收款个人往来 1000（3）领工资 15000 元借：其他应收款备用金经手人 15000贷：内部往来 建安事业部内部银行存款活用资金 150006. 坏账准备 用于核算应收账款

16、，其他应收款可能发生的呆死账，按期估计坏账损失。（1）* 工程计提坏账准备 15000元。 借：间接费用计提坏账准备 15000贷：坏账准备 15000（2）确实无法收回的应收账款10000 元，其他应收款 2000 元经批准作为坏账准备。借：坏账准备 12000贷：应收账款甲方全称 * 工程 10000其他应收款 * 单位 20007. 原材料 用于核算工程施工用原料及主要材料，结构件，机械配件，其他材料等。（1） 项目部购买钢筋（材料供应商为公司及项目部共同招标确认的中标人及甲方指定者）10000KG计46000元，经项目经理，材料负责人，商务经理，材料使用单位负责人（民工队长），甲方，监

17、理等共同验收确认（签字）后并填制收料单据。财务人员据收料单作账务处理，并按材料明细及使用人（民工队）登记台账。借：原材料主要材料钢筋 46000贷：应付账款 * 工程购货款 * 单位 46000（2）*民工队领用钢筋 5000KG计23000元，经项目经理，材料负责人，商务经理，民工队长等共同签字确认后，并填制发料单据。财务人员据发料单作账务处理。并按材料明细及材料使用单位（民工队） 登记台账（民工队领用材料应设专人负责，并留有民工队负责人亲自签名任免的委托书以示证明）。借：工程施工一*工程一合同成本一材料费一钢筋23000贷：原材料一主要材料一钢筋23000注：民工队在签订劳务经济合同时（劳

18、务队为公司及项目部共同招标确认的中标人），要将民工队完成工程量消耗的各种材料数量及其他资源数量指标，作为民工队劳务经济合同附件或补充资料，在民工 队劳务经济合同结算时一并考核，超罚节奖（项目部财务要将各民工队完成工程量耗用的材料及其他资 源逐一登记台账，以利考核使用）。8. 周转材料用于核算模板，挡板，架料及其他周转材料的租金及木材，多层板，竹编板的摊销等。（1） 项目部租借4M钢管1000根（周转材料供应商为公司及项目部共同招标确认的中标人），提供给* 民工队使用。钢管进场时，须经项目经理，商务经理，材料负责人，民工队长等共同签字确认后，并填制周转材料租借明细单。财务人员据此作账务处理。并登

19、记台账（应注明钢管数量，已使用程度，使用 者等）。月度计算（支付）钢管租金500元时：借：周转材料一一在用500贷：应付账款一一租赁费一一*单位 500（2）结转钢管租金500元借：工程施工一*工程一合同成本一材料 500贷：周转材料一摊销500（3） 钢管退场时，因丢失损坏赔款50元，按责任由使用者（*民工队）支付。借：其他应收款一单位往来一*民工队50贷：应付账款一*工程一租赁费一*单位509. 低值易耗品用于核算不足于构成固定资产的工器具，管理用具，劳保用品等，日常管理视同固定资产管理。按 工期或使用年限摊销。按月计提低值易耗品费用。（1）购置电视一台1200元。财务据经签字验收的单据，

20、登记台账及卡片，作账务处理。借：低值易耗品一在用1200贷：内部往来一建安事业部一内部银行存款一活用资金1200（2）摊销低值易耗品 600元。登记台账，作账务处理。借：间接费用一一低值易耗品摊销600贷：低值易耗品一一摊销60010. 存货跌价准备用于核算“材料盘点盈亏单”中材料等存货发生损失，陈旧过时或销售价低于成本价而应提取存货 跌价准备。根据材料盘点盈亏统计报告单，计提存货跌价准备1000元。借：间接费用一计提的存货跌价准备（其他）1000贷：存货跌价准备一存货跌价准备1000“存货跌价准备”科目的贷方余额，反映企业已提取的材料等存货可变现净值低于成本的跌价准备， 在编制资产负债表时，

21、应将它从“存货”项目中减去。11. 固定资产用于核算房屋及建筑物，试验设备及仪器，施工机械，运输设备，生产设备，生产用其他等固定资 产。根据建工集团会计核算办法规定：新入固定资产残值率均为5%，折旧年限见下表：类另U折旧年限一、生产用固定资产（一）房屋及构筑物1.房屋352.构筑物20（二）实验设备及仪器5其中：白金坩埚50（三）施工机械1.大型施工机械102小型施工机械5（四）运输设备（含混凝土运输车辆）1.大型运输设备82小型运输设备5（五）生产设备1.大型生产设备102小型设备5（六）其他固定资产1行政管理用车52.办公设备53.办公家具5（1） 项目部购置电脑两台，价值6500元，验收

22、登记固定资产卡片。借：固定资产一生产经营用一其他6500贷：内部往来一建安事业部一内部银行存款6500（2）计提固定资产折旧 500元。借：间接费用一办公费500贷：累计折旧一生产经营性其他50012. 累计折旧用于核算由于固定资产使用期间的费用，并将其列入工程项目成本费用。13. 固定资产减值准备用于核算固定资产检查时，如有固定资产由于市场价格持续下跌，技术陈旧，长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面净值的部分计提减值准备。计提固定资产减值准备 2000元。借：营业外支出一计提的固定资产减值准备2000贷：固定资产减值准备2000“固定资产减值准备”科目的贷方余额，反映企业已提取的固定资产减

23、值准备。在编制资产负债表时，作为固定资产净值的减项列示。各项固定资产提取的减值准备，应在固定资产明细账卡中注明。14. 固定资产清理用于核算按规定批准的“固定资产报废单”进行固定资产清理时的会计处理。项目部有施工机械一台，价值10000元，已提折旧9000元，因不能继续使用经批准后予以报废。在清理过程中，发生清理人工费100元，残值作价500元入库。借：固定资产清理1000累计折旧9000贷：固定资产10000发生清理费用时：借：固定资产清理100贷：应付职工薪酬 100残料作价入库时：借：原料及主要材料其他 500贷：固定资产清理 500将清理净损失 600 元( 1000+100-500

24、)自“固定资产清理”科目的贷方转入“营业外支出处理 固定资产净损失”科目的借方时：借：营业外支出处理固定资产净损失 600贷：固定资产清理 60015. 临时设施 用于核算项目部为了保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产，生活设施。项目部临时 设施建设，要严格按施工组织设计，本着经济，环保，人文的理念，通过公开招标，优质廉价的购置项 目临时设施。购买临时设施应填制临时设施验收单 ，经相关人员签字后验收入账，并应当在工程建设期间或预 计的合理期间内按月进行摊销。项目部购置彩钢房一栋价值 80000 元，用作工地临时办公。借：临时设施办公用房 80000贷：应付账款 * 工程购货款债权单位

25、名称 8000016. 临时设施摊销 月末项目部摊销临时设施费 10000 元。借：工程施工 * 工程合同成本其他直接费用 10000贷：临时设施摊销 1000017. 临时设施清理项目部将原值 80000 元，已提摊销额 70000 元的临时彩钢料库拆除清理。在清理过程中，共发生清 理人工费 1000 元，收回残料作价 5000 元入库。借：临时设施清理 10000临时设施摊销 70000贷：临时设施80000发生清理人工费时：借：临时设施清理1000贷：应付职工薪酬 1000 收回残料作价入库时：借：原材料 5000贷：临时设施清理 5000 发生临时设施净损失 6000元( 10000+

26、1000-5000 )。借：营业外支出处理临时设施净损失 6000贷：临时设施清理 600018. 应付账款 用于核算应付分包款，购货款，劳务款，租赁费，暂估等款项。 项目部结算分包防水工程款 100000 元(以原分包合同为基础，经实测完成工程量及项目经理等负责 人会审会签并报公司审核) 。已付款 50000 元，本次付 35000 元，扣留保修金 15000 元。 借：工程施工 * 工程合同成本分包成本 100000贷：应付账款 * 工程应付分包款 * 单位 100000借：应付账款 * 工程应付分包款 * 单位 100000贷：预付账款 * 工程预付分包款 * 单位 50000内部往来

27、建安事业部内部银行存款活用资金 35000应付账款 * 工程分包款 * 单位保修 15000分包部分应按分包单位分别设立台账，并明确记录合同、结算及发票的详细情况备查。19. 预收账款用于核算预收甲方工程备料款。 按工程合同收取甲方工程备料款 200000 元，存入公司财务部。借：内部往来建安事业部内部银行存款活用资金 200000 贷：预收账款甲方全称备料款 20000020. 应付职工薪酬 用于核算职工工资，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费及其他。（1）项目部“ 5 月份工资分配表”分配工资 50000元 借：间接费用工资 50000贷：应付职工薪酬职工工资工资

28、50000（2）项目部支付“ 5 月份工资分配表”款 50000元 借：应付职工薪酬职工工资工资50000贷：其他应收款备用金经手人50000（ 3）计提工会经费及福利费 8000 元 借：间接费用福利费 7000贷：应付职工薪酬职工福利费本年计提数 7000 借：间接费用工会经费 1000贷：应付职工薪酬工会经费 1000 （ 4）上交工会经费 1000 借：应付职工薪酬工会经费 1000贷：内部往来建安事业部内部银行存款活用资金 100021. 本年利润用于核算项目实现利润 （或亏损），通过“本年利润” 科目进行核算。 期末应将 “主营业务收入” ，“其 他业务收入”等收入科目余额转入“本

29、年利润”科目的贷方；将“主营业务成本” ，“其他业务成本” ，“营 业税金及附加”等支出科目的余额转入“本年利润”科目的借方。（1）期末项目部将主营业务收入 1000000 元，转入本年利润科目。 借：主营业务收入1000000贷：本年利润1000000（2）期末项目部将主营业务成本 850000元，主营业务税金及附加 16500元，营业外支出 2000 元，转入 本年利润科目。借：本年利润 868500 贷：主营业务成本850000主营业务税金及附加16500营业外支出2000（ 3）期末项目部将利润 131500 元上交公司。 借：本年利润 131500贷：内部往来建安事业部往来款往来款

30、13150022. 间接费用 用于核算项目部为施工准备，组织和管理施工生产所发生的各项费用。主要有：工资，福利费，劳 动保护费，办公费，会议费，差旅交通费，水电费，修理费，绿化保洁费，固定资产使用费，辅助材料 费用，动力费，工会经费，职工教育经费，检验试验费，工程定测费，其他费用。季度末结转间接费用 入工程施工。借：工程施工 * 工程合同成本间接费用贷：间接费用结转23. 工程施工 用于核算工程项目实际发生的工程施工合同成本和确认的合同毛利。主要有：人工费，材料费，机 械费，其他直接费，间接费用，分包成本。季度末，已发生未结算合同部分，根据实际发生情况对成本进行暂估入账，以保证成本的完整，达

31、到夯实成本的目的。对于上季度已做过暂估工作的部分，本季度在进行成本暂估前应先将上季度暂估进 行全额冲回，再根据实际情况进行暂估。项目部 5 月实际发生成本费用 850000 元（其中： 人工费 100000 元，材料费 400000 元，机械费 40000 元，其他直接费 50000 元，间接费用 60000 元，分包成本 200000 元）。24. 工程结算 用于核算工程验工计价款项的确认，与工程施工实际发生成本费用的对比，确定工程项目合同毛利。（ 1） 5月项目部统计验工计价 1000000 元（已经甲方和监理签字确认） 。 借：应收账款甲方全称工程进度款自行完成 800000分包完成 2

32、00000 贷：工程结算 * 工程 1000000 （2）工程完工后，与业主办理最终工程价款结算，通过清算，单位应将“工程结算”科目余额和“工程 施工”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”科目。25. 主营业务收入 用于核算项目部确认的承建工程的主营业务收入。工程项目的主营业务收入即为合同总收入（执行“建造合同” ）。合同总收入包括：合同中规定的初始收入（建造承包商与客户签订合同中确认的合同金额） ；因合同 变更，索赔，奖励等形式的收入。合同总收入应当分别按照自行完成， 分包完成进行分析分解， 并建立台账。 5 月项目部收到甲方工程 进度款 1000000 元（其中：分包工程款 2

33、00000 元）。 借：内部往来建安事业部内部银行存款活用资金 1000000贷：应收账款甲方全称工程进度款自行完成 800000分包完成 200000同时确认主营业务收入及成本。700000（间接费用全额结转，其他按比率）1）借：主营业务成本自行完成分包完成 200000（分包成本全额确认）工程施工合同毛利100000贷：主营业务收入自行完成800000分包完成2000002）结转主营业务收入借：主营业务收入自行完成800000分包完成 200000贷：本年利润 100000026. 其他业务收入用于核算出租收入，外包管理收入等27. 主营业务成本 用于核算建造合同成本。合同成本应当包括从合

34、同签订开始至合同完成终止所发生的，与执行合同 有关的直接费用和间接费用。5 月结转主营业务成本 900000 元。借：本年利润 900000贷：主营业务成本自行完成 700000分包完成 20000028. 其他业务成本 用于核算出租成本，外包管理成本，其他。29. 营业税金及附加 用于核算按自行完成收入计提的营业税，城市维护建设税及教育费附加。（1）一季度，项目部收到甲方工程进度款 1000000 元（含变更洽商， 索赔增加等） 。其中：自行完成 800000 元，分包完成 200000 元。按自行完成 800000 元计提营业税金及附加 26400 元，转公司财务部。借：营业税金及附加 营

35、业税 24000城市维护建设税 1680 教育费附加 720贷：内部往来 建安事业部往来款两税一费 26400（2）结转营业税金及附加 26400 元。借：本年利润 26400 贷：营业税金及附加营业税 24000城市维护建设税 1680 教育费附加 720以上将项目部执行新准则会计科目的账务处理作了模拟说明。目前公司财务人员在账务处理方面应 不成问题。但在会计核算，特别是项目成本核算工作中，存在着不少问题：1. 会计取证工作滞后，不能按“权责发生制原则”反映报告期工程项目的经营状况。 （1）因施工合同签订不及时，或合同签订后不能及时反馈到财务人员，造成报告期工程成本费用缺项， 漏项。（2）因

36、甲方资金到位率低，项目债务多而杂，会计台账不健全，对分包单位的工程进展不了解，只按付 款数核算分包成本，造成项目成本不真实。（ 3）会计人员对施工现场实际缺乏了解，项目成本核算的数据大多出自日常的“流水账”，没能按“权责发生制原则”真实反映报告期工程项目的实际成本。2. 对取得的会计原始凭证，审核把关不严，没有从源头进行追溯。 （1）工程项目发生的各项成本费用，有的只有支出凭证，没有收入凭证或只有收入凭证，而没有支出凭 证。如工程材料费的核算管理，只有收料单（点验，计量明细不全；项目第一责任人及相关责任人，甲 方监理代表签字手续不齐） ，而没有发料单 （每月的材料消耗动态报表， 不能反映材料使

37、用者的经济责任） 。 材料成本无责任，管理漏洞百出。（2）有些会计原始凭证的合法性缺失，经不起推敲，与工程实际相脱节。易发生经济纠纷。3. 项目成本核算及成本控制工作不及时，不得力；收支不匹配。报告期项目成本盈亏反映不实。（ 1）项目部业务工作交圈不及时， 月度完成工程量收入确认难以到位。 工程进度款到位率低。 工程变更， 索赔增加账难以签认。工程成本费用投入收回风险大。（2）工程成本项目总量控制（责任成本）指标考核不及时，不到位。过程控制走过场，甚至闭门造数。 存在死后验尸的现象。针对存在的问题，结合执行建造合同会计业务处理，规范公司会计核算及项目收入、成本费用 的确认工作，运用实例进行说明

38、。2009 年 5 月 16 日公司中标中石化业务大楼工程， 6 月 16 日签订工程合同总价为 82822 万元。工期 为 2009 年 5 月 26 日 2012 年 5 月 28 日。一、中石化业务大楼合同总价为 82822 万元。其中：1. 建安工程费： 68766.43 万元2. 赶工及技措费： 7736.06 万元3.总包服务费：1350万元3. 未明确项目暂估费：1765.05万元4. 施工人员意外伤害保险：44.46万元5. 施工图深化设计及竣工图编制费：160万元6. 发包人工程预备费：3000万元二、报价依据及合同价各项费用说明1. 发包人提供的本工程的正式施工图及设计说明

39、（2008.12.1.版），本工程设计采用的标准图及建设单位的相关要求。2. 建筑工程人工费按每日65元计算，安装工程人工费按每日62元计算，装饰工程人工费按每日85元计算，本工程人工费单价固定不变，合同签订后不做任何调整。3. 械费合同签订后不做任何调整。（1）本工程主要材料价格 2009年3月的北京市工程造价信息计取。（2）建筑安装工程费：本合同此项费用规定的金额为发包人和承包人共同确认的本工程建筑安装工程的 暂定金额，按照合同规定进行调整。乙供和甲控设备材料的费用（含属于总承包采购保管费）包括在此 项费用中，甲供设备材料费未列入此项费用内。（3）赶工及技术措施费：包括防护棚，防噪音设施增

40、加费，现场施工场地狭小增加费，扰民及民扰费， 抢工费，特殊工艺施工增加费，东扩部分临时设施费，特殊工程成品保护费等。（4）总包服务费：含配合招标人进行的工程分包和材料采购所需的费用。本合同为此项费用规定的金额 为本合同工程发生此项费用总金额的最高限额，总承包单位包干使用，发包人不再另外追加任何费用。（5）未明确项目暂估费：考虑在报价时，在承包人负责的工程承包范围内有未明确的相关工作风险因素 而在合同中预留的工程款。此项费用所列的金额并不意味着为总承包人所拥有的合同价款。此费用所列 款项金额为发包人拥有。由发包人支配，该费用的支付必须得到发包人的批准。（6）施工人员意外伤害保险：本合同为此费用规

41、定的金额为本合同工程发生此项费用总金额的最高限额， 总承包单位包干使用，发包人不再另外追加任何费用。（7） 施工图深化设计及竣工图编制费：同9（8）发包人预备费：发包人预备费是考虑因甲控设备材料价格上涨及相关费用的增加，乙供设备材料价 格上涨及相关费用的增加（超出规定的风险范围）工程变更，图纸装修工程标准的调整等风险因素而在 合同中预留的工程款。此费用所列款项金额为发包人拥有。该费用款项的使用由发包人支配。三、中石化业务大楼工程预算汇总表（建安工程）序 号项目名称建筑面积（平方米单位指标（元/平 米）合价（万兀）备注1地下结构工程524842029.8210653.30钢筋混凝土工程2地下建筑

42、工程5248440.76213.90内隔墙，放水保温等3地下装修工程44791335.161501.23不含精装修39176平米4地上结构工程1232941227.7515137.36钢筋混凝土工程（含节点结构钢 筋，马登等费用）5地上建筑工程12329490.891120.56内隔墙，放水保温等6地上装修工程83950951.487987.71不含精装修39176平米7钢结构工程175778516.929086.308给排水工程175778134.072356.70含整个大楼卫生洁具及安装费386.85万元,如不做精装修，应扣 除9消防喷洒工程17577865.131144.8510通风空调

43、工程175778754.9313270包括空调风系统和空调水系统11变配电工程175778121.872142.261.2.3号变配电室（甲供设备费要扣回26.95万元）12动力工程175778256.964516.7813照明工程17577896.721700.21不包括EIB系统14电讯工程17577893.211634.87包括消防报警系统及其他系统 管线预埋15土方，降水及基 础处理17577893.211638.40已完成结算（大合同取整1638万元）16小计1757784215.8074104.4317扣除甲供设备 费370018扣除已结土方， 降水及基础处 理163819建安工程

44、费用合计68766.43四、在认真审核，掌握合同协议文件内容的基础上，对工程项目造价构成，按工程成本费用项目进行归集分配。测算中石化业务大楼成本费用为：1. 人工费：8200万元2. 材料设备费为：42350万元。其中1）钢筋28650吨，计12500万元2）钢板及其他钢材 1952吨，计965万元3）混凝土 96500立方米，计 6520万元4）钢结构9535吨，计8520万元（含制作，运输，安装费等）5）木材9651立方米，计1025万元6）竹编板241500平米，计 965万元7）周转料租赁费965万元8）其他材料10890万元（明细项目，略）3. 机械使用费4156万元（大型机械设备使

45、用计划，略）4. 其他直接费3205万元（明细项目，略）5. 施工现场经费 4510万元。其中1） 项目管理人员工资及工资附加费1450万元2） 项目管理人员各种保险及福利费625万元3）临时设施费1520万元4）办公及交通费650万元5） 项目业务招待费及工作餐等265万元6. 企业管理费4625万元7. 税金2165万元&甲供材料设备9650万元9.施工利润3961万元五、公司在全面掌握中石化业务大楼项目的各项收支情况后，于2009年6月26日公开向公司项目经理部招标。通过竟标，公司第六项目经理部按合同价12%的比例上交公司税费中标（其中：第六项目经理部技术标和历史工程项目管理水平等指标也

46、是中标的重要因素）六、第六项目经理部中标中石化业务大楼工程施工项目后，由公司主管领导会同第六项目经理部及公司 相关部门，对中石化业务大楼项目的预算文件，施工合同，工程图纸及施工组织设计做进一步的核实分 析，从而确立了项目劳务费，主要材料使用数量，机械作业施工方案，项目管理人员组成，临时设施方 案及施工组织设计，项目成本设计等各项经济技术指标，中石化业务大楼施工预算成本费用汇总额为 69595万元，其中：1. 民工劳务费：8650万元2. 材料费：49950万元（其中：甲供材料设备9650万元）3. 机械使用费：4015万元4. 其他直接费：2995万元5. 间接费用：3985万元七、通过两算对

47、比分析及项目科学组织，周密计划，测定中石化业务大楼项目责任成本为69595万元。2009年6月30日公司与第六项目经理部签订了责任成本承包书。并签订了工程质量，安全，文明施工，环保等项目考核指标。八、 第六项目经理部将项目责任成本承包书中的各项指标分解落实到项目经理部各业务部门（责任人）， 签订承包责任状，按承担责任大小进行项目全员风险抵押。特别是，在制定落实工程材料使用总量控制指标时，不仅要与项目部材料管理人员签订承包责任状，而且要与工程材料使用单位（劳务队及其他使 用者）签订经济承包责任书，实行双方监控，保证占工程成本总量60%以上的材料成本得到有效控制。项目经理部签订的各种经济承包责任书

48、必须报公司成本管理部门存档。九、按中石化业务大楼工程进展计划，公司与第六项目经理部及时组织项目劳务，材料，机械及专业工 程分包的招投标工作，通过竟标，选择优秀施工作业单位和材料供应商。要及时签订分包合同，在签订 分包合同时，要充分考虑合同的风险性，用词用语要规范，量价计算准确无误；合同要封口，不能有漏 洞。一定要防止不必要经济纠纷的出现。项目部签订的一切经济合同必须报送一份于项目财务。十、为保证中石化业务大楼各项指标的实现，项目经理部除按月，季，年向公司报送项目成本费用表外， 还要按工程形象进度，分地下结构工程，地上结构工程，工程装修，专业工程分包等部位项目进行核算， 及时掌握工程盈亏情况。公

49、司成本核算管理部要及时进行核实。女口： 2009年10月16日第六项目经理部完成中石化业务大楼地下结构工程。09年10月19日由公司成本管理，经营预算，计划统计等部门人员，对中石化业务大楼地下结构主体工程的预算收入，实际发 生成本费用进行全面核算与分析，结合第六项目经理部提供的各种核算资料，反复进行收支对照分析， 最终得出中石化业务大楼地下主体结构工程盈利93.86万元。附中石化业务大楼地下主体结构工程收支对照表及盈亏分析说明。中石化业务大楼地下主体结构工程收支对照表项目人工费材料费机械费其他直接 费项目管理费上缴款项（12%）总计预算收入132658007736399251265004925

50、700292560014128308117735900实际成本139243207592872551364304696940298253914128308116797262成本降低额-6585201435267-9930228760-569390938638中石化业务大楼地下结构主体工程收支盈亏分析说明（一）中石化业务大楼地下结构主体工程收入组成1. 建筑安装合同预算收入（清单报价） ： 106533000 元（地下结构钢筋混凝土工程）2. 赶工及技术措施费： 6553200（已经甲方确认）3. 因建材价格上涨超出合同规定的风险范围，调增材料费预算收入 3165500 元（已经甲方确认）4. 总

51、包服务费 653200 元（按完成工作量计提）5. 施工人员意外伤害保险 61500（按完成工作量计提）6. 施工图深化设计及竣工图编制费 212000 元（按完成工作量计提）7. 因甲方设计变更及工程洽商等调增预算收入 502500 元（已经甲方及监理签字确认）8. 因甲供材料拖后，延误工期，项目部提出索赔，经甲方及监理签字确认增加收入 150000 元9. 因甲方要求减少工程量，调减预算收入 95000 元（已经甲方及监理签字确认） 中石化业务大楼地下主体结构工程预算收入为 117735900 元。按成本费用核算口径分解人工费，材 料费等收入指标（见上表）（二）中石化业务大楼地下结构主体工

52、程成本费用构成1. 人工费： 13924320 元（主要为民工劳务费，钢筋加工费，材料二次搬运等）2. 材料费： 75928725 元 其中：钢筋 10048.54 吨,计 32027610 元 ;商品混凝土立方米 ,计 16572520 元;耗用 木方,木板 4252立方米,计 3685260元;耗用竹编板及多层板 46780平方米,计1894250元3. 机械费 :5136430 元（其中 :塔吊使用费 1825600 元）4. 其他直接费 :4696940 元5. 项目管理费 :2982539 元6. 上缴款项 :14128308 元（三）成绩与问题1. 工作成绩（1）认真落实项目管理承

53、包经济责任制。项目管理人员责，权，利明确，人人扛指标，个个精打细 算，项目管理水平明显提高。（2）项目经理部经营管理人员对工程预算收入组成进行全面审查，按收支口径一致的原则，对构成 的收支项目从数量和价格方面逐一计算分析，寻求增收降耗的途径，充分挖掘节支潜力，寻求提高项目 管理效率的最佳切入点，保证工程项目发包商，总包商，分包商的三方共赢。（3）调动生产组织者和工程技术人员参与项目成本管理的积极性。采用科学合理的施工组织流程， 使施工组织设计既能利于施工生产，保证工程质量，又能节支降耗，经济实用。项目部对提出合理化建 议，降低工程成本费用的施工生产指挥者和工程技术人员发放节约成本奖 3 万元（

54、实际创效 30 万元）（ 4）充分调动施工生产人员降低成本的主动性。在考核三个外部劳务单位时， 对使用材料节约的 （工程质量，工期，安全达标）两个劳务队，分别按材料使用量控制承包书规定，给以 5 万元和 6 万元的奖 励，对一个材料使用超支的劳务队给以 2 万元罚款。目前， 项目部外部劳务单位人人心中都有一本收支 账，个个有了项目主人翁的意识。（5）反复进行项目收支比照分析，根据施工实际情况调整项目计划指标，不断推敲合同文件内容， 凡因甲方要求变更项目内容而发生项目成本费用的增加或减少，及时与甲方和监理沟通，及时调整工程 造价，随时掌握建筑市场的动向和价格变化，凡超出合同风险价格的材料物质设备

55、，按合同规定，及时 调整工程造价， 并取得甲方和监理的确认。 中石化业务大楼地下主体结构已调整 （净增加） 工程造价 55.75 万元，项目部按内部承包协议，奖励经营和技术人员 5 万元。2、存在问题及采取措施（ 1）工作缺乏深度，有浮于表面的现象。有些核算数据经不起推敲，与实际相脱离，有编造现象， 需进一步加强工作责任心，不能以包代管，只奖不罚。发现做假账的，要严格按规定进行处罚。（2）业务交圈不畅，核算数据五花八门。建议主管经营的项目商务经理要协调好工程项目人，财， 物等项目资源，在项目经理的全权负责下，力保项目整体效益的实现。（ 3 ）缺乏对市场的敏感性，经商意识亟待提高。项目谈判水平不高，应变能力不强。重干轻算的意识要转变，要边干边算，提高工作效率。（4）工程变更，隐性项目的第一手资料不齐全，为工程结算留下隐患