第八章 转移定价与国际税收管理

1、第八章 转移定价与国际税收管理,内容安排,一、转移价格 二、国际税收管理,一、转移价格,一）概念 跨国公司从全球经营战略出发，为谋求公司整体利益最优，在母公司与子公司、子公司与子公司之间购销商品和提供劳务时所采用的内部价格,一、转移价格,二）方式 1、实物交易中的转移价格 2、货币、证券交易中的转移价格 3、劳务、租赁中的转移价格 3、无形资产的转移价格,一、转移价格,三）功能 1、降低跨国公司的整体税收 （1）降低所得税负担； （2）降低关税。 2、规避风险和避免限制 （1）规避政治风险 （2）规避外汇风险（外汇管制、利润汇出税、付款时间） （3）避免东道国的价格限制 （4）规避通货膨胀的风

2、险,一、转移价格,3、调节利润水平 适当调高利润，以树立跨国公司在东道国的良好投资形象，更大程度获得东道国的政治及经济优惠政策，以及金融市场便利的筹资渠道； 适当调低利润，避免引起竞争者、工会、政府以及潜在投资者的注意,二、国际税收管理,一）国际税收管理概念 跨国公司利用国与国之间的税收分配和税收协调关系进行统一的纳税筹划，其目标是使纳税额最小化,二、国际税收管理,二）管理依据 1、各国税率的差异 某些国家的企业所得税率,Source: Price waterhouse Coopers, Corporate Taxes:Worldwide Summarise,2002,二、国际税收管理,2、避

3、免双重征税协定（DTT） 国际双重征税：指两个或两个以上的国家在同一时期内，对同一跨国纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收。 避免双重征税协定：国家间为了避免和消除向同一纳税人、在同一所得的基础上重复征税，根据平等互惠原则而签订的双边税收协定。 方式： 免税方式：对来源于对方国家的所得不再征税。这常被认为是最好的方式。它能给资本输出国的企业在发展中国家经营业务提供必要条件，使其与当地企业处于同等的竞争地位。但目前只有南斯拉夫、法国、荷兰、比利时等少数国家采用。 抵免方式：即对在来源地国家缴纳的税额，可以在本国汇总计算的应纳税额中减除。目前大多数国家采用抵免方式，中国税法上

4、也规定采用这一方式,二、国际税收管理,3、分公司和子公司缴税方式不同 分公司：税款由母公司缴纳，无论其外国来源所得是否交给母公司，都被列入母公司的国内来源所得来计算税负； 子公司：只有当其以股利的形式支付给母公司才在母国纳税,二、国际税收管理,4、居民公司的认定 注册登记地标准：美国、芬兰、墨西哥、瑞典等国； 总机构标准：负责管理和控制企业的日常经营业务活动的中心机构。国家有：中国和日本。 实际管理和控制中心标准：做出和形成法人的经营管理重要決定和决策的地点。一般以董事会经常开会的地点为准。国家有：英国、印度、新西兰和新加坡。 5、税收优惠安排（P193,二、国际税收管理,三）国际避税（P192） 1、选择有利的国外经营形式； 2、利用税收优惠避税 （1）加速折旧 （2）投资抵免避税 （3）再投资退税 （4）利用免税期规定 （5）低税