浅析新准则及新税法下企业所得税的核算-管理学学士毕业论文

1、一、我国企业所得税会计核算的发展 1（一）国内所得税会计的产生和发展 1（二）所得税会计处理的方法 21. 应付税款法 22. 纳税影响会计法2二、新准则下的资产负债表债务法 3（一）资产负债表债务法的基本原理 3（二）资产负债表债务法的基本概念 41 .计税基础 42. 暂时性差异 53. 递延所得税资产和负债 54. 应税所得额 6三、企业所得税核算的实务操作 6（一）资产负债表债务法下企业所得税的核算程序 6（二）资产负债表债务法应用实例 8（三）资产负债表债务法实务中可能出现的问题及对策9四、结束语 10参考文献11致 谢12浅析新准则及新税法下企业所得税的核算一、我国企业所得税会计核

2、算的发展（一）国内所得税会计的产生和发展财务会计中的所得税费用是遵循会计原则而确认的、与当期收入相配比的所 得税金额，是以税前账面收益为基础计算的。而税法中的应交所得税，是按照适 用税率和规定的税基计算的企业当期对政府的纳税责任。应税收益是指根据国家 税法及其实施细则的规定计算确定的收益，也是企业申报纳税和政府税收机关核 定企业应纳税额的依据。会计收益与应税收益间存在一定的差异。所得税会计就 是研究如何处理按照会计准则计算的税前会计收益（或亏损）与按照税法计算的应 税收益（或亏损）之间差异的会计理论和方法。在我国，长期以来，税法的规定对会计理论和实务产生了巨大的影响，以至 会计处理几乎都遵循了

3、税法规定，使会计上的税前利润与应税所得基本一致。随 着市场经济体制的建立，会计和税收体制也进行了配套改革。 继1993年企业会 计准则实施后，1994年1月1日，中华人民共和国所得税暂行条例颁布， 这标志着会计利润与应税利润可以分离，企业所得税不再被视为利润分配而被视 为一项费用。1994年6月29日，我国企业所得税会计处理的暂行规定中规 定，考虑到我国的实际情况，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法 中任意选择。如果企业选择纳税影响会计法，暂行规定建议采用其中的递延 法，有条件的企业也可以采用债务法。2005年8月12日财政部借鉴了国际会 计准则第12号-所得税会计，并结合我国的实际

4、情况，公布了新的企业所得税 会计准则（征求意见稿）。随着企业会计准则第18号一一所得税的颁布实施， 我国的所得税核算进入了一个新时期。这一准则摒弃了以往被大多数会计人员熟 练使用的应付税款法，直接转为资产负债表债务法。这个新准则贯彻的基本原则 和理念，体现了与国际会计准则的协调。（二）所得税会计处理的方法1. 应付税款法应付税款法下把永久性差异和时间性差异造成的影响纳税的金额直接计入当 期损益，不递延和分配到以后各期。在应付税款法下，只要根据应纳税所得额乘 以当期所得税税率算出应交所得税，即可进行账务处理。也即是当期所得税费用 就是当期应交所得税。因此，所得税费用的确认近乎于收付实现制，虽然简

5、单， 但不符合权责发生制和配比原则。在这种核算方法下，当期所得税费用与会计利 润之间无法配比。时间性差异产生的影响所得税金额，在会计报表中不反应为一 项负债或资产，仅在会计报表附注中说明其影响程度。应付税款法已被西方国家 摒弃。2. 纳税影响会计法纳税影响会计法要求所得税跨期核算，在计算所得税费用时，不必调整时间 性差异，只需在会计利润基础上调整永久性差异，再乘以所得税税率：时间性差 异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。纳税影响会计法包括递延法和 债务法。递延法是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各 期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。递延法

6、本质上 以权责发生制为基础，强调收入与费用的配比。该方法下，递延税款的账面余额 是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税税率计算确认，而不是用现行税率 计算的，税率变动或开征新税时，对递延税款的账面余额不作调整。因此，其所 得税费用与收入在税率发生变化对仍不能配比。采用递延法核算对，资产负债表 上反映的是递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务。也就是说，递延 税款的账面余额不符合资产或负债的定义，不能完全反映为企业的一项资产或负 债，只能作为一项借项或贷项。债务法包括利润表债务法和资产负债表债务法。利润表债务法是纳税影响会 计法的一种，它将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和

7、分配到 以后各期，并同时转回己确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开 征新税时，需要调整递延税款的账面余额。采用该方法进行会计处理时，递延税 款的账面余额按照现行所得税税率计算，而不是按照产生时间性差异的时期所适 用的所得税税率计算。利润表债务法通过调整因税率变动以及开征新税对企业递 延税款期末余额造成的影响，以反映企业未来应交所得税负债或拥有的递延所得 税资产。但是，由于利润表债务法基于时间性差异的调整进行会计处理，而不是 严格按照资产或负债的定义进行相应的确认和计量。可以说，利润表债务法采用 收入费用观的会计处理方法，想要体现资产负债观的原则，但是结果是既没有满 足收入费用观的配

8、比原则，也不符合资产负债观的资产负债定义。资产负债表债 务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会 计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额区 分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，按预计转回年度的所得税率计算其纳 税影响数，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每 一期间利润表中的所得税费用。二、新准则下的资产负债表债务法财政部于2006年2月15日颁布了包括1项基本准则和38项具体准则 的新的企业会计准则。（企业会计准则第1 8号一一所得税）是本次企业会计准 则体系中修订的一项重要内容。新准则彻底改变了原有的所得税

9、会计处理方法， 废止了应付税款法等现行会计实务所采用的方法，要求改用资产负债表债务法核 算所得税，从观念到具体核算与旧准则有着本质的不同，它能够客观公允地反映 企业所得税负债和资产，从而为我国会计信息使用者提供了更加真实准确的所得 税会计信息。（一）资产负债表债务法的基本原理资产负债表债务法以资产负债观为理论起点，以资产负债表为基础，注重资 产负债的真实反映，侧重暂时性差异。资产负债观基于资产和负债的变动来计量 企业收益，当资产的价值增加或负债的价值减少时，会产生收益。资产负债观认 为，企业的收益是当期净资产的净增长额（不包括业主投资和分配给业主款造成的 净资产变动），收益的确认不需要考虑实现

10、问题。资产负债表债务法是从资产负债 表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的账面 价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额区分应纳税暂时性差 异和可抵扣暂时性差异，按预计转回年度的所得税率计算其纳税影响数，确认相 关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的 所得税费用。（二）资产负债表债务法的基本概念1 .计税基础采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理，要确认递延所得税负债或递延所得税资产，这就要求企业在取得资产、负债时应当确定其计税基础。计税基 础包括资产的计税基础与负债的计税基础。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的

11、过程中。计算应纳税所得额 时按照税法规定可以自应税经济利益中扣除的金额。用公式表示，资产的计税基 础=资产取得时的计税成本-资产持有期间按照税法规定已经税前扣除的金额。例 如：某公司2007年末存货账面余额130万元，已提存货跌价准备30万元，则存 货账面价值为100万元；但按税法规定跌价准备不能税前列支，所以，存货的计 税基础为130万兀。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照 税法规定可予抵扣的金额。用公式表示负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。例：假如企业因债务担保确认了预计负债 1000万元，但担保发生在 关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相

12、应责任相关的费用。该负债账面价 值=1000万元，计税基础=账面价值1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额 0=1000万元。该负债账面价值等于计税基础尽管会计与税法规定不一致但不 形成暂时性差异。2.暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时 性差异对未来期间应纳税所得额的影响.分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性 差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额 时。将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。产生于资产的账面价值小于其计税基 础或负债的账面价值大于其计税基础。库存商品的账面余额为50万元，已计提存 货跌价准备10万元.则存

13、货的账面价值40万元：出售存货时，可以抵税的金额 50万元，则存货的计税基础是50万元。所以，存货的账面价值50万元与其计税 基础40万元的差额10万元.称为暂时性差异10万元。应纳税暂时性差异。是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，产生于资产的账面价值大于其计税基 础或负债的账面价值小于其计税基础。 某项固定资产，原价为1200万元.使用年 限为10年.会计处理时按照直线法计提折旧， 税收处理允许加速折旧。企业在计 税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，净残值为0。计提了 2年的折旧后， 会计期末，企业对该项固定资产计提了 100万元的固定

14、资产减值准备。账面价值 =1200-120-120-100=860万元.计税基础=1200-240-192=768万元，资产的账面价 值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 92万元。3. 递延所得税资产和负债由未来应纳税暂时性差异乘以现行所得税率得出的未来应交纳所得税，即递 延所得税负债；由未来可税前抵扣暂时性差异乘以现行所得税率得出未来可抵扣 的所得税，即递延所得税资产。4. 应税所得额应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照新企业所得税法的规定，应纳 税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣 除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额主要受收入和准予

15、扣 除项目的影响。新税法规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总 额，包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性 投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。 相对于原税法，新税法确定的收入来源和范围更加明确具体，不仅明确规定以非 货币形式的实物形态的收入也作为收入总额的来源，而且还增加了 “提供劳务收 入”、“接收捐赠收入”、“红利等其他权益性投资收益”等三个收入项目。新 税法还增加了不征税收入范围，即财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事 业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入为不征税收入。新税法统一了内、

16、外资企业税前扣除政策，规定企业实际发生的与取得收入 有关的、合理的支出准予扣除，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，强调 了支出是与取得收入有关的且为合理的支出。新税法采取了据实扣除制度，规定 企业发放的合理的工资薪金支出，准予税前全额扣除，放宽了对工资薪金支出税 前扣除的限制。对于企业安置残疾人员所支付的工资， 新税法给予加计扣除优惠， 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除优惠。职工教育经费支出的扣除比例从1.5%提高至V 2.5%,对超过的部分 准予在以后纳税年度结转扣除。新企业所得税中将广告费用的扣除规定在按年度 实际发生的符合条件的公共支

17、出，不超过当年销售收入15%勺部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。新企业所得税规定企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费只能按实际发生额的 50%扣除，最高不得超过当年销售收入的 5%。对于公益性捐赠支出，新企业所得税下，内资企业的扣除比例从原来的3%变成12%捐赠标准的判断基数从应纳税所得额变成了年度利润。三、企业所得税核算的实务操作（）资产负债表债务法下企业所得税的核算程序1. 按照企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得 税负债之外的其他资产，负债项目的账面价值。例如：企业应收账款账面余额为 50万元对应收账款已计提10万元的坏账准备则资产负债表中应收账款

18、项目 的列示金额为40万元。2. 以适用的税法规定为依据，确定资产负债表中资产和负债项目的计税基础。这是资产负债表债务法运用的关键所在。 例如：企业存货总额为100万元.当 年计提了 30万元的存货跌价准备则该存货的账面价值为 70万元。由于税法规 定资产的减值损失在实际发生之前不允许税前扣除，则存货的计税基础为 100万 丿元。3. 分析、确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异乘 以税率计算得出递延所得税负债，以可抵扣暂时性差异乘以税率计算得出递延所得税资产并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期递 延所得税负债和递延所得税资产金额作为递延所得税费用。4.

19、 确认计量利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用由当期所得税费 用和递延所得税费用两部分组成，其中当期所得税是指当期发生的交易或事项 按照适用的税率计算确定的当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得 税资产和递延所得税负债金额的综合结果。所得税费用的计算可用公式表示为： 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用。其中当期所得税费用=应纳税所得 额X当期适用税率，递延所得税费用（递延所得税收益）=（期末递延所得税负债- 期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）。（二）资产负债表债务法应用实例例：某公司2007年年初购进价值100万元的环保设备，该资产使用年限为

20、 5 年，期满无残值，税法规定可采用双倍余额递减法计提折旧，公司采用直线法计 提折旧。假设该公司税前会计利润每年为 600万元，假设目前所得税率为33%,两年后改为25%采用资产负债表债务法核算如下表:项目2007年2008 年2009 年2010年2011年税前会计利润（1）600600600600600会计折旧（2）2020202020税法折旧（3）402414.410.810.8账面价值（4）=账面原值-累计会计折旧806040200计税基础（5）=账面原值-累计税收折旧603621.610.80累计暂时性差异（6）=（ 4）-（ 5）202418.49.20应纳税所得额（7）=（ 1）

21、+（ 2）-（ 3）580596605.6609.2609.2所得税税率（8）33%33%25%25%25%应交所得税（9） = （ 7 ）X（ 8）191.4196.68151.4152.3152.3期初递延所得税负债（10）06.67.924.62.3期末递延所得税负债（11） = （6）X（ 8）6.67.924.62.30本期递延所得税负债增加额（12） =（ 11）-（ 10）6.61.32-3.32-2.3-2.3所得税费用（13）198198148.08150150账务处理：2007年账务处理如下:借：所得税 198贷：应交税费-应交所得税191.4递延所得税负债6.62008年

22、账务处理如下：借：所得税 198贷：应交税费-应交所得税196.68递延所得税负债1.322009年账务处理如下：借:所得税 148.08递延所得税负债3.32贷：应交税费-应交所得税151.42010年账务处理如下：借：所得税150递延所得税负债2.3贷：应交税费-应交所得税152.32010年账务处理如下：借：所得税150递延所得税负债2.3贷：应交税费-应交所得税152.3（三）资产负债表债务法实务中可能出现的问题及对策与之前的所得税会计核算方法相比较，资产负债表债务法有较为明显的优越 性，但在实务操作中资产负债表债务法可能会遇到以下问题：1.对会计人员的专业能力和业务素质提出更高的要求

23、。采用资产负债表债务法，由于暂时性差异 涉及的内容多，不仅有国内业务，而且有国际业务，不仅有时间性差异，也有非 时间性差异的暂时性差异。这就要求会计人员要站在资产和负债的角度，逐一计 算其计税基础和账面价值所形成的暂时性差异及其对所得税的影响。新会计处理 方法的推行要求会计人员对暂时性差异、会计处理方法等都要重新认识，会计人 员难以在较短的时问内适应这种剧烈变化。2.增加会计处理的成本和企业所得税 会计核算的难度。按照企业会计准则第38号一一首次执行企业会计准则规定 开始执行新准则时，企业应首先对所有资产、负债进行重新分类，再逐项比较其 账面价值和计税基础之间是否存在暂时性差异，据以确认递延所

24、得税资产和负债， 并对其所得税影响追溯调整年初留存收益。这样会相应增加会计处理的成本和企业所得税会计核算的难度。虽然实施资产负债表债务法还存在某些障碍，但所得税会计的国际化进程已 势不可挡。为确保资产负债表债务法在我国顺利实施，提高我国所得税会计信息 质量，针对以上问题，提出如下建议：1.加大对会计人员的培训。企业需加大对 会计人员的专业培训，深入学习新会计准则的内容，提高会计人员对资产负债表 债务法的理解和运用能力，降低准则转变成本，真正地把资产负债表债务法实施到 位。2.创造良好的会计环境。完善市场经济条件，活跃市场，使公允价值有据可 依，形成良好的会计环境。3.规范企业内部所得税会计核算

25、流程和信息披露。企 业应强化所得税会计观念，改进会计核算流程，正确计量和全面反映资产负债项 目的计税基础、暂时性差异和递延所得税资产负债状况和相关信息披露，满足会 计报表使用者对所得税会计信息的需求。四、结束语新准则下的资产负债表债务法是先计算资产的账面价值和其计税基础，以及 它们之问的暂时性差异；然后根据暂时性差异和所得税适用税率得到期末递延所 得税资产或递延所得税负债的余额；通过计算这两个科目期初和期末余额的差额 得到当期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额，作为当期的纳税影响；在 此基础上再计算出所得税费用。资产负债表债务法可以直接得到递延所得税资产 和递延所得税负债的余额，能够直接反映其对企业未来期间的纳税影响，这是新 方法的优势所在。新所得税会计准则在定义相关概念、界定会计税前利润与应纳 税所得额之间的差异以及规定所得税的确认、计量和列示等方面与国际会计准则 趋同。这些变化为企业正确核算所得税，务实经营业绩，为投资者、债权人和社 会公众等利益相关者的决策提供有用信息奠定了坚实的