会计从业考试《会计基础》章节重点总结全吉林篇

1、2012年会计从业考试会计基础章节重点总结全-吉林篇第一章总论重点章节：易考点：会计基本假设、权责发生制、会计要素和会计等式第一节会计概述一、会计的概念（一）会计的基本概念（单选、判断）会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的分类（单选）广义的会计体系包含的内容很多，会计按其报告的对象不同，又分为财务会计和管理会计。区别财务会计管理会计服务的对象不同单位外部的关系人企业的内部经营管理者提供的信息不同侧重于提供过去信息侧重于提供未来信息二、会计的基本职能 一一核算和监督（多选）【注意】核算和监督只是基本职能，而不是全部职能（一）会计核算职能会计核算职

2、能也称反映职能，是会计的首要职能，也是其它会计工作的基础。1. 会计核算的环节。（4个环节） 确认、计量、记录、报告2. 会计核算的工作。（3项工作） 记账、算账、报账【注意】区分四个环节和三项工作（注意多选）3. 会计核算职能的特征：（1）会计以货币为主要计量单位，从价值方面反映各单位的经济活动情况；（2）会计主要是反映 过去已发生 的经济活动；（3）会计核算具有连续性、系统性和全面性。（注意多选题）（二）会计的监督职能1. 会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性 进行审查。会计监督职能也被称为控制职能。（注意多选题）2. 会计的监督职能具有

3、显著的特征：（1）会计监督具有强制性和严肃性；（2）会计监督具有连续性；（3）会计监督具有 完整性。会计监督不仅体现在已经完成的业务方面，还体现在业务发生过程中及尚未发生之前，包括事前监督、事中监督和事后监督 。（注意判断题）会计核算和监督职能的关系： 核算是监督的 基础，监督是核算 保障。（三）会计对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体 能够以货币表现的经济活 动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为 价值运动或资金运动 。制造业企业的资金运动表现为：资金投入、资金的循环和周转和资金退出三个过程。 制造业企业的资金循环和周转的三个阶段：

4、供应过程、生产过程、销售过程。 【注意】向员工发放工资不是资金退出。 （注意单选和多选）第二节 会计核算的基本前提及会计基础一、会计核算的基本前提会计基本假设包括 会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 。（多选）（一）会计主体 空间范围（单选） 会计主体前提是持续经营、会计分期前提和全部会计准则的基础。 （单选、多选、判 断）会计主体不同于法律主体，一般来说， 法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一 定是法律主体。 （多选、判断）会计主体应具备的条件：（ 1）拥有独立的生产经营活动资金； （2）进行独立的生产经营活动； （3）实行独立的会计核算。（二）持续经营 时间范围 （单选） 持续经营

5、是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去， 不会停业，也不会大规模消减业务。【注意】持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经 营的风险， 任何企业都不可能长生不老， 一旦进入破产清算， 就应当改变会计核算的方法。 （判断）（三）会计分期 时间范围 （单选） 会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相 同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为 年度和中期 。年度的起讫日期采用 公历日期，即1月1日至 12月31日。 中期 是指短于一个完整的会计年度的报告期间，可以分为 半年度、季度和月度 等。（单

6、选、 多选）（四）货币计量 记账本位币 人民币 。（单选、判断） 业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但 编制的会计报 表应当折算为人民币反映 。在境外设立的中国企业，一般是以当地的货币进行日常核算， 但在 向国内报送财务报告时，也要折算成人民币 。二、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以 权责发生制 为基础。（单选、判断） 权责发生制： 以权利责任是否发生转移作为确认收入和费用等的依据。 （单选、多选） 收付实现制， 也称为现收现付制： 以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。（单选、多选） 目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业

7、务可以采用 权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。第三节 会计要素与会计等式、会计要素的涵义二、会计要素的内容（一）资产1. 定义及特征（多选、判断）（1）企业 过去 的交易或者事项。（ 2）由企业 拥有或者控制 。（ 3） 预期 会给企业带来经济利益。2. 分类。资产按其 流动性 可以分为 流动资产和非流动资产 。（多选，结合科目表） 流动资产是指企业 能够在 1 年内或长于 1 年的一个营业周期内 变现或者被耗用的资 产。非流动资产是指 不能在 1 年内或长于 1 年的一个营业周期内 变现或者被耗用的资产。4. 确认条件。应该同时满足以下两个条件：（ 1）与该资源有关的经济利益还必

8、须是很可能 流入企业；（ 2）该资源的成本或价值 能够可靠地计量 。 【注意】资产的确认条件包括资产的特征，而资产的特征不包括资产的确认条件。 （二）负债1. 定义及特征（多选、判断）（ 1）负债是由 过去 的交易或者事项形成的。（ 2）负债是企业承担的 现时义务 。（ 3）负债 预期会导致经济利益流出 企业。2. 负债的分类。负债按其 流动性 ，一般可分为 流动负债和非流动负债 。（多选，结合 科目表）3. 确认条件（ 1）与该义务有关的经济利益 很可能 流出企业；（ 2）未来流出的经济利益的金额 能够可靠地计量 。（三）所有者权益1. 定义：所有者权益=资产负债所有者投入的资本 、直接计入

9、所有者权益的利得和损2. 来源：所有者权益的来源包括 失、 留存收益 等。（多选）利得的概念： 非日常活动产生的 ，导致企业所有者权益增加，与所有者投入无关，经 济利益的 流入 。损失的概念： 非日常活动产生的 ，导致企业所有者权益减少，不包括向所有者分配的 利润。经济利益的 流出 。3. 特征（ 1）除非发生减资、清算或分配现金股利，不需要偿还 所有者权益；（ 2）所有者凭借所有权能够 参与企业的利润分配 ；（3）企业清算时，只有在清偿所有负债后，剩余的财产才能分配给所有者。（四）收入1. 定义及特征： （判断、单选）（ 1）收入是企业在 日常活动 中形成的；（收入的本质）（2）收入会导致所

10、有者权益增加；（ 3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 。2. 分类。按企业 经营业务的主次 分为 主营业务收入和其他业务收入 。（多选）（五）费用1. 定义及特征（ 1）费用应当是企业在 日常活动 中发生的；（ 2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（也是总流出）（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。2. 分类。按照其 经济用途不同 ，费用可以分为 生产成本和期间费用 。前者计入产品成 本，包括直接材 料、直接人 工 和制造 费用；后者不计入产品成本而 直接计入当期损益 ，包 括 管理费用、财务费用和销售费用 。（六）利润1. 定义。利润是指企业在

11、 一定会计期间 的经营成果， 利润包括 收入减去费用后的净额 、 直接计入当期利润的利得和损失 等。2. 利润的来源构成。 （重点） 经常用到的利润包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润 =营业收入一营业成本一营业税金及附加一期间费用 资产减值损失 +公允价值变动收益 + 投资收益（投资损失）利润总额 = 营业利润 +营业外收入一营业外支出 净利润 = 利润总额一所得税费用三、会计要素的计量属性及其应用原则（单选、多选、判断） 历史成本 、重置成本、可变现净值、现值、 公允价值 【注意】区分历史成本和公允价值：看后续计量 应用原则： 一般采用历史成本 。四、会计等式 （一）基本会计等式 1.

12、 会计等式公式。 资产 =负债 +所有者权益 或：资产 =债权人权益 +所有者权益 或：资产 =权益2. 会计等式的含义。（1）该等式反映了企业任何一个 时点 资产的分布状况及其形成来源，无论在什么时 点，资产、负债、所有者权益都应该保持上述 恒等 关系。（ 2）该等式反映的是企业资金的相对静止状态，也称为静态会计等式 。3. 会计等式的意义。 复式记账法的理论基础，编制资产负债表的依据 。 【注意】：等式中的资产、负债、所有者权益 针对的是同一时点 ，否则等式不成立。4. 经济业务的发生，所引起的会计要素变化，可归纳为四类九种：（单选、多选）（1）某个要素内部一增一减；（2）等式左右同增；（

13、 3）等式左右同减；（ 4）等式右边一增一减。【例题单选题】企业月初资产总额 300万，本月发生下列经济业务：（1）赊购材料10 万；（ 2）用银行存款偿还短期借款 20 万；（3）收到购货单位偿还欠款 15 万存入银行，则企业月末资产总额（）。A.310 万B.290 万C.295 万D.305 万E.345 万F.325 万 答疑编号 1829010101正确答案 B（二）扩展的会计等式 如果考虑收入、费用和利润这三个会计要素，则基本会计等式就会演变为： 资产 =负债+所有者权益 +（收入一费用）=负债 +所有者权益 + 利润第二章 会计核算的具体内容与一般要求第一节 会计核算的具体内容按

14、六要素顺序记忆（多选）一、款项和有价证券的收付1. 款项：现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、 银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和备用金等。2. 有价证券：国库券、股票、企业债券等。 款项和有价证券是流动性最强的资产 。二、财物的收发、增减和使用存货、固定资产等具有 实物形态 的经济资源都是 有形资产三、债权债务的发生和结算四、资本的增减（所有者权益） 会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。五、收入、支出、费用、成本的计算（收入、费用） 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是 对象化的费用。一一费用是包括成

15、本的，成本是对象化的费用。六、财务成果的计算和处理（利润）财务成果的计算和处理一般包括 利润的计算、所得税的计算、 利润分配或亏损弥补 等。七、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节 会计核算的一般要求具体包括 6 方面的内容：2. 各单位 必须 根据实际发生 的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。3. 各单位发生的各项经济业务事项应当在 依法设置 的会计账簿上统一登记、核算，不 得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。6. 会计记录的文字 应当使用中文 （我国境内企事业单位） 。（单选、判断） 在民族自治地区，会计记录可以 同时使用 当地通用的一种民族文

16、字。在中华人民共和 国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用 一种外国文字。（使用中文是前提）第三章 会计科目和账户第一节 会计科目一、会计科目的概念在实际工作中，通常是 先设置会计科目再依据会计科目设置账户。设置会计科目是会 计核算的方法之一 。设置会计科目的意义：1. 会计科目是复式记账的基础；2. 会计科目是编制记账凭证的基础；3. 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；4. 会计科目为编制财务报表提供了方便。二、会计科目的分类（注意分类标准）1. 会计科目按 经济内容 分类（多选题） 根据我国新的企业会计准则的规定，分为 资产类、负债类、共同类、所有者

17、权益 类、成本类和损益类 六大类。会计科目参照表：一般来说， 含“应收 ”、“预付 ”字科目的为资产类 ，含“应付”或“应交”、“预收” 等字的科目为负债类 。2. 会计科目 级次 分类 会计科目按其所提供信息的 详细程度及其统驭关系 不同，分为 总分类科目和明细分类 科目 。（ 1）总分类科目，又称为 一级科目 ，是对会计要素具体内容进行 总括分类 、提供 总 括信息 的会计科目。（ 2）明细分类科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体 会计信息的科目。注意：并不是所有的总分类科目都有明细科目 ，如库存现金。三、设置会计科目的原则（多选题）1. 合法性原则2. 相关性原则3. 实用

18、性原则第二节 账 户一、账户的概念1. 账户是根据会计科目设置的 ，具有一定格式和结构 ，用于分类反映会计要素增减变 动情况及其结果的载体。2. 账户与会计科目的联系和区别 :（1）联系 账户的名称就是科目的 名称（2）区别 账户有结构，科目没有 结构 在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。二、账户的分类 ：（注意多选题、判断题） 按照提供信息的详细程度及统御关系的不同分为总分类账户和明细分类账户1. 总分类账户，根据总分类科目设置 的。 在总分类账户中， 一般只用货币计量单位 。2. 明细分类账户，是根据明细分类科目设置 的。 对于明细账的核算，除了用货币计量

19、以外，必要时还需要用实物计量、或者用劳动量 单位来计量。【注意】不是所有的总账账户都设置明细分类账户。3. 总分类账户对其所属的明细分类账户起到控制和统驭作用，而明细分类账户对其总 分类账户起着补充和说明的作用。总分类账户与其所属明细分类账户在 总金额上应当相 三、账户的基本结构 账户的四个金额要素（多选） 期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额 本期发生额是一个动态指标 ，它说明的是 一定时期内 会计要素的增减变动情况； 余额是一个静态指标 ，它说明的是资产或权益在 某一时点 增减变动的结果。 本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 本期的期末余额就是下期的期初余额

20、。第四章 复式记账第一节 复式记账法记账方法有两种：单式记账法和复式记账法。二、复式记账法复式记账法是指 根据资产与负债和所有者权益的平衡原理 ，对于每一项经济业务所引 起的资金运动，都必须用 相等的金额同时 在 两个或两个以上 的相互联系的账户 中进行全面 登记的一种科学的记账方法。 （判断）我国曾经采用过和正在采用的复式记账法有： “增减记账法”、 “收付记账法”和“借 贷记账法”等。 （多选）复式记账法的特点： （单选、判断） 可以对账户记录的结果进行 试算平衡 ，以检查账户记录是否正确。第二节 借贷记账法一、借贷记账法的含义和符号“借”、“贷”二字是 纯粹的记账符号 ，用来标明记账的方

21、向，以反映资产的存在和 权益的增减变化。 （判断）借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 借贷记账法的理论依据： 借贷记账法一般以“ 资产 =负债 +所有者权益 ”平衡公式为理 论基础。这种资金平衡关系是借贷记账法进行记账的必然结果。据此，我们可以从账户余 额的方向判断账户的性质。借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借” 表示增加还是“贷”表示增加，则取决于 账户的性质及结构 。二、借贷记账法下的账户结构（重点内容）资产 =负债+所有者权益 +（收入费用）变型：费用+资产=负债+所有者权益+收入等式左方：借增贷减；等式右方：借减贷增 各类账

22、户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向 ，即资产类账户的期末余额一 般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的 方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。【注意 1】损益类账户期末无余额，成本类账户中的制造费用期末一般无余额 ，生产成本账户余额在借方。【注意2】账户的期初期末余额方向相同，说明账户性质未变； 如果期初余额在借方，期末余额在贷方，说明账户由期初的资产变为期末的负债； 如果期初余额在贷方，期末余额在借方，说明账户由期初的负债变为期末的资产。四、借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等 。五、借贷记账法的试算平衡（多选、判断）试算平

23、衡是指根据 资产与权益的恒等关系 以及借贷记账法的 记账规则 ，检查所有账户 记录是否正确的过程，包括 发生额试算平衡法 和余额试算平衡法 两种方法。1. 发生额试算平衡法。计算公式为：全部账户本期借方发生额 合计 =全部账户本期贷方发生额 合计2. 余额试算平衡法。计算公式为：全部账户的借方期初余额 合计 =全部账户的贷方期初余额 合计全部账户的借方期末余额 合计 =全部账户的贷方期末余额 合计 【注意】试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法， 但并不是绝对的。如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或计算有错误。但是如果借贷平衡，却不能 肯定记账没有错误。 （判断、多

24、选）（ 1）重记或漏记 某些经济业务；（2）将借贷记账方向弄反 ；（3）借贷双方发生差错的金额正好相等 。第三节 会计分录二、会计分录的分类（多选） 按照所涉及账户的多少，会计分录分为 简单会计分录和复合会计分录 。简单会计分录 是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即 一借一贷 的 会计分录；复合会计分录 是指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即 一借多贷 或一贷多借 的会计分录。通常情况下，复合会计分录可以分解为若干个简单会计分录。应 当指出，为了保持账户对应关系清楚，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷 的会计分录。【注意】 是一般不宜，而不是绝对

25、不能 。第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点 所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的 每一项经济业务 ，根据 同 一会计凭证 ，即在有关的总分类账户中进行总括登记，又在有关明细分类账户中进行详细 登记。按照平行登记的方法， 登记总分类账户和明细分类账户的登记要点可以概括为： 同期、 同方向、同金额 。1. 同期。这里的同期是指 同一会计期间，而并非同时 。2. 同方向。3. 同金额。对于每一笔经济业务，记入总分类账户的金额应与记入其所属的一个或几 个明细分类账户的金额 合计数 相等。第五章 企业主要经济业务核算重点，考试分值在40-

26、60 分）第一节 企业主要经济业务概述（略）第二节 资金筹集业务的核算一、投入资本企业的投入资本按照投资主体的不同，可以分为：1. 国家投入资本企业接受国家投资而形成的资本；2.法人投入资本 企业接受其他企业单位的投资而形成的资本；3. 个人投入资本 企业接受个人包括企业内部职工的投资而形成的资本；4. 外商投入资本企业接受外国及港、澳、台地区的投资而形成的资本。企业的投入资本按照投入资本物质形态的不同，可以分为：货币资金投资、实物资产 投资和无形资产投资等。（一）主要内容1. 实收资本的主要内容实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。企业 会计核算中的实收资本即

27、为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资 本数额或抽逃资金。 （判断）2. 资本公积的主要内容资本公积包括企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额以及直接计入所有者 权益的利得和损失等，包括资本溢价及其他资本公积。资本公积的主要用途是在企业办理 增资手续后用于转增资本。（二）账户设置1. “实收资本 ”账户“实收资本”账户属于所有者权益类账户， 核算范围：投资者投入企业的资本。借方：在企业解散或减资时，投资人抽回投资的金额； （一般不进行核算） 贷方：登记企业实际收到投资者投入的资本； 余额：期末余额在贷方，表示期末企业实有的资本数额或股本数额。【注意】企业收到的所有者投资

28、应按实际投资数额入账。其中以货币资金投资的，应 按实际收到的款项作为投资者的投资额入账；以实物资产和无形资产形式投资的，应按投 资各方确认的公允价值作为实际投资额入账。 （判断）2. “资本公积 ”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户 核算范围：企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分以及直接计入 所有者权益的利得和损失。借方：登记由于其转增资本、弥补亏损等原因而引起的资本公积减少数； 贷方：登记企业取得的资本公积； 余额：期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。 投入资本会计处理示意图：二、借入资金（一）“短期借款”账户 核算范围：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年

29、以下（含 1 年）的各种款 项。（注意判断题）借方：登记短期借款的归还。 贷方：登记借入的各种短期借款； 余额：期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。 （二）“长期借款”账户核算范围：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各种 款项。（注意判断题）借方：登记偿还的本金； 贷方：登记借入长期借款的本金； 余额：期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的本金。（三）“财务费用”账户 “财务费用”账户属于损益类账户， 核算范围：企业为筹集生产经营资金等而发生的各种筹资费用。 借方：登记企业发生的财务费用； 贷方：登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益、

30、现金折扣。 余额：期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。（四）“应付利息”账户 “应付利息”账户属于负债类账户。核算范围：企业按照约定应支付的利息。 借方：登记实际支付的利息； 贷方：登记企业按照合同利率计算确定的应付未付利息；余额：期末余额一般在贷方，反映企业应付未付的利息。【要点】1. 因为经营性而产生的短期借款利息全部费用化处理，计入财务费用。2. 利息注意按月计提，每个月只承担本月借款利息。3. 长期借款利息应注意资本化的问题。 借入资金会计处理图示如下：第三节 供应过程业务的核算一、 购建固定资产（一）主要内容固定资产是指企业使用期限超过 1 年的房屋、建筑物

31、、机器、机械、运输工具，以及 其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产原价应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合 理、必要的支出。固定资产的取得既可以外购也可以自行建造。外部购入固定资产是企业 固定资产增加的主要渠道，包括购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。注意】 2009 新增值税暂行条例发布，新的规定下，购入固定资产的进项税额可以在 购入时点一次性抵扣，因此不再计入固定资产成本。考试还是按照教材作答，实际工作中 请按照新规定执行。（二）账户设置1. “固定资产 ”账户 “固定资产”账户属于资产类账户。 核算范围：企业固定资产的原价，即实际成本。

32、借方：登记增加的固定资产原始价值； 贷方：登记减少的固定资产原始价值； 余额：期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。 对于固定资产在使用过程中发生的价值损耗，即固定资产的折旧额，不在本账户进行 核算，而是专门设置“累计折旧”账户进行核算。2. “在建工程”账户“在建工程”账户属于资产类账户。核算范围： 企业进行设备安装工程 （包括需要安装设备的价值） 、固定资产建造过程等 发生的实际支出。借方：登记各项工程发生的实际支出数； 贷方：登记固定资产竣工、交付使用时的实际支出数。 余额：期末余额在借方，反映企业尚未完工的在建工程发生的各项实际支出。【要点】1. “固定资产”科目核算固定资产

33、原值，整增，整减在该科目核算，使用期间的磨损 在“累计折旧”科目中核算2. 购入固定资产成本为固定资产达到预定可使用状态前一切合理必要的支出。其中一 般纳税人购入固定资产所支付的增值税在实际工作中准予抵扣不计入固定资产成本。购入不需要安装固定资产会计处理示意图：购入需要安装固定资产会计处理示意图：二、材料采购（一）主要内容 材料按其在生产过程中的作用，可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外 购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。企业的各种材料可以直接从外单位购进，也可以 委托外单位加工，有些材料还可以自制。外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成：1. 买价：即购货发票注明的货款金额。

34、2. 采购费用：即采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理 费用等。（ 1）运杂费： 即由供货单位至本企业所在地过程中所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、 仓储费 、装卸费及保险费等；（ 2）运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生 的定额内的合理损耗。【注意】运输途中的合理损耗，只增加材料单价，不增加材料总价（ 3）入库前的挑选整理费用： 即材料入库前发生的技术性检验及挑选整理费用， 还包 括挑选过程中发生的损耗，并扣除下脚料、废料的价值。（二）账户设置1. “在途物资”账户 “在途物资”账户属于资产类账户。核算范围：企业采用实际成本（

35、或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已 付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方：登记企业购入材料、商品，应计入材料、商品采购成本的金额； 贷方：登记结转完成采购过程、验收入库材料、商品的采购成本； 余额：期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途 物资的采购成本。2. “原材料”账户“原材料”账户属于资产类账户。 核算范围：企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修 理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。借方：登记已经验收入库的各种材料数额； 贷方：登记材料发出减少的数额； 余额：期末借方余额反映企业库存材料的计划成本或实际成

36、本。3. “应付账款”账户 “应付账款”账户属于负债类账户。 核算范围：企业因赊购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。 借方：登记实际归还款项的数额； 贷方：登记应付供应单位款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加； （多选、判断） 余额：期末余额不固定，贷方余额表示尚未偿还供应单位的款项结余额。4. “应付票据”账户“应付票据”账户属于负债类账户。 核算范围：企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。包括商业 承兑汇票和银行承兑汇票两种。 （多选）借方：登记到期商业汇票的减少； 贷方：登记企业开出、承兑商业汇票的增加； 余额：期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的

37、票面金额。 该账户不设置明细账户，但要设置“应付票据备查簿”登记其具体内容。5. “应交税费”账户“应交税费”账户属于负债类账户。 核算范围：企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业 税、所得税、资源税、教育费附加等（印花税等不需要预计税额的税种除外） 。企业代扣代 缴的个人所得税等，也通过本账户核算。借方：登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税额。 贷方：登记计算出的各种应交而未交税金的增加； 余额：期末余额方向不固定，如果在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额如果 在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。增值税 是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳

38、务、以及进口货物的单位 和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税 款抵扣制的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为 “增值税”，是一种价外税，采取两段增收法，分为增值税进项税额和销项税额。公式：应纳税额 =当期销项税额一当期进项税额=销售额X增值税税率-购进货物或劳务价款X增值税税率6. “预付账款”账户 “预付账款”账户属于资产类账户。 核算范围：企业因采购材料、物资和接受劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位 的货款。借方：登记预付款的增加（预付、补付） ； 贷方：登记收到供应单位提供的材料、物资等而冲销

39、的预付款（即预付款的减少）；余额：期末余额不固定，如在借方，反映企业尚未结算的预付款的结余数额。【要点】两条线记忆1. 从材料上看，两种情况，验收入库（原材料） ，尚未验收入库（在途物资）2. 从付款上看，提前预付的（预付账款） 、同时付款的（银行存款） 、尚未支付的（应 付账款）、使用了商业汇票的（应付票据）3. 注意增值税的处理，购入材料支付了增值税，为应交税费的减少应记录于应交税费 的借方进项税。4. 外购材料的实际采购成本由以下两个部分构成：买价+采购费用5. 应付、预付账款余额方向不一定，如果期末余额在借方表示是企业的资产，在贷方 就表示负债。6. 预付、补付都是预付账款的增加。7.

40、 票据没有明细账，需要登记备查账簿 预付款购入原材料会计处理示意图：第四节 生产过程业务的核算一、主要内容 制造企业在生产经营过程中会发生各种耗费，统称为费用。费用按经济用途可分为生 产费用和期间费用两大类。、账户设置 一）“生产成本”账户“生产成本”账户属于成本类账户，核算范围：产品生产过程中所发生的各项生产费用。借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料 费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造 费用；贷方：登记结转完工入库产成品的生产成本；余额：期末余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本即生产资金的占用额。（二）

41、制造费用”账户“制造费用”账户属于成本类账户，核算范围：用来归集和分配企业生产车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项 间接费用，即生产费用中的制造费用， 包括车间管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。【注意】根据新准则的规定，车间修理费用改为“管理费用”科目核算。实际工作中 按准则处理，考试请按教材处理。借方：登记实际发生的各项制造费用；贷方：登记期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。余额：在费用经过结转后，该账户期末一般无余额（特殊情况下有余额）。（三）“库存商品账户“库存商品”账户属于资产类账户，核算范围：企业生产完工验

42、收入库可供销售的产品的实际成本。借方：登记验收入库商品成本的增加；贷方：登记库存商品成本的减少（发出）；余额：期末余额在借方，表示库存商品成本的期末结余额。该账户应按商品种类等设置明细账户，进行明细分类核算。（四）“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，核算范围：企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。借方：登记本月实际发放或使用的薪酬数一一对应资产类账户；贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额一一对应费用成本类账户；余额：期末余额在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬数额。本账户可按“工资”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会 经费”、“职工教育经费”等应付职工薪

43、酬项目进行明细核算。（五）“管理费用”账户“管理费用”账户属于损益类账户，核算范围：企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用，包 括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。借方：登记本月发生的各项管理费用；贷方：登记月末转入“本年利润”账户的管理费用； 余额：结转后期末无余额。（六）“累计折旧”账户“累计折旧”账户属于资产类账户，核算范围：企业固定资产的累计折旧。 计提折旧表明生产费用或期间费用的增加。“固定资产”账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通过“累计折旧”账户 来核算。借方：登记因减少固定资产而减少或转销的累计折旧数额；贷方：登记按

44、月提取的固定资产折旧额，即固定资产折旧的增加金额； 余额：期末余额在贷方，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。【要点】1. 应付职工薪酬分两步核算，按照权责发生制的要求，分为计提和实际发放。2. 计提过程对应相关成本费用科目。3. 实际发放过程对应资产类科目。4. 计算累计折旧应注意：当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。核算按固定资 产的使用部门，分摊计入相关费用。5. 制造费用按期转入生产成本，除季节性生产企业外本科目期末无余额。6. 完工产品的生产成本按对象转入库存商品。7. 各个成本费用类账户注意分清核算范围。费用归集的会计处理图示如下：第五节 销售过程业务的核算重点掌握： 1. 确

45、认销售收入； 2. 结转销售成本； 3. 归集销售费用； 4. 处理税金。一、主要内容企业销售收入的确认同时满足下列条件：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施控制；（三）与交易相关的经济利益能够流入企业；（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。二、账户设置（一）“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户属于损益类账户， 核算范围：企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务所产生的收入。 借方：登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期主营业务收入的数额以及期未转入“本年利润”账户的金额；贷方：登记取得的主营

46、业务收入，即主营业务收入的增加；余额：结转后期末无余额。（二）“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户属于损益类账户，核算范围：企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借方：登记主营业务发生的实际成本；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；余额：结转后期末无余额。（三）“营业税金及附加”账户“营业税金及附加”账户属于损益类账户，核算范围：企业经营活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费（房产税、车船税、土地 使用税、印花税在“管理费用”账户核算。借方：登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税

47、费；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的数额；余额：结转后期末无余额。（四）“销售费用”账户“销售费用”账户属于损益类账户，核算范围：企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。借方：登记企业在销售商品过程中发生的各种营业费用；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的数额；余额：结转后期末无余额。（五）“应收账款”账户“应收账款”账户属于资产类账户核算范围：企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。不

48、单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。借方：登记企业发生应收账款时确定的应收金额；贷方：登记已收回应收账款的金额；余额：期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款，如在贷方表示企业预收 的账款。（六）“应收票据”账户“应收票据”账户属于资产类账户，核算范围：企业因销售商品、提供劳务等经营活动而收到的商业汇票，包括银行承兑 汇票和商业承兑汇票。借方：登记企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票的票面金额；贷方：登记收到的到期商业汇票的票面金额以及因贴现、背书转让等而减少的商业汇 票的票面金额。余额：期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。（七）“预收

49、账款”账户“预收账款”账户属于负债类核算范围：企业按照合同的规定预收购货单位订货款的增减变动及其余额情况。借方：登记销售实现时冲减的预收货款； 贷方：登记预收购货单位订货款的增加； 余额：期末余额如在贷方，表示企业预收款的结余数，期末余额如在借方，表示购货 单位应付给企业的款项。（八）“其他业务收入”账户“其他业务收入”账户属于损益类账户， 核算范围：企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固 定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交易或债务 重组等实现的收入（销售材料和让渡资产使用权） 。借方：登记期末转入“本年利润”账户的金额； 贷方：登

50、记企业取得的其他业务收入，即其他业务收入的增加； 余额：结转后期末无余额。（九）“其他业务成本”账户“其他业务成本”账户属于损益类账户， 核算范围：企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售 材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销 额等。借方：登记其他业务发生的实际成本； 贷方：登记期末转入“本年利润”的其他业务成本； 余额：结转后期末无余额。（十）“周转材料”账户 “周转材料”账户属于资产类账户， 核算范围：企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品等。企业 的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗

51、品”科目。借方：登记企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等； 贷方：登记领用周转材料的账面价值；余额：期末余额在借方。【要点】1. 两条线记忆（1）从销售的产品上看，销商商品、提供劳务主营业务收入主营业务成本 销售材料、让渡资产使用权其他业务收入其他业务成本 （2）从收款看，预收款业务预收账款，发出商品确认收入时转销 现款现结的银行存款 对方未付款应收账款 对方付票据应收票据2. 注意销项税的处理取得主营业务收入的会计处理图示如下：取得其他业务收入的会计处理图示如下:赊销业务会计处理示意图:预收款销售业务会计处理示意图：第六节 利润形成与分配业务的核算、利润形成 一）主要内

52、容1. 营业收入：主营业务收入其他业务收入2. 营业成本：主营业务成本其他业务成本3. 营业税金及附加，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、 资源税、土地增值税和教育费附加等。4. 期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。5. 投资收益，反映企业各种对外投资所取得的收益（或损失） 。6. 营业外收入，是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。包括：处置非流 动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、盘盈利 得、捐赠利得等。【注意】 营业外收入不是收入， 计算营业利润时不考虑营业外收入。 （几乎必考的计算 题）7. 营业外支出 ，是指不属

53、于企业生产经营费用，与企业生产经营没有关系，但按照有 关规定应从企业实现的总额中扣除的支出，是直接计入利润的损失。包括：处置非流动资 产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失 等。（二）账户设置1. “本年利润”账户 “本年利润”账户，属于所有者权益类账户。 核算范围：企业当期实现的净利润（或发生的净亏损） 。 借方：登记会计期末由损益费用类账户转入的金额。 贷方：登记会计期末由损益收入类账户转入的金额； 余额：年度终了，“本年利润”账户转入“利润分配”账户前的贷方余额表示净利润（净盈利），借方余额表示亏损总额。 期末将“本年利润”账户余额全部转入“利润分

54、配” 账户，结转后“本年利润”账户应无余额。2. “营业外收入”账户 “营业外收入”账户，属于损益类账户。 核算范围：企业发生的各项营业外收入。借方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额； 贷方：登记营业外收入的实现即营业外收入的增加； 余额：结转后，该账户期末无余额。3. “营业外支出”账户 “营业外支出”账户，属于损益类账户。 核算范围：企业发生的各项营业外支出。 借方：登记营业外支出的发生即营业外支出的增加； 贷方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外支出额； 余额：结转后，该账户期末无余额。4. “投资收益”账户 “投资收益”账户，属予损益类账户。 核算范围：企业确认的投

55、资收益或投资损失。 贷方：登记企业实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的净损失； 借方：登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的净收益； 余额：结转后，该账户期末无余额。5. “所得税费用”账户 “所得税费用”账户，属于损益类账户。 核算范围：企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 借方：登记按照应纳税所得额计算出的所得税费用； 贷方：登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用额； 余额：结转后该账户无余额。损益结转的会计处理图示如下：二、利润分配（一）主要内容可供分配的利润=本年度所实现的净利润+年初未分配利润 根据我国有关法规的规定，企业每期实现的净利润，首先是弥补以前年度

56、尚未弥补的 亏损，然后按下列顺序进行分配：（二）账户设置1. “利润分配 ”账户 “利润分配”账户，属于所有者权益类账户。核算范围：企业所得税后利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结 存余额。借方：登记本年发生净亏损转入的数额及按规定分配出去的利润（如提取盈余公积、 分配给投资者利润等） ； 贷方：登记本年实现的净利润等转入的数额； 余额：期末余额若在贷方，表示企业历年积存的未分配利润；若在借方，表示历年积 存的未弥补亏损。该账户一般按所分配项目设置明细账户， 进行明细核算。 包括“提取法定盈余公积”、 “提取任意盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等。“利润分配未分配利润”。该明细分类账户用以核算企业未分配利润情况。利润 分配未分配