财务会计购买日后合并财务报表

1、财务会计购买日后合并财务报表购买日后合并财务报表的编制授课人：董卉娜学习目标掌握长期股权投资的成本法与权益法。理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响。掌握控制权取得日后合并财务报表的编制。*第一节长期股权投资的会计处理方法长期股权投资成本法核算成本法的概念及其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法。成本法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。*长期股权投资权益法核算权益法的概念及其适用范围权益法的概念是指投资以初始投

2、资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。*第一节长期股权投资的会计处理方法第一节长期股权投资的会计处理方法成本法转换为权益法正常业务的方法转换编制合并财务报表时方法的转换正常业务转换追加投资，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制；处置投资，由控制转为具有重大影响或与其他方实施共同控制。第二节按权益法调整对子公司 的长期股权投资2007年1月1日，P公司用银行存款3000万元购

3、得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。2007年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资，P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日的可辨认资产、负债的公允价值资料如下：580057036003500股东权益合计00未分配利润00盈余公积10016001500资本公积20002000股本22002200负债总计900900非流动负债13001300流动负债58005700资产总计100700600其中：固定资产-A办公楼20001900非流动资产38003

4、800流动资产资产： 差额公允价值账面价值 S 公 司项 目第二节按权益法调整对子公司 的长期股权投资2007年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元要求：编制2007年12月31日长期股权投资的调整分录。编制2008年12月31日长期股权投资的调整分录。第二

5、节按权益法调整对子公司 的长期股权投资调整S公司的净利润借：管理费用 50 000 贷：固定资产累计折旧 50 000S公司2007年净利润=1000万元-5万元=995万元第二节按权益法调整对子公司 的长期股权投资确认P公司在2007年S公司实现净利润995万元中所享有的份额796（99580%）万元：借：长期股权投资S公司 3 160 000 贷：投资收益S公司 3 160 000第二节按权益法调整对子公司 的长期股权投资确认P公司在2007年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积增加100万元80%）借：长期股权投资S公司 800 000 贷：资本公积其他

6、资本公积800 000第二节按权益法调整对子公司 的长期股权投资在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：借：长期股权投资 3 960 000 贷：未分配利润年初 2 844 000 盈余公积年初 316 000 资本公积其他资本公积 800 000第三节 编制合并报表的抵消项目长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理；内部债权与债务的抵消处理；内部存货交易的抵消处理；内部固定资产交易的抵消处理；内部无形资产交易的抵消处理；内部投资收益的抵消处理。长期股权投资与子公司 所有者权益的抵消处理承前例2007年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=3000+396=3396

7、万元2007年12月31日S公司调整后的所有者权益数额=4000+1005=4095万元2007年12月31日P公司享有S公司所有者权益数额=409580%=3276万元2007年12月31日少数股东享有S公司所有者权益数额= 409520%=819万元商誉=3396-3276=120万元长期股权投资与子公司 所有者权益的抵消处理借： 股本 20 000 000 资本公积 17 000 000 盈余公积 1 000 000 未分配利润 2 950 000 商誉 1 200 000贷：长期股权投资 33 960 000 少数股东权益 8 190 000内部长期股权投资的投资收益抵消母公司对子公司

8、的投资收益抵消子公司之间相互投资的投资收益抵消处理原则一致要求大家掌握第一种情况2007年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。2007年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资，P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日的可辨认资产、负债的公允价值资料如下：58005700负债和股东权益合计36003500股东权益合计00未分配利润00盈余公积10016001500资本公积20002000股本22002200负债总

9、计900900非流动负债13001300流动负债58005700资产总计100700600其中：固定资产-A办公楼20001900非流动资产38003800流动资产资产： 差额公允价值账面价值 S 公 司项 目2007年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

10、调整S公司的净利润借：管理费用 50 000 贷：固定资产累计折旧 50 000S公司2007年净利润=1000万元-5万元=995万元S公司净利润=1000万元5万元=995万元P公司享有的净利润= 995万元80% = 796万元少数股东所享有的净利润=995万元20% = 199万元S公司期末未分配利润 =1000万元5万元100万元600万元=295万元借：投资收益 7 960 000 少数股东损益 1 990 000 未分配利润年初 0 贷：提取盈余公积 1 000 000 对所有者（或股东）的分配 6 000 000 未分配利润年末 2 950 000内部债权与债务的抵消应收账款与

11、应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款持有至到期投资与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款内部债权与债务的抵消例 P公司持有S公司80的股份，P公司2007年个别资产负债表中应收账款475万元为2007年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司2007年个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向P购进商品存货发生的应付购货款。内部债权与债务的抵消P公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款5 000 000 贷：应收账款 5 000 000借：应收账款坏账准备 250 000 贷：资产减值损失250 000内部债

12、权与债务的抵消承前例P公司2008年个别资产负债表中应收账款570万元为2008年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司2008年对应收账款补提的坏账准备为5万元。S公司2008年个别资产负债表中应付账款600万元系2008年向P购进商品存货发生的应付购货款。内部债权与债务的抵消P公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款6 000 000 贷：应收账款 6 000 000借：应收账款坏账准备 250 000 贷：未分配利润年初 250 000借：应收账款坏账准备 50 000 贷：资产减值损失 50 000内部债权与债务的抵消对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付

13、账款的相关规定处理借：应付票据 贷：应收票据借：预收账款 贷：预付账款借：应付债券 贷：持有至到期投资内部债权与债务的抵消例 P公司2007年个别资产负债表中预收账款100万元为S公司预付账款；应收票据400万元为S公司2007年向P公司购买商品开具的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所持有。对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵消分录：内部债权与债务的抵消借：预收账款 1 000 000 贷：预付账款 1 000 000借：应付票据 4 000 000 贷：应收票据 4 000 000借：应付债券 2 000 000 贷：持有至到期投资 2 000 000内部债权与债务的抵消

14、假设2007年12月31日母公司（甲公司）个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元（未扣坏账准备）为子公司（乙公司）应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有且拟持有至到期。假设母公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备（前期没有坏账准备余额）。 内部债权与债务的抵消则在2007年末编制合并资产负债表时，抵销分录如下： 借：应付账款3000 贷：应收账款3000 借：坏账准备 150 贷：资产减值损失150 借：预收账款1000 贷：预付账款1000 借：应付票据400

15、0 贷：应收票据4000 借：应付债券2000 贷：持有至到期投资2000 存货价值中包含的未实现 内部销售损益的抵销处理例P公司持有S公司80的股份，2007年S公司7年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20。P公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。存货价值中包含的未实现 内部销售损益的抵销处理P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 10 000 000借：营业成本 2 000 000 贷：存货 2 000 000存货价值中包含的未实现 内部销售损益的抵销处理P公司2007年

16、编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 8 000 000 存货 2 000 000存货价值中包含的未实现 内部销售损益的抵销处理承前例S公司（子公司）2008年继续向P公司（母公司）销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20。2008年P公司将2007年购进的存货全部对外销售，本年度从S公司购进的商品2008年对外销售80，20形成期末存货。存货价值中包含的未实现 内部销售损益的抵销处理P公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借：未分配利润年初 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000借：营业收入 5 000 0

17、00 贷：营业成本 5 000 000借：营业成本 200 000 贷：存货 200 000内部固定资产交易的抵消处理内部固定资产交易企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产适用；企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产适用。重点介绍第一种类型内部固定资产交易的抵消处理P公司持有S公司80的股份，S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2007年

18、1月1日，为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。内部固定资产交易的抵消处理P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本 2 700 000 固定资产原价 300 000借：固定资产累计折旧100 000 贷：管理费用 100 000内部固定资产交易的抵消处理P公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借：未分配利润年初 300 000 贷：固定资产原价 300 000借：固定资产累计折旧 100 000 贷：未分配利润年初 100 000借：固定资产累计折旧100 000 贷：管理费用 100 000内部固定资产交易的抵消处理第二种类型：一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产。借：营业外收入 贷：固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润）借：固定资产累计折旧 贷：管理费用（当期多计提的金额）内部固定资产交易的抵消处理承前例200