会计电算化：产品生产业务的核算

1、产品生产业务的核算教学目标：掌握有关生产业务核算账户的结果及使用 熟练掌握有关生产业务的账务处理 教学重点：有关生产业务的账务处理 教学难点：有关生产业务的账务处理 教学方法：讲授法和目标教学法 学时安排：2学时 教学过程： 第三节产品生产业务的核算 一、产品生产业务核算的相关概念 生产费用：是指企业在一定时期内为生产产品而发生的各种耗费，包括：材料的耗费、固定资产的磨损和支付给职工的薪酬等。 生产费用分为： 1直接费用：是指直接确认计入产品成本的费用。包括直接材料和直接人工。 2间接费用：是指不能直接确认应由哪种产品承担的费用，因此必须先归集，然后分配计入产品成本。一般驶车间为组织和管理生产

2、而产生的费用。 期间费用：是指产品生产没有直接关系，不计入产品成本，而直接计入当期损益的费用。包括管理费用、财务费用、销售费用。 产品成本：为生产一定种类和数量的产品归集的生产费用。一般包括三个成本项目：直接材料、直接人工和制造费用。 二、产品生产业务核算的内容 （一）生产过程中材料费用的核算 1账户设置 （1）“生产成本”账户。 该账户属于成本类账户，是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本的账户。其借方登记为制造产品所发生的各项直接材料、直接人工等费用和分配转入的制造费用，贷方登记产品生产完工并验收入库的产品、自制半成品等实际成本；期末余额在借方，表示尚未加工完

3、成的各项在产品的成本。该账户按产品品种设置明细，进行明细分类核算。 生产成本 期初余额： 为生产产品所发生的各项费用 完工入库产品的生产成本 期末余额：尚未完工的在产品的生产成本 （2）“制造费用”账户 该账户属于成本类账户，该账户借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末分配转入“生产成本”账户的制造费用，期末一般应无余额。该账户应按生产车间或部门设置明细账，进行明细分类核算。 制造费用 归集本期发生的各项制造费用 分配计入有关产品成本的各项制造费用 （3）“管理费用”账户 该账户属损益类账户，用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营而发生的各种费用。该账户借方登记发生的各项管理

4、费用，贷方登记期末全部转入“本年利润”账户的管理费用，期末转结后该账户无余额。 管理费用 归集本期发生的各项管理费用 全部转入“本年利润”账户 2账务处理 【例10】20年12月31日，东方公司本月份根据仓库发出材料情况编制的“发料凭证汇总表” 该项经济业务表明，仓库发出甲材料43 645元和乙材料18 225元，使库存材料减少，应记入“原材料”账户的贷方，同时，为生产车间A、B产品而耗用的直接材料费用34 500元和16 220 元应记入 “生产成本” 账户的借方；车间一般耗用的材料费用8 110元，计入“制造费用”账户的借方，行政管理部门耗用的材料费用3 040 元，计入“管理费用”账户的

5、借方。应编制如下会计分录： 借：生产成本A产品 34 500 B产品 16 220 制造费用 8 110 管理费用 3 040 贷：原材料甲材料 43 645 乙材料 18 225 （二） 生产过程中人工费用的核算 1账户设置 “应付职工薪酬”属于负债类账户，用于核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等。 该账户贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬，借方登记实际发出或使用职工薪酬的数额，该账户一般是贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。该账户按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。 应付职工薪酬 实际支付给职工的工资 期初

6、余额： 应付职工工资总额 期末余额：应付未付的工资 2账务处理 【例11】20年12月31日，公司结算本月份应付职工工资，工资总额为20 000元，其中：产品生产工人的工资为14 000元，车间管理人员工资为2 000元，企业行政管理人员工资为4 000元。（生产工人工资按A、B产品的生产工时比例分配，A、B产品的生产工时分别为800小时和600小时） 分配率=14 000（800+600）=10（元小时） A产品应分配的工资费用=80010=8 000元 B产品应分配的工资费用=60010=6 000元 该项经济业务表明，工资是公司进行经营活动而发生的人工费用，应按工资的用途进行分配。其中，

7、生产工人生产A、B产品工资属于直接费用，计入“生产成本” 账户的借方，车间管理人员工资2 000元计入“制造费用”账户的借方，行政管理人员的工资4 000元，计入“管理费用”账户的借方，而工资的分配使企业的负债增加，应记入“应付职工薪酬工资”账户的贷方。应编制如下会计分录： 借：生产成本A产品 8 000 B产品 6 000 制造费用 2 000 管理费用 4 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 （三）制造费用的核算 1账户设置 （1）“累计折旧”账户 该账户属于资产类账户，用来核算和监督固定资产累计损耗价值的账户。其贷方登记固定资产折旧的提取数和调入、盘盈固定资产的已提折旧额，即累计

8、折旧的增加数；借方登记出售、报废、毁损和盘亏固定资产的已提折旧额，即累计折旧的减少数；期末余额在贷方，表示固定资产累计折旧的实有数额。 累计折旧 出售、报废、毁损和盘亏固定资产的已提折旧额 期初余额： 固定资产折旧的提取数 期末余额：固定资产累计折旧的实有数额 （2）“其他应收款” 该账户属于资产类账户，用于核算企业除应受票据、应收账款、预付账款、应收利息等以外的其他各项应收暂付的款项。借方登记其他应收款的增加数，贷方登记减少数，期末借方余额，反映企业应收而未收的其它应收款。 其他应收款 期初余额： 其他应收款的增加数 其他应收款的减少数 期末余额：企业应收而未收的其它应收款 2账务处理 【例

9、12】20年12月31日，计提本月固定资产折旧15 000元，其中：车间用固定资产计提折旧10 000元，厂部用固定资产计提折旧5 000元。 该项经济业务表明，公司计提的车间用固定资产折旧10 000元应记入“制造费用” 账户的借方，厂部管理部门用固定资产折旧5 000元应记入“管理费用”账户的借方，同时，由于“固定资产”账户要反映现有固定资产的原值，所以计入“累计折旧”账户的贷方。应编制如下会计分录： 借：制造费用 10 000 管理费用 5 000 贷：累计折旧 15 000 三、计算结转完工产品成本 为核算和监督企业库存产成品的增减变化及其结存情况，应设置“库存商品” 账户。 “库存商品”账户属于资产类账户，是用来核算和监督企业库存产成品实际成本变化增减情况的账户。该账户借方登记已经完成并验收入库的产品的实际成本，贷法登记因销售等原因发出产品的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存产成品的实际成本。该账户应按产成品的品种、规格设置明细账进行明细分类核算。 【例13】20年12月31日，公司本月生产的