《用与成本》课件.pptx

1、第十章 费用与成本,学习目标 费用与成本的概念与内容 费用与成本的联系与区别 费用的确认与计量方法 产品生产成本的计算方法 生产成本的核算 期间费用的核算,基本概念,核算前提,成本计算,核算方法,第一节 费用与成本概述,一、费用的概念及其特征 （一）费用的概念及内容 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,企业会计准则定义的费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用,对企业会计准则中“费用”定义的基本认识,费用,收入,购买材料、设备、生产产品等，表现为对资产的耗费而产生的费用，不能够直接为企业带来收入,进行产品销售产生的费用(会计上称主

2、营业务成本)，能够直接为企业带来收入,销售,此外还有其他业务成本、投资损失、销售费用、管理费用和财务费用等,二）费用要素的特征（知识回顾,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,企业在日常活动中产生的经济利益流出。 严格区别于非日常活动产生的损失,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益减少,费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,C 与向所有者分配利润无关,B 最终会导致所有者权益减少,费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出,二、费用的确认

3、与计量 （一）费用的确认 费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。 费用的确认基础 权责发生制 以应付标准确认费用，不论款项是否支付,解决对发生的费用何时入账的问题,费用的确认应具备的三个条件 1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。 2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 。 3.经济利益的流出额能够可靠计量,二）费用的计量 1.费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生金额的确认。 2.费用计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量,当资产的计量属性发生变化以后

4、，费用的计量也应随之变化,产品 生产,产品 销售,资产 (实际成本,耗费,费用(实际成本,经营 管理,三、费用的组成内容及其分类 （一）费用的组成内容,狭义 费用,计算主营业务成本等的基础,广义费用的另外一种观点：仅包括后面九种费用。其中前八项属于狭义费用企业会计准则所界定的费用,材料物资等的采购费用,产品生产等的生产费用,主营业务成本,营业税金及附加,资产减值 损失,营业外支出（损失,销售费用,广义费用,其他业务成本,管理费用,财务费用,公允价值变动净损失,所得税费用,投资 损失,二）费用的分类 1.按费用与企业日常活动的关系分类,费 用,营业外支出,损失,日常活动产生的费用,非日常活动产生

5、的费用,2.按费用与企业经营成果的关系分类,与企业经营成果的确定没有关系,材料物资等的采购费用,产品生产等的生产费用,主营业务成本,营业税金及附加,资产减值 损失,营业外支出（损失,销售费用,广义费用,其他业务成本,管理费用,财务费用,公允价值变动净损失,所得税费用,投资 损失,与企业经营成果的确定有直接关系,营业外支出（损失,利润收入费用利得损失,3.按费用的经济内容分类,外购材料费用,外购燃料费用,外购动力费用,利息费用,其他费用,费 用,税费应包括计入成本对象和应直接计入当期损益两部分。前者如进口关税；后者如营业税。有些税金应作为代收款项单独核算，不计入成本和损益，如增值税,资 产,税

6、费,职工薪酬费用,折旧费用,费 用,四、成本及其组成内容 （一）成本的概念 财务会计学认为，成本是指企业取得资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生的支出。包括生产成本等和营业成本两个组成部分,费 用,资 产,生产费用,期间费用,采购费用,A产品成本,B产品成本,C产品成本,成本,资 产,主营业务成本,生产成本,营业成本,不计入成本(确认为当期费用,二）成本的组成内容,费 用,资 产,生产费用,采购费用,材料采购成本,产品生产成本,库存商品成本,主营业务成本,其他业务成本,成本只与可计入一定成本核算对象的那部分费用有关,广义成本,狭义成本,五、成本与费用的关系 （一）成本与费用的联系 成本是以

7、费用为基础而确定的； 成本与费用在一定条件下可以相互转化,供应过程,生产过程,销售过程,费用,资 产,供应过程,生产过程,销售过程,按材料 归集,采购费用,采购成本,生产费用,生产成本,主营业务成本,库存商品成本,按生产产品归集,按销售产品归集,费 用,资 产,二）成本与费用的区别 考察过程中联系的对象不同： 费用与一定的会计期间相联系；成本则与一定的成本计算对象相联系。 当期成本、费用并不完全相等： (1)成本小于费用；(2)成本大于费用,未销售部分不构成当期费用,主营业务成本,第二节 生产成本的核算,一、生产成本概述 （一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接

8、费用和间接费用的总和,生产费用,直接费用,间接费用,直接材料,制造费用,直接人工,计入产品生产成本,二）生产成本项目内容及计入成本的程序,1.生产成本项目的内容（见下图） 2.生产成本计入产品成本的一般程序,直接材料,制造费用,直接人工,生产成本项目内容,产品生产成本计算(实际成本,三）计算产品生产成本的意义,库存商品成本,四）生产成本费用的核算 1.账户设置,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本 实际发生数 直接材料 直接人工 制造费用,制造费用 实际发生数 领用材料 人员工资,应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理,制造费用 账户性质：资产(成本)类 账户结构： 借增贷减,月末时

9、一般无余额,生产成本 账户性质：资产(成本)类 账户结构： 借增贷减,完工产品入 库成本结转,期末余额：在产品成本,支付费用、提取折旧等,月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额,2.账务处理 （1）直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本 制造费用 账户性质：资产(成本) 类账户 账户结构：借增贷减,生产车间维修设备、房屋等领用,例10-1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元，车间一般性消耗3 000元。 借：生产成本A产品 45 000 B产品 38 000 制

10、造费用 3 000 贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接由于产品生产,2）直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。 工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬,原材料 领用数 生产领 一般耗用,生产成本 实际发生数 直接材料 直接人工,应付职工薪酬 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减,直接人工,人员工资,将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配,制造费用与管理费用的区别,生产 车间,生产 车间,生产 车间,车间管理层,制造费用 进行产品生产的管理发生的有关费用,企,在车间从事产品生产工人的工资记入“生产

11、成本”，而不是记入“制造费用”账户,业,例10-2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资30 000元，生产B产品工人工资24 000元；生产车间管理人员和技术人员工资8 000元。 借：生产成本A产品 30 000 B产品 24 000 制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬 62 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为工资的分配,例10-4】兴海公司用现金58 900元（62 0003 100）向员工发放工资。 借：应付职工薪酬 58 900 贷：库存现金 58 900,例10-3】兴海公司从应付职工工资中代扣个人所得税3 100元，暂未

12、上交。 借：应付职工薪酬 3 100 贷：应交税费个人所得税 3 100,福利费是指企业根据国家的有关规定,按工资总额的一定比例计算提取,提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金,原材料 领用数 生产领 一般耗用,生产成本 实际发生数 直接材料 直接人工,应付职工薪酬 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减,直接人工,福利费,将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配,例10-5】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取4 200元，按照生产B产品工人工资总额提取3 360元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取

13、1 120元。 借：生产成本A产品 4 200 B产品 3 360 制造费用 1 120 贷：应付职工薪酬 8 680 提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为： 30 000 14%4 200（元,与各类人员工资记入的账户一致,3）制造费用的核算 制造费用的概念及内容 制造费用是与产品生产的管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。 制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”是有严格区别的,制造费用核算的账户设置,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本 实际发生数 直接材料

14、 直接人工 制造费用,制造费用 实际发生数 领用材料 人员工资,应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理,制造费用 账户性质：资产(成本)类 账户结构： 借增贷减,月末时一般无余额,完工产品入 库成本结转,期末余额：在产品成本,支付费用、提取折旧等,月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额,例10-6】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3 000元。 借：制造费用 3 000 贷：累计折旧 3 000 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。 “累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方,制造费用的账务

15、处理,例10-7】 兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费1 600元。 借：制造费用 1 600 贷：银行存款 1 600 【例10-8】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费1 500元，该职工出差前借款2 000元，交回现金500元。 借：制造费用 1 500 库存现金 500 贷：其他应收款 2 000,交回现金,以前借款,例10-9】兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费180元。 借：制造费用 180 贷：长期待摊费用 180 上年预付报刊订阅费时，借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，现在为分摊待摊费用，因而记入“待摊费用”账户贷方。 【例10-10】兴海

16、公司生产车间本月预提将来用于固定资产大修理的费用500元。 借：制造费用 500 贷：其他应付款 500,本节课重点,制造费用的归集与分配 完工产品的计算与结转,一、制造费用的归集与分配,例10-11】 兴海公司将本月发生的制造费用18 900元（例10-110）以生产工人工资为标准分配计入A、B产品生产成本（表10-1：A产品生产工人工资30 000，B产品生产工人工资24 000）。 制造费用总额=3000+8000+1120+3000+1600+1500+180+500 =18900,计算,分配率制造费用总额生产工人工资总额 本例：18 900（30 00024 000） 0.35 各种

17、产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额分配率 A产品应分配制造费用:30 0000.3510 500(元) B产品应分配制造费用:24 0000.358 400(元,编制的分录为： 借：生产成本A产品 10 500 B产品 8 400 贷：制造费用 18 900,上述直接材料、直接人工和制造费用虽具有费用性质，但与“收入费用利润”等式中的费用有所不同：它们是尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入产品成本，作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能转化为与当期收入相互配比的费用,3.生产费用核算的总账账户记录（见图107,二、完工产品成本的计算与结转

18、（一）完工产品成本的计算 完工产品：已经完成全部生产工序、具备对外销售条件的产品。 完工产品成本：生产该产品所耗费的各种生产费用之和。 完工产品成本结转：将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户的过程,1基本计算方法 既要考虑产品生产的实际耗费，又要考虑产品的投产时间。采用如下计算公式,生产成本“明细账中的“月初余额,生产成本”明细账中“本月发生额,需采用一定的方法计算,尚未完成所有工序产品成本,如果月末没有在产品，前两项即为本月完工产品总成本,如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即为本月发生的费用,月末在产品的计算方法,1、约当产量法 2、所耗原材料比例法 3、定额成本法,例1

19、0-12】兴海公司本月生产A产品100件，月末全部完工；B产品100件，月末完工50件，另有50件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为40%。 有关生产费用资料见表102,A产品系以前月份投产，存在月初在产品,B产品月末部分完工，存在在产品,A产品本月投产，月末全部完工,生产成本明细账 账户名称：产品,本节举例中B产品明细账的登记情况,例10-12】完工产品计算的两种情况 A产品完工成本: 本期发生的全部费用 B产品完工成本: 月初结存成本本期发生的全部费用月末在产品成本,完工产品成本：84 00024 000 60 000(元,2在产品成本的

20、计算 在产品成本的确定一般可采用约当产量、所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计算。本教材举例采用的是第一种方法。 约当产量法：根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与生产费用分配的一种方法,例10-12】未完工B产品50件40%20（件,并未真正完工,例10-12】兴海公司本月生产A产品100件，月末全部完工；B产品100件，月末完工50件，另有50件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为40%。 有关生产费用资料见表102,首先，应根据B在产品完工程度计算其约当产量： 5040%20（件） 大约相当于已完工产品数量

21、，并非真正完成！折合目的在于计算其应负担的费用。 其次，计算每件B产品（含约当产量）应负担的生产费用： （10 24073 760）（5020）1 200(元) 最后，计算所有未完工B产品应负担的生产费用，即期末B在产品成本： 1 2002024 000(元,3完工产品成本的计算,1）A产品完工成本 总成本：45 00034 20010 500 89 700（元） 单位成本：89 700100897（元/件） （2）B产品完工成本 总成本：10 24073 76024 000 60 000（元） 单位成本：60 000501 200（元/件,二）完工产品成本结转的核算 是指对已经办理验收入库手

22、续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户的过程,例8-13】兴海公司将本月生产完工的A产品100件、B产品50件验收入库。生产成本分别为69 600元和45 000元。 借：库存商品A产品 89 700 B产品 60 000 贷：生产成本A产品 89 700 B产品 60 000,完工产品成本结转后B产品明细账的登记情况,生产成本明细账 账户名称：产品,三、生产成本的报告 1. 在“资产负债表”上，生产成本包含在“存货”项目中。在该项目中，既要反映生产成本的期末余额，也要反映生产成本的年初余额。 2. 在报表附注的“在产品”项下，按年初账面余额

23、、年末账面余额、本期增加数和本期减少数四个方面披露,第三节 期间费用的核算,一、期间费用的概述 （一）期间费用的概念 期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定核算对象的成本，而应直接确认为当期损益的费用,期间费用,不计入成本(确认为当期费用,对期间费用概念的进一步理解,财务 费用,销售 费用,管理 费用,期间 费用,产品销售过程,企业全部经营管理过程,资金的筹集及使用过程,在哪一会计期间发生即直接确认为该期的费用,二）期间费用的组成内容 1.销售费用（商品销售中发生） 2.管理费用（企业管理部门发生） 3.财务费用（资金筹集、使用过程中发生,财务费用 在筹集和使用资金的过程中发生的各种

24、费用,二、期间费用的核算方法 （一）账户设置,销售费用 管理费用 财务费用 账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额,二）账务处理 1.销售费用的核算 【例10-14】兴海公司用银行存款支付产品保险费5 000元。 借：销售费用保险费 5 000 贷：银行存款 5 000 【例10-15】兴海公司用银行存款支付产品广告费3 000元。 借：销售费用广告费 3 000 贷：银行存款 3 000,例10-16】兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。 借：销售费用运输费 600 贷：库存现金 600 【例10-16】兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资4 0

25、00元。 借：销售费用 工资 4 000 贷：应付职工薪酬 4 000,例10-18】兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费560元。 借：销售费用 职工福利 560 贷：应付职工薪酬 560 【例10-19】兴海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧540元。 借：销售费用 折旧费 540 贷：累计折旧 540,例10-20】月末，兴海公司将“销售费用”账户发生额转入“本年利润”账户。 借： 本年利润 13 700 贷：销售费用 13 700,结转后应无余额,结转的数字为借方发生额,管理费用与制造费用的区别 发生在企业的不同管理层面,办公室,企业管理层,人力部门,计划部门,供应部门,生产部门,会计部门,生产 车间,生产 车间,生产 车间,车间管理层,管理费用 进行整个企业的经营管理发生的全部费用,制造费用 直接进行产品生产的管理发生的全部费用,企,业,2.管理费用的核算,例10-21】兴海公司用银行存款支付业务培训费8 000元。 借：管理费用培训费 8 000 贷：银行存款 8 000 【例10-22】兴海公司用银行存款支付企业管理部门用水电费5 600元。 借：管理费用水电费 5 600 贷：银行存款 5 600,例10-23】兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费8 000元。 借：管理