中国石油大学（北京）财务会计高分笔记

1、中国石油大学（北京）财务会计高分笔记中国石油大学（北京）财务会计高分笔记第一篇财务会计的基本理论与方法第一章总论第一节会计及其目标一、会计的涵义及其分类（一）会计的涵义会计就其本质而言：是记录一个经济组织的经济活动过程，将记录结果转变为会计数据，编写成会计报告，并将其传达给决策者的信息处理系统和信息管理系统。到目前为止，会计尚无统一而完整的定义。会计界对会计定义具有代表性的观点有：会计管理工具论和管理活动论。（二）会计的分类1按照会计人员服务的机构及业务性质分类（1）企业会计或称私用会计(Privateaccounting)。（2）公共会计(Publicaccounting)或称会计师职业会计

2、。（3）政府会计(Governmentaccounting)。2按信息使用者不同分类（1）财务会计(Financialaccounting)。指主要为企业外部利害关系人提供各种定期财务报表的一种会计。（2）管理会计(Management accounting或 Managerial accounting)。指为满足企业内部管理者在经营管理上所需要的信息，利用专门的统计及数学方法，对数据进行累积、处理和传送的会计。本书专门介绍财务会计的基本理论和方法。二、会计的职能及会计对象（一）会计的职能会计的职能是会计所具有的功能或作用，会计的基本职能有两个，即会计核算和会计监督。1会计的核算职能会计的核算

3、职能就是运用会计所特有的方法对企业所发生的经济业务进行确认、计量、记录与报告，使它们转变为能在会计报告中进行概括和汇总的信息资料，为信息使用者进行决策和经济管理提供必要的数据和资料。2会计的监督职能会计的监督职能具体表现在以下三个方面：(1)保护性监督作用：运用设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿等会计核算方法，使会计成为一个严密的信息系统。(2)前馈监督：会计信息系统的必要程序之一是进行确认，即运用一定标准，明确哪些数据可以并在什么时候进入该系统以及如何进行报告，以监督经济活动合法性与合理性。(3)反馈监督：可以运用会计所提供的信息揭示实际与计划或预算的偏差，使经营管理者明确应如何完成计划

4、，并便于修订计划或预算。（二）会计对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。以制造业企业为例，其资金运动包括：资金的投入；资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程和销售过程三个阶段）；资金的退出。三、会计目标会计目标是会计工作预计在一定时期要达到的目的。按照我国发布的企业会计准则，在目前的环境下，企业提供财务会计信息的主要目标是：（1）满足国家宏观经济管理的需要。（2）满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要。（3）满足企业加强内部经营管理的需要。这三个方面反映了我国企业会计

5、目标的三个层次：第一个层次是满足政府宏观调控的需要，第二个层次是满足投资者进行决策的需要，第三个层次是满足企业自身进行经营管理的需要。第二节会计要素及会计等式一、会计要素及其确认（一）会计要素对会计所要核算的经济活动内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，同时也是会计报表的基本构成要素。1资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有如下基本特征：资产是由于过去的交易、事项所形成的。资产是企业拥有或者控制的。资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的

6、经济资源。2负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有如下基本特征：负债是企业的交易或事项形成的现时义务。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。具体表现为交付资产、提供劳务、将一部分股权转给债权人等。3所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它具有如下特征：除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；所有者凭借所有权能够参与利润的分配。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。4收

7、入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。它具有如下特征：收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之；收入能导致企业所有者权益的增加；收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。5费用费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。它具有如下特征：费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出；费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者

8、兼而有之；费用将引起所有者权益的减少。6利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是反映经营成果的最终要素。利润总额既包括由企业经营产生的净资产增加，也包括企业非经营的营业外收支净额。也就是说，利润总额包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。（二）会计要素的确认与计量1会计确认确认是财务会计的一项重要程序。会计确认的一般准则是：首先，符合某项要素的定义；其次，能够可靠地计量；最后，具有相关性。计量也是财务会计的一项程序，它指的是用数量（主要是用金额）对财务报表要素进行的描述方式。计量是一个模式。它由两个要素构成：（1）计量的单位：计量的单位通常采用名义货币，即不考虑货币的币值（也称购买力）

9、的变动，一律按不同时期同种货币的面值为计量单位。（2）计量的属性：计量的属性指要素（主要为资产）可用货币计量的各种特征，如历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的贴现值等。把计量单位（设为分母）与计量属性（设为分子）相组合（分数式表示），便构成各种计量模式。例如：（1）历史成本/名义货币（2）现行成本/名义货币（3）历史成本/不变购买力（4）现行成本/不变购买力第（1）种模式为当前通用的计量模式，（2）（3）（4）则是在物价变动时，由会计准则特别规定必须采用或允许采用的计量模式。二、会计等式（一）资产、负债与所有者权益的平衡关系资产=负债+所有者权益 (1-1)企业发生的经济业

10、务按其对三大要素的影响可以分为以下六大类，这些业务的发生都不会导致会计衡等式衡等关系的存在。资产内部的一增一减：负债内部的一增一减：所有者权益内部的一增一减：资产与负债的同增同减：资产与所有者权益的同增同减：负债与所有者权益的一增一减：（二）收入、费用与利润之间的平衡关系收入费用利润 (1-2)（三）资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的数量关系资产+(收入费用)负债+所有者权益+利润(分配前) (1-3)在某时日资产、负债、所有者权益平衡的基础上，经过某一期间的经营，发生了收入和费用并得到了利润。收入可视为增加了企业的资产，而费用可视为减少了企业的资产，利润则可视为增加了投资者的权益

11、。这样，资产、负债、所有者权益又建立了一种新的平衡关系：资产负债+所有者权益(表示与期初的数量不同)不论在什么时候观察资金运动的相对静止状态，资产与负债和所有者权益的数量总是保持平衡关系。因此，资产负债+所有者权益称为会计恒等式，它既是资金运动的起点，又是资金运动的终点。第三节财务会计的规范一、财务会计规范的意义和分类财务会计规范是指在财务会计处理和编制财务报表时用来作为标准，要求会计人员和报表提供者自觉遵守的规则（Rules）。会计规范的作用如下：1作为财务会计和报表的技术规范。2提高会计信息质量。3促进证券（资本）市场、商品市场、会计人才市场等的繁荣。 4对经济违法行为起约束、制止、处罚的

12、作用。 5体现我国会计标准的国际化协调过程。二、我国企业财务会计法规体系我国企业会计核算法律法规体系是由中华人民共和国会计法为母法形成的一个比较完整的体系。分为三个层次：1中华人民共和国会计法2企业会计准则3企业会计制度三个层次的关系是：会计法统驭会计准则，会计准则统驭具体准则和企业会计制度，以上三个国家统一会计规范统驭内部会计制度。三、财务会计的基本前提财务会计的基本前提，也称为财务会计的基本假设或会计假设，它是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。1会计主体首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确会计主体，才能把握会计处理的立场。最后，明确会计主体

13、，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。会计主体不同于法律主体。2持续经营3会计分期由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预提和待摊等会计处理方法。4货币计量企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。四、财务会计的基本原则1客观性原则2实质重于形式原则：应用举例：融资租赁。3相关性原则4一贯性原则：同一企业前后会计期间可比。5可比性原则：

14、不同企业同一会计期间横向可比。6及时性原则7明晰性原则8权责发生制原则9配比原则：一是因果配比，将收入与其对应的成本相配比；二是时间配比，将一定时期的收入与同时期的费用相配比。10历史成本原则11划分收益性支出与资本性支出原则凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出，在利润表中列示为当期费用。凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出，在资产负债表中作为资产列示。12谨慎性原则：不得多计资产或收益，少计负债或费用，并不得设置秘密准备。13重要性原则第四节财务会计的基本方法及会计循环一、财务会计核算的方法财务会计核算方法是对财务会计要素进行完整、

15、连续、系统地反映所应用的方法，主要包括下列七种专门方法。具体如图 1-1所示：设置账户复式记账经济业务填制和审核凭证登记账簿填制会计报表成本核算二、会计循环会计循环的基本步骤为：第一，初次确认。以是否可定义以及能否用货币计量为标准分析发生的经济业务，将能够以货币计量财产清查的经济业务纳入会计核算系统，并确定经济业务的发生对会计要素的具体影响。第二，入账。通过审核原始凭证分析具体的经济业务，编制会计分录、填制记账凭证，将能够以货币表现的经济业务记录到会计信息的载体上。第三，过账。根据已编制的记账凭证登记到分类账簿中，以便分类反映各会计要素。第四，结账。将各种收入账户和费用账户转到有关账户中，结清

16、收入和费用账户，以便结出本期的经营成果。第五，编制期末调整分录并过账。依据权责发生制原则对分类账户中的有关记录进行调整，以便正确计算当期损益。第六，编制试算平衡表。根据账簿中记载的余额及发生额编制试算平衡表，以检验账簿记录的正确性。第七，编制财务会计报告。根据试算平衡表编制资产负债表、利润表和现金流量表。第二章账户与复式记账第一节会计科目与账户一、会计科目及其分类（一）会计科目的设置会计科目是为了进行会计核算而对会计对象进行分类的标志或项目。确定会计科目是进行会计核算的起点。企业常用的会计科目由企业会计制度作出统一规定，企业可以根据需要进行调整。（二）会计科目的分类1按会计科目所反映的经济内容

17、划分。（1）资产类科目。（2）负债类科目。（3）所有者权益类科目。（4）成本类科目。（5）损益类科目。2按会计科目所反映经济内容的详细程度划分。总分类科目是总括地反映各项会计要素的科目；明细分类科目是详细地反映各项会计要素的科目。二、账户及其结构1账户及会计科目的联系与区别会计科目是按照经济内容来设置的，账户也是按相同的经济内容来记录各个会计要素的增减变动情况和结果的，从这一点说，会计科目和账户是相同的。但是会计科目不存在结构问题，而账户则必须有一定的结构，从这一点说，会计科目和账户是不同的。2账户的结构通常以简化的 T型格式表示。借方账户名称贷方T型账户的基本结构包括：借方、贷方，余额。在一

18、定时期内，账户的借贷方分别登记具体要素的增加数或减少数，称为“本期发生额”。期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额第二节复式记账一、复式记账的基本原理复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行记录的一种记账方法。会计恒等式是借贷记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新的平衡的保证。复式记账法的重要的意义：首先，复式记账法可以如实地反映经济活动的来龙去脉。其次，复式记账法对于防止和检查会计数据的错漏，也有着重要意义。此外，复式记账法不仅可以完整、系统、正确地反映企业的资金运动，而且对现代会计核算方法的发展也起了催化

19、作用。二、借贷记账法的基本内容（一）记账符号和账户结构借贷记账法下，每一个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，右方为“贷方”。采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。1资产类账户的结构负债、所有者权资产类账户借增加期初余额贷减少益类账户借减少贷增加期初余额期末余额期末余额资产类账户借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额2负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，贷方增加额要大于（或等于）借方减少额，期末余额应在贷方。用公式表示如下：负债及所

20、有者权益账户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额借方本期发生额3费用成本类账户费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本的转销（或减少）额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都有要通过贷方转出，所以该类账户通常没有期末余额。如果有余额，则表现为借方余额。借费用成本类账户贷借收益类账户贷增加增加转出转出4收益类账户收益类账户的结构与负债及所有者权益的结构一样，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出（或减少额）应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常没有期末余额。如果有余额，则表现为贷方余额。收益类账

21、户的结构如下所示。借方账户名称（会计科目）贷方资产增加资产减少费用成本增加费用成本转销负债及所有者权益减少负债及所有者权益增加收益转销收益增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额（二）记账规则借贷记账法的记账规则可以用一句话概括：有借必有贷，借贷必相等。在运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般要按两个步骤进行：首先，需要分析经济业务的内容，确定其引起哪些会计要素变化，是增加还是减少。其次，根据上述分析，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。为了说明借贷记账法的记账规则，下面举例说明。【例2-1】华光公司 9月 1日收到新兴集团的追加投资 500万元，款

22、项存入银行。借银行存款贷借实收资本贷 5000000 5000000【例2-2】9月 3日，华光公司以银行存款 20万偿还借款。借短期借款贷借银行存款贷 200000 200000【例2-3】9月 6日，华光公司收回前欠货款 95000元，款项已全部存入银行。借银行存款贷借应收账款贷 95000 95000【例2-4】9月 6日，华光公司将到期无力支付的商业汇票 580000转作应付账款。借应付票据贷借应付账款贷 580000 580000通过上述例题可以看出，不管是资产类与负债及所有者权益类要素同增或同减的业务，还是在资产要素内部或者负债及所有者权益类要素内部此增彼减的业务，都同样适用于“有

23、借必有贷，借贷必相等”的记账规则。如图 2-1所示。（借） （贷）此增彼减同增资产要素增加负债及所有者权益增此增彼减资产要素减少负债及所有者权益减（贷）同减（借）图 2-1（三）账户的对应关系及会计分录会计分录是指明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。借：银行存款 5000000贷：实收资本 5000000借：短期借款 200000贷：银行存款 200000借：银行存款 95000贷：应收账款 95000借：应付票据 580000贷：应付账款 580000会计分录有简单会计分录与复合会计分录之分。简单会计分录是由一个账户的借方与另一个账户的贷方相对应组成的会计分录，复合会计分录是由

24、两个以上账户相对应组成的分录，有一借多贷、一贷多借和多借多贷三种形式。（四）试算平衡试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性和完整性的一种方法。（1）会计分录试算平衡公式借方科目金额贷方科目金额（2）发生额试算平衡公式全部账户借方本期发生额合计全部账户贷方本期发生额合计（3）余额试算平衡公式全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计第三章会计凭证和会计账簿第一节会计凭证一、会计凭证的意义及种类（一）会计凭证的意义会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是记账的依据。通过会计凭证的填制与审核，可以检查每笔经济业务

25、是否真实、正确、合法、合规。通过会计凭证的填制与审核，可以明确和加强经济管理的岗位责任制。（二）会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证。1原始凭证原始凭证俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记账的原始依据。原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。2记账凭证记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科目和复式记账法确定会计分录，并作为记账依据的一种会计凭证。记账凭证，按其反映的经济业务内容不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证和付款凭证用于现金、银行存款的收付款业务，转账凭证用于不涉及现金和银行存款收

26、付的其他经济业务，即转账业务。这种记帐凭证被称为专用凭证。也有一些企业不分收款、付款和转账业务，均使用一种记账凭证，这种记账凭证称为通用记账凭证。二、会计凭证的填制（一）原始凭证的填制1原始凭证的基本内容2原始凭证填制的基本要求：真实可靠，内容完整，填制及时，书写清楚，顺序使用。（二）记账凭证的填制1记账凭证的基本内容2记账凭证填制的基本要求：审核无误，内容完整，分类正确，连续编号。3记账凭证填制的具体要求（1）除结账和更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。（2）一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分

27、割单。（3）填制记账凭证时，如果发生错误，应当重新填制。（4）实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的一般要求，并应认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。（5）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（6）摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简短精炼。4记账凭证填制举例（1）专用凭证的填制收款凭证的填制。凡是涉及到现金或者银行存款增加的，应填制收款凭证。付款凭证的填制。凡是涉及到现金或银行存款减少的，应当填制付款凭证。需要注意的是：对于从银行提取现金或将现金存入银行等业务，只需填

28、制付款凭证，不再填制收款凭证，以免重复记账。转账凭证的填制。凡是不涉及到现金和银行存款增、减变化的业务，应当填制转账凭证，转账凭证根据不涉及现金和银行存款收付的转账业务的原始凭证填制。（2）通用凭证的填制具体填制举例见书 P52-54页三、会计凭证的审核（一）原始凭证的审核对原始凭证的审核从以下三个方面进行：1合法性、合规性、合理性审核。即审核原始凭证所记录的经济业务是否符合国家的有关方针、政策、法令、纪律；是否违反财务、会计制度；审批手续是否完备。2完整性审核。审核原始凭证的内容是否填写齐全，有关经办人员是否都已签名或盖章，是否经过主管人员审批同意，手续是否完备，书写是否清晰。3正确性审核。

29、审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确，数量、单价、金额、合计数等有无差错，大写与小写金额是否相符等。（二）记账凭证的审核记账凭证须在记账前经过专人审核，审核的主要内容是：1记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容和张数是否与记账凭证相符。2记账凭证所确定的会计分录正确与否。3记账凭证中的有关项目填列是否齐全，有无错误，有关人员是否签名或盖章。四、会计凭证的传递与保管（一）会计凭证的传递会计凭证的传递，是指会计凭证从编制、办理业务手续、审核、整理、记账，到装订保管的全过程。为组织好会计凭证的传递，在确定会计凭证的传递程序和传递时间时应考虑以下几点：1应根据经济业务的特点、企业内部机构的

30、设置和人员分工情况以及经营管理上的需要具体规定各种凭证的联数和传递程序；注意流程的合理性，避免不必要的环节，以免影响传递的速度。2应根据有关部门和人员办理必要业务手续的需要，确定凭证在各个环节上的停留时间。3应通过调查研究，协商制订会计凭证的传递程序和传递时间。（二）会计凭证的保管会计部门根据会计凭证登记账簿以后，应将各种记账凭证按照编号顺序连同所附原始凭证，定期装订成册，以防散失。为了便于查阅，每册凭证都应加具封面，载明单位名称，记账凭证的种类、张数、起讫号数及其所属的年度、月份、起讫日期。装订成册的会计凭证应加粘封签，并由会计主管人员盖章。对某些数量过多，或今后需要抽出利用的原始凭证，也可

31、另行装订或单独保管，但应在记账凭证中注明。如遇特殊情况，需要某项凭证作证时，应予复制，避免抽出原凭证而导致原册残缺。会计凭证要集中保管，并按年和月的顺序排列，以便查阅。查阅时应有一定的手续制度，一般不得出借。会计凭证应按会计制度规定的保管期限归档保管，保管期满后，必须按规定手续，报经批准后才能销毁。第二节会计账簿一、会计账簿的意义及种类账簿是由一定格式、相互联系的账页组成，用来序时、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。（一）账簿的作用1通过账簿可以全面、系统地反映企业的经济活动情况。2利用账簿记录，既可提供总括的核算资料，又可提供明细的核算资料。3利用账簿记录可以为编制财务报告提供完整的数据。

32、（二）账簿的种类1账簿按其用途分类账簿按其用途分类，一般可分为序时账簿、分类账簿和备查登记簿。（1）序时账簿，也称日记账。是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。常用的特种日记账有现金日记账和银行存款日记账。（2）分类账簿，简称分类账。是对各项经济业务按照账户进行分类登记的账簿。按账簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账）。（3）备查登记簿，也称辅助登记簿。是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载的事项进行补充登记的账簿。2账簿按其外表形式分类账簿按其外表形式分类，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。（三）会计账簿的基本要素会计账

33、簿格式多种多样，总分类账、明细分类账和日记账等主要账簿一般由封面、扉页和账页等构成。二、会计账簿登记的基本要求（一）启用账簿的规则（二）登记账簿的规则1准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。2注明记账符号。3书写留空。4正常记账使用蓝黑墨水。在特殊情况下，可以使用红色墨水记账。（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借方或贷方栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的

34、，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。5.顺序连续登记。6.过次承前。（三）错账的更正规则1划线更正法。在填制凭证、登记账簿过程中，如发现文字或数字记错时，可采用划线更正法进行更正。即先在错误的文字数字上划一红线，然后在划线上方填写正确的记录。在划线时，如果是文字错误，可只划销错误部分；如果是数字上错误，应将全部数字划销，不得只划销错误数字。划销时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。更正后，经办人应在划线的一端盖章，以示负责。2红字更正法。在记账以后，如果在当年内发现记账凭证所记的科目或金额有错时，可以采用红字更正法进行更正。先用红字填制一张与原

35、错误凭证完全相同的记账凭证，据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录；同时再用蓝字填制一张正确的记账凭证，注明“订正年月号凭证”，据以登记入账。例如，长期借款利息支出 5000元，在固定资产已办理竣工决算以前发生的，应记入工程成本，而误记为当期损益。并已登记入账。其订正的方法如下：用红字金额填制一张与原错误凭证相同的记账凭证，其分录如下：借：财务费用 5000 贷：长期借款5000 用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：借：在建工程 5000贷：长期借款 5000如果根据上列两张记账凭证分别记入有关科目并无错误，但所填的金额大于应填的金额时，也可按照正确数字与错误数字的差额用红字金额填制一张记

36、账凭证，据以登记入账，以冲销多记部分。在账簿摘要栏注明“注销年月号凭证多记金额”。例如，收到购货方偿付的货款 10000元，多记了 90000元，并已入账。其误记分录为：借：银行存款 100000贷：应收账款 100000为了更正多记的 90000元，就应用红字金额填制一张记账凭证。其分录如下：借：银行存款9000 贷：应收账款9000 3补充登记法。在记账以后，发现记账凭证填写的金额小于实际金额时，可采用补充登记法进行更正。更正时，可将少记数额填制一张记账凭证补充登记入账，并在摘要栏注明“补充年月号凭证少记金额”。例如，通过开户银行收到某购货单位偿还的前欠货款 6500元，在填制记账凭证时，

37、将金额误记为 5600元，少记了 900元，并已登记入账。更正时，应将少记的 900元用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。其补充更正分录是：借：银行存款 900贷：应收账款 900三、日记账的格式及登记日记账是用来登记现金和银行存款收入、付出和结存情况的账簿。由出纳人员根据与审核无误的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔登记。一般用三栏式。四、分类账的格式及登记根据提供资料的详细程度不同，分类账可分为总分类账和明细分类账。（一）总分类账总分类账简称总账，它是总括反映企业经济活动及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等状况的账簿。总分类账的格式一般比较简单，采用较广的是三栏式结构，称为“三栏式总账”

38、。记账时可采用的会计核算程序有以下五种：1记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种核算形式。2科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序，亦称记账凭证汇总表核算组织程序。它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后据以登记总分类账的一种账务处理形式。科目汇总表是指根据记账凭证汇总编制，列示有关总分类账的一种记账凭证汇总表。它的主要作用是作为记账凭证与总分类账的中间环节，以减少登记总分类账的工作量。3汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再

39、根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种账务处理形式。汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证都是分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证进行汇总填制的。汇总的期限一般不应超过 10天，每月至少汇总 3次，每月填制 1张，月终计算出合计数，据以登记总分类账。（1）汇总收款凭证。汇总收款凭证根据收款凭证分别填制现金汇总收款凭证和银行存款汇总收款凭证，并分别与有关贷方科目相对应。（2）汇总付款凭证。汇总付款凭证根据付款凭证分别填制现金汇总付款凭证和银行存款汇总付款凭证，并分别与有关借方科目相对应。（3）汇总转账凭证。根据转账凭证的每一贷方科目填制汇总转账凭证，将与其相对应的科目填制在汇

40、总转账凭证的“借方科目”栏。为了使填制的汇总转账凭证避免漏汇或重汇，在填制转账凭证时，最好使一个贷方科目与一个借方科目相对应。（二）明细分类账明细分类账简称明细账，应根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证逐笔进行登记，也可以定期（3天或5天）登记。但债权债务明细账和财产物资明细账应当每天登记，以便随时与对方单位结算，核对库存余额。明细账的格式，应根据其所反映经济业务内容的特点以及实物管理的要求不同来设计。一般有三栏式、数量金额式和多栏式三种。（1）三栏式。三栏式明细账与三栏式总账格式相同。它主要适用于只要求反映金额的经济业务的登记，如应收账款、应付账款、其他应收款等结算业务的明细分类核算。（2

41、）数量金额式。数量金额式明细账适用于既需要反映金额，又需要反映数量的经济业务，如原材料、产成品等物资的明细核算，根据材料或产品等收发凭证逐笔登记。（3）多栏式。多栏式明细账是根据各该业务的经济内容和提供资料的要求，在一张账页上按明细项目分设专栏，以提供这类经济业务的详细资料。这种格式的明细账适用于生产成本、管理费用等的明细分类核算。（三）总分类账与明细分类账的平行登记所谓平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要同时登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。采用平行登记规则，应注意以下要点：（1）对于需要提供详细指标的每一项经济业务，应根据审核无误的记账凭

42、证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账所属的各有关明细分类账户。（2）登记总分类账及其所属的明细分类账的方向应当相同。（3）记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账户的金额相等。根据总分类账与其所属明细分类账的平行登记规则记账之后，总分类账与明细分类账之间产生了下列数量关系：（1）总账本期发生额合计数明细账本期发生额合计数之和（2）总账期末余额所属明细账期末余额合计之和四、账簿的更换和保管对于新的会计年度建账问题，一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，可以跨年度使用，不必每年更换一次，各种备查簿也可以连续使用。开设本年

43、度新账，应将上年余额抄入有关账户第一行并标明余额方向，同时在摘要栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样。第三节编制报表前的准备工作一、账项调整由于会计分期假设的存在，收入、费用的发生期与归属期不一致时，需要根据权责发生制原则的要求进行账项调整。月末具体调整事项包括以下几类：1属于本期收入，尚未收到款项的账项调整按照权责发生的原则，凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，所以期末应将尚未收到的款项调整入账。【例3-1】某企业 1998年初对外出租房屋，租赁协议注明租金于年底一次支付，共计 240000元。年度内，每个月末应编制如下调整分录：借：其他应收款 20000贷：其它业务收

44、入 200002属于本期费用，尚未支付款项的账项调整按照权责发生原则，凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理，所以期末应将那些属于本期而尚未支付的费用调整入账。【例3-2】某企业年初借入短期借款 600000元，利率4.8%。利息每个季度末支付。月末应编制调整分录如下：借：财务费用 2400贷：预提费用 24003本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整本期已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用权，不属于或不完全属于本期收入的预收款项，是一种负债性质的预收收入。在计算本期收入时，应该属于本期的预收收入进行账项调整。【例3-3】某企业对外出租

45、机器设备一台，租期 6个月。按租赁协议，租金于出租时一次收到，共计60000元。租赁期内，每个月末应对预收收入进行调整，编制调整分录如下：借：预收账款 10000贷：其他业务收入 100004本期已经付款，而不属于或不完全属于本期费用的账项调整预付费用是要根据后续各期的受益比例，予以分别摊销计入的费用，所以又称待摊费用。待摊费用是企业已经支付但需在本期及以后各期分摊的费用。其中摊销期限在一年内的作为待摊费用；摊销期限在一年以上的作为长期待摊费用。【例3-4】某企业年初支付全年财产保险费 360000元。支付时，应编制如下分录：借：待摊费用 360000贷：银行存款 360000每月末应编制调整

46、分录如下：借：管理费用 30000贷：待摊费用 30000二、对账及结账（一）对账1账证核对。2账账核对。3账实核对。（二）结账结账，是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。结账的程序和方法是：1结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。2结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当划通栏双红线，年度终了结账时，所有总账账户

47、都应当结出全年发生额和年末余额。对上述规定，在实际工作中要注意以下四点：第一，结账时应当根据不同的账户记录，分别采用不同的方法。对不需要按月结计本期发生额的账户，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划一单红线，不需要再结计一次余额。现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再划一条单红线。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如主营业务销售收入、成本明细账等，每月结账时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏

48、内注明“本年累计”字样，并在下面再划一单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划双红线。总账账户平时只需结计月末余额。年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划一双红线。采用棋盘式总账和科目汇总表代替总账的单位，年终结账，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总账。需要结计本月发生额的某些账户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的金额就是本月发生额，结账时，只要在此行记录下划一单红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需另结出“本月合计

49、”数。第二，结账如何划线。根据会计基础工作规范规定，月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线，不应只在本账页中的金额部分划线。第三，账户余额的填写方法。每月结账时，应将月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记账、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户，如各种成本、费用、收入的明细账等，每月结账时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏注明“本月合计”字样。这样做，账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于账户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。第四，

50、能否用红字结账。结账时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记，但如果余额栏前印有余额的方向（如借或贷），则应用蓝黑墨水书写，而不得使用红色墨水。3年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。四、财产清查（一）财产清查的意义及种类1财产清查的意义第一，保证各项财产的安全完整。第二，挖掘物资潜力。第三，保证会计资料的真实性。2财产清查的种类（1）按财产清查的范围分类全面清查，主要包括：现金、银行存款等货币资金；固定资产、材料、在产品，半成品、产成品；往来结算款项，包括应

51、收款、应付款、预收款、预付款以及委托其他单位加工和保管的材料等。局部清查，主要是对一部分财产所进行的清查，其清查的对象主要是流动性较大的财产。（2）按财产清查的时间分类定期清查，按预先安排的时间对财产所进行的清查。不定期清查，根据需要进行的临时性清查。（二）财产清查的组织及实施1财产清查的一般程序（1）成立清查组织。清查组织应由会计、业务、仓库等有关业务部门人员组成，并由具有一定权限的人员负责清查组织的各项工作。（2）业务准备工作。会计部门应在进行财产清查之前，将有关账簿登记齐全，结出余额，做好账簿准备。财产物资保管和使用等业务部门应登记好所经管的各种财产物资明细账，并结出余额。准备好各种计量

52、器具和有关清查登记用的表册。（3）实施财产清查。在盘点财产物资时，财产物资的保管人员必须在场；在盘点现金时，出纳员必须在场。盘点时，要由盘点人员做好盘点记录；盘点结束，盘点人员应根据财产物资的盘点记录，编制“盘存表”，并由盘点人员、财产物资的保管人员及有有关人员签名盖章。同时，应根据有关账簿资料和盘存表资料填制“实存账存对必表”，据以检查账实是否相符，并根据对比结果调整账簿记录，分析差异原因，作出相应的处理。2财产清查的一般方法（1）各种实物的清查实物的清查是对各种原材料、在产品、半成品、固定资产等在数量和质量上进行的清查。实物清查时，保管人员必须在场，并参加盘点工作。清查程序如下：清点实物。

53、登记盘存表。估价。编制实物清查结果报告表。（2）现金的清查现金的清查采取实地盘点法，盘点库存现金的实存数，并与现金日记账的账面余额相核对。盘点现金时，出纳员必须在场。盘点时要注意检查有无挪用，或以借条、收据抵冲现金时的情况。对于现金时的盘点结果，要填制现金时盘点报告表，由盘点人员和出纳员共同签字或盖章方能生效。（3）银行存款的清查银行存款的清查，是采取与开户银行核对账目的方法，即将本单位的银行存款日记账与从开户银行取得的对账单逐笔进行核对，发现差错如漏记、错记要及时查清更正。即使双方均无记账错误，银行存款日记账的金额和银行对账单的金额也往往不一致，这种不一致是由于未达账项造成的。（4）债权债务的清查对于债权、债务各项目的清查，应采取同对方核对账目的方法。在保证本企业所记账目正确完整的基础上，编制对账单，派人或发函与对方进行核对。对账单可以采取一式两联，其中一联作为回单，对