采购与付款循环审计(PPT 137页).ppt

1、2020/12/23,1/33,第十章 采购与付款循环审计,周莉,2/15,Contents,10. 1 概述,10.2 主要账户实质性测试,3/15,涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户 主要业务活动 主要会计凭证和记录 主要账户 重要性与常见重大错报风险 具体审计目标 相关内部控制要点,10.1 概述,4/15,10.1.1 涉及的主要业务活动,请购商品或劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录现金和银行存款支出,5/15,10.1.1 主要会计凭证和记录,请购单 订货单 验收单 购货发票 转账凭证 付款凭证 支票 应付账款明细账和总账 现

2、金日记账、银行存款日记账及总账 卖方对账单 应付票据明细账与总账、财务费用明细账与总账、应付票据备查簿等,6/15,10.1.1 主要账户,资产类账户 现金、银行存款、预付账款、物资采购、库存商品、库存物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异等。 负债类账户 应付账款、应付票据、应交税费（增值税进项税额明细账户）等。,7/15,10.1.2 重要性与常见重大错报风险,购货与付款循环是企业生产经营的基本业务循环，它对企业多个资产负债表项目产生重大影响，尤其是存货项目和应付账款、预付账款、应付票据等项目，并间接影响利润表项目，如主营业务成本等。因此，在审计中一般应选择相对较低的可容忍误差。 采购与付

3、款循环中常见的重大错报风险,8/15,常见重大错报风险,物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压； 物资采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导致价格过高； 没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题； 物资采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将A物资的采购成本计入B物资的采购成本或相反等； 已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款； 已验收入库且发票已到的物资故意推迟入账，故意隐瞒应付账款； 长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。,9/15,10.1

4、.4 相关内部控制要点,采购与付款循环的关键内部控制包括： 职责分工 授权审批 凭证和记录 定期核对账簿及记录 独立复核,10/15,1、职责分工,（1）请购与审批要分离； （2）询价与确定供应商要分离； （3）采购合同的订立与审批； （4）采购与验收及相关的会计处理； （5）付款审批与付款执行。,11/15,2、授权审批,恰当的授权包括：,（1）采购按正确的级别批准; （2）由被授权人员在付款凭单上签字，以批准付款； （3）支票的签署人员应得到授权； （4）只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。,12/15,3、凭证和记录,（1）建立和健全各环节的凭证； （2）各种发票应顺序编号； （

5、3）建立和健全各种账簿，并及时登账。,13/15,4、定期核对账簿及记录,定期核对各相关账户的总账和明细账。 应按月与供货单位核对应付账款余额。,14/15,5、独立复核,由独立的人员对采购与付款业务的记录过程和各种凭证进行复核。,15/15,描述内部控制,审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。,16/15,相关内部控制测试,相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。 常用的控制测试方法包括： 检查文件和记录 观察 询问 重新执行,17/15,相关内部控制测试,通过采购与付款循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节

6、，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。,18/15,10.2 主要账户实质性测试,物资采购（简单了解） 应付账款（重点掌握） 应付票据（简单了解） 预付账款（简单了解）,19/15,10.2.1 物资采购的审计（简单了解）,审计目标 主要审计程序,确定物资采购是否按计划或要求进行，即合规性 确定物资采购入库是否完整 确定物资采购成本确定的合规性和正确性 验证物资采购业务相关进项税额确定的合规性和正确性 确定物资采购业务相关账务处理的正确性,20/15,物资采购的主要审计程序,取得或编制当期主要物资采购明细表，并进行必要的复核。 对本期主要物资采购

7、情况执行分析性程序，验证其总体合理性。 审阅重点物资采购明细账，初步验证当期物资采购的合理性和真实性。 抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购的真实性和正确性。 审查购货调整业务，验证其合理性和正确性。 进行物资采购截止测试，验证期末物资采购截止的正确性。,21/15,10.2.2 应付账款的审计,应付账款的审计目标 应付账款的主要审计程序,确定应付账款的发生和偿还记录是否完整 确定应付账款期末余额是否正确 确定应付账款在财务报表中的披露是否恰当,22/15,应付账款的主要审计程序,取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核。 对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性。 审阅重点应付账

8、款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期应付账款增减变动的真实性和正确性。 审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性。 函证应付账款，验证其记录的完整性。 检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。 审查应付账款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。,23/15,分析性复核,对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因； （年年比） 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； （找异常项目） 计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款的整

9、体的合理性； （相关比率的分析） 根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 （结合相关账户的分析）,24/15,函证应付账款,（注意与应收账款的函证以及银行存款的函证对比） 函证的必要性： 一般情况下，应付账款不需要函证。 存在下列情况应进行应付账款的函证： 控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。 函证的对象 函证的方式： 函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。 替代程序,25/15,函证的对象,金额较大的债权人； 金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权人。,26/15,替代程序,检查决算日后应付账款明细账

10、及现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易的真实性。,27/15,查找未入账的应付账款（首选关键程序）,结合存货监盘，检查被审计单位资产负债表日是否 存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。 被审计单位往往可能以没有收到购货发票为由不入账。 有验收报告但未收到购货发票，这在会计实务中叫货到单未到。,存货,实物流转,成本流转（价值流转）,账务处理,单货同时到 单到货未到 货到单未到,28/15,查找未入账的应付账款（首选关键程序）,检查资产负债表日后收到的购货发票，核实入账 日期是否正确。 检查资产负债表日前签发的验收单，追查至应付账款明细账，检查是否

11、有货物已收，而负债未入账的应付账款。 检查资产负债表日后应付账款的贷方发生额的相关凭证，确认其入账时间是否正确。 审核卖方对账单，追查应付账款明细账，或函证那些余额为零的应付账款，查明有无未入账的负债。 询问会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等进行。,29/15,10.2.3 应付票据的审计,应付票据的审计目标 应付票据的主要审计程序,确定应付票据的发生和偿还记录是否完整 确定应付票据期末余额是否正确 确定应付票据在财务报表中的披露是否恰当,30/15,应付票据的主要审计程序,取得或编制应付票据明细表，并进行必要的复核。 审查应付票据备查簿，验证应付票据的真实性和相关账务处理的

12、正确性。 审查期末未支付的票据，验证其会计处理的正确性。 审查应付票据在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,31/15,10.2.4 预付账款的审计,预付账款的审计目标 预付账款的主要审计程序,确定预付账款是否存在并为被审计单位所拥有 确定预付账款增减变动的记录是否完整 确定预付账款期末余额是否正确 确定预付账款在财务报表上的披露是否恰当充分,32/15,预付账款的主要审计程序,取得或编制预付账款明细表，并进行必要的复核。 对预付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性。 审阅重点预付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期预付账款增减变动的真实性和正确性。 函证预付账款，验证期末

13、余额的可靠性。 审查预付账款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。,2020/12/23,33/33,第十一章 员工服务、生产与仓储循环审计,34/15,主要内容,员工服务、生产与仓储循环审计概述,相关账户的实质性测试,35/15,11.1 员工服务、生产与仓储循环审计概述,主要业务 计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品。 主要会计凭证和记录 生产通知单；领料单；产量和工时记录；工资汇总表及人工费用分配表；材料费用分配表；制造费用分配汇总表；成本计算表；入库单；装运凭单、存货明细账及总账。 主要账户 资产类账户：银行存款、现金、原材料、低值易耗品

14、、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、累计折旧等 负债类账户：应付职工薪酬、其他应付款 成本类账户：生产成本、制造费用 损益类账户：管理费用、主营业务成本、其他业务成本等。,11.1.1 涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户,36/15,11.1 概述,员工服务、生产与仓储循环是企业生产经营的基本循环，它对企业资产负债表、利润表中的多个项目产生重大影响。这些项目在财务报表中占有举足轻重的地位，因此，在审计中应选择相对较低的可容忍误差。 本循环中常见重大错报风险（见教材185页）,11.1.2 重要性与常见重大错报风险,37/15,11.1.4相关内部控制要点,

15、员工服务与仓储循环的关键内部控制包括： 职责分工 授权审批 凭证和记录 定期核对账簿及记录 独立复核,11.1 概述,38/15,1、职责分工,（1）完工产品的验收与生产部门、仓储部门分离； （2）材料收发核算与成本核算应分离； （3）存货保管人员与记录人员职务分离。,39/15,2、授权审批,恰当的授权包括：,（1）生产指令的授权批准； （2）领料单的授权批准； （3）工薪的授权批准；,40/15,3、凭证和记录,（1）建立和健全各环节的凭证； （2）各种发票应顺序编号； （3）建立和健全各种账簿，并及时登账。,41/15,4、定期核对账簿及记录,定期核对各相关账户的总账和明细账。 账面存货

16、与实际存货定期核对相符。,42/15,5、独立复核,由独立的人员对员工服务与仓储循环的业务记录过程和各种凭证进行复核。,43/15,描述内部控制,审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。,44/15,相关内部控制测试,相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。 常用的控制测试方法包括： 检查文件和记录 观察 询问 重新执行,45/15,相关内部控制测试,通过员工服务与仓储循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。,46/15,11.2

17、 主要账户实质性测试,应付职工薪酬（了解） 制造费用（重点了解） 生产成本（简单了解） 存货（重点掌握）,47/15,11.2.1 应付职工薪酬的审计（简单了解）,审计目标 主要审计程序,确定期末应付职工薪酬是否存在 确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务 确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整 确定应付职工薪酬期末余额是否正确 确定应付职工薪酬的披露是否恰当,48/15,应付职工薪酬的主要审计程序,取得或编制应付职工薪酬明细表，并进行必要的复核。 对本期职工薪酬执行分析性程序，验证其总体合理性。 检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、

18、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。 检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。将应付职工薪酬计提数与相关科目进行勾稽。 检查应付职工薪酬的计量和确认。 审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。 检查被审计单位实行的工薪制度。 检查应付职工薪酬期末余额是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。 确定应付职工薪酬的披露是否恰当。,49/15,11.2.2 制造费用的审计（重点了解）,审计目标 主要审计程序,确

19、定制造费用发生额是否真实、合理 确定制造费用的分配是否合理、正确,50/15,制造费用的主要审计程序,取得或编制制造费用明细表，并进行必要的复核。 对本期制造费用执行分析性程序，验证其总体合理性。 检查制造费用发生额及其相关账务处理，验证其合规性和正确性。 审查制造费用分配，验证其合规性和正确性。,51/15,11.2.3 生产成本的审计（简单了解）,审计目标 主要审计程序,确定生产成本的发生是否真实、合规，相关记录是否完整 确定生产成本的计算方法是否合理，相关计算是否正确 确定生产成本的期末余额是否正确，在财务报表中的披露是否充分恰当,52/15,生产成本的主要审计程序,取得或编制主要产品产

20、量与成本明细表，并进行必要的复核。 对本期主要产品生产成本执行分析性程序，验证其总体合理性。 检查重点月份的重点产品生产成本明细账，并追查相关成本发生额的真实性。 检查重点月份的重点产品成本计算表，验证产品成本计算的正确性。 审查生产成本在财务报表中的披露，验证其充分恰当性。,53/15,存货的实质性测试占有重要地位，其原因在于： 存货是资产负债表中的主要项目，往往也是流动资产中的最大项目； 存货的流动性强、周转快，在年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大影响； 在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性和正确性，直接影响到其它会计账项。 正是由于存货项目本身的这

21、些特点，在存货的实质性测试中，往往对CPA的专业素质和相关业务知识要求较高，所耗用的审计工时较多，使用的审计程序较复杂，也是在审计过程中，CPA最辛苦的一个项目。,11.2.4 存货的审计（重点掌握）,54/15,11.2.4 存货的审计（重点掌握）,审计目标 主要审计程序,确定期末存货是否实际存在，并为被审计单位所拥有 确定存货的计价方法是否恰当，增减变动记录是否完整 确定期末存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理 确定存货在财务报表中的披露是否充分恰当,55/15,存货的主要审计程序以原材料为例,取得或编制主要原材料增减变动明细表，并进行必要的复核。 对本期主要原材料执行分析性程序，验

22、证其总体合理性。 检查重点原材料明细账并追查相关业务，验证其真实性和账务处理的正确性。 进行存货截止测试，验证期末存货截止的正确性。 实施存货监盘程序，查明期末原材料是否真实存在。（关键的首选程序） 审查主要原材料跌价准备的计提，验证其合理性与正确性。 审查原材料在财务报表中的披露，验证其充分恰当性。,56/15,（二）存货的分析程序,简单比较法 比率分析法,57/15,1、简单分析法,比较前后各期及本年度各个月份的存货余额。 对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象。 成本核算中的经常性项目的分析。 将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进

23、行比较，以评价存货滞销和跌价的可能性。 将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备。 将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。,58/15,2、比率分析法,主要弄清三个问题： 如何计算相关比率； 每个比率能作为衡量哪些内容的指标； 这些比率变化原因何在。 存货周转率 毛利率,59/15,（1）存货周转率,计算公式： 存货周转率（主营业务成本/平均存货）100 存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压 的指标。 存货周转率的波动原因： 有意或无

24、意地减少存货储备； 存货管理或控制程序发生变动； 存货成本项目发生变动； 存货核算方法发生变动； 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； 销售额发生大幅度变动。,60/15,（2）毛利率,计算公式： 毛利率（主营业务收入主营业务成本）/主营业务收入100 毛利率是反映盈利能力地主要指标用以衡量成本控制及销售价格的变化。 毛利率的波动原因： 销售价格发生变动； 销售产品总体结构发生变动； 单位产品成本发生变动； 固定制造费用比重较大时销售数量发生变动,61/15,（三）检查重点原材料明细账并追查相关业务,重点审查原材料明细账，初步确定该原材料本期发生额是否合理；抽查金额较大或异常业务的会计凭证

25、，验证该原材料本期收入或发出业务是否真实、正确，相关账务处理是否恰当、正确。,62/15,注册会计师应获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。CPA在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注： 所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日之后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日之前的会计记录中。 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。

26、所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。,（四）存货截止测试,63/15,当被审计单位在存货入库和装运过程中均采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号以及未使用的编号凭证。,在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告、货运凭证等作为审计样本。,（四）存货截止测试,64/15,就是检查截至12月31

27、日止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。 在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表， 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。,按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。,（四）存货截止测试,65/15,2020/12/23,65,（五）存货的监盘,存货监盘概述 存货监盘计划 存货监盘程序 存货监盘的替代审计程序 注册会计师在特殊情况下对存货监盘的替代审计程序,66/15,1、存货监盘概述,存货监盘的定义

28、： 存货监盘是指审计人员现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查，以查明存货实际结存数量的方法。 存货监盘有两层含义： CPA现场观察被审计单位存货的盘点； CPA根据需要适当检查已盘点存货。 存货资产对财务报表有重大影响 国际背景麦克森罗宾斯公司案（1939年） 职业界规定CPA在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程。当然，在某些情况下，如果商品存储于公共仓库或者CPA无法参加监盘，CPA必须执行充分的函证或其他程序。 国内背景中国注册会计师审计准则第1311号-存货监盘 存货监盘的要点,67/15,存货监盘的要点（1）：,CPA进行的监盘是观察、检查有形资产、检查记录或文件的复合程

29、序； 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。,68/15,存货监盘的要点（2）：,存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。,69/15,存货监盘的要点（3）：,需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和

30、完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。 CPA对存货审计的目标是获取充分、适当的审计证据，以便确证被审计单位管理当局对会计报表的有关认定。与存在、完整性和所有权相关的审计目标是获取证据以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，并属于被审计单位的合法财产，同时也已经反映了被审计单位拥有全部存货。存货监盘作为一项核心的审计程序，通常也同时实现上述多项审计目标。,70/15,（二）存货监盘计划,制定存货监盘计划的基本要求 制定存货监盘计划应实施的审计程序,71/15,1、制定存货监盘计划的基本要求,CPA应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计

31、划的基础上，编制存货监盘计划。存货监盘需要制定周密、细致的计划。 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性测试两种方法。,72/15,存货监盘程序主要包括控制测试与实质性测试,如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。,73

32、/15,2、制定存货监盘计划应实施的工作,了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 了解存货相关的内部控制； 评估与存货相关的重大错报风险和重要性； 查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 实地查看存货的存放场所； 利用专家或其他CPA的工作； 复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。,74/15,（三）存货监盘程序,存货监盘的观察程序 存货监盘的检查程序 存货监盘结束前的工作,75/15,1、存货监盘的观察程序,盘点前注册会计师现场观察 在被审计单位盘点前，CPA现场观察存货存放场所的目的是为了确定纳入盘点的存货范围的合理性，对于所有权属于被审计单位的存货应纳入盘点范围，CPA应当确定该

33、部分存货的整理、排列以及其规格、数量等情况；对于所有权不属于被审计单位但存放于被审计单位的存货，CPA应当确认该部分存货不应纳入盘点范围并要求被审计单位对该部分存货单独摆放并隔离。 盘点过程中注册会计师现场观察 在被审计单位存货盘点时，CPA现场观察存货盘点的目的在于确定被审计单位盘点计划是否得到贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。,76/15,2、存货监盘的检查程序,检查的总体要求：CPA应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 对已盘点存货检查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实

34、物总额（实质性测试）。 双向检查：CPA从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性（即盘点记录是否存在高估）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性（即盘点记录是否存在低估）。 注册会计师对检查差异的处理 注册会计师在存货监盘过程中应特别关注的问题,77/15,注册会计师对检查差异的处理,如果注册会计师对已盘点存货进行检查后发现盘点记录与所检查的存货实际库存不符，则说明盘点记录可能存在高估或低估的错误或存在其他错误，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。注册会计师还要考虑是否需要增加检查范围以减少错误的存在，甚至要求被审计单位重新盘点。

35、,78/15,注册会计师在存货监盘过程中应特别关注的问题：,应当特别关注存货移动情况，防止遗漏或重复盘点； 应当特别关注存货状况，识别毁损、陈旧、过时及残次的存货； 应当特别关注存货期末截止日期，识别资产负债表日前已入库，但未入账的存货。,79/15,3、存货监盘结束前的工作,注册会计师应当再次回到盘点现场，观察现场以确定被审计单位有无漏盘存货； 注册会计师应当检查盘点单是否连续编号并全部回收，包括作废和未使用的盘点单； 如果被审计单位盘点日不是12月31日，注册会计师应当确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录； 被审计单位永续盘存记录与盘点结果是否存在重大差异。如果存在重大

36、差异，CPA应通过追加审计程序查明原因，检查永续盘存记录是否已作适当调整；如果认为盘点方式和盘点结果无效，应提请被审计单位重新盘点。,80/15,注意在监盘中，与管理当局各类认定相应的程序：,CPA应检查有无代人保存和来料加工的存货,所有权/存在或发生,有无未作账务处理而置于他处的存货,完整性,观察存货的残次冷背情况,估价或分摊,存放或寄销在外地的存货也应纳入盘点范围,完整性/所有权,81/15,（四）存货监盘的替代审计程序,检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； 向顾客或供应商函证。,82/15,（五）CPA在特殊情况下对存货监盘的替代审计程序,

37、由于存货的特殊性质而无法实施监盘程序 由于存货的特殊位置而无法实施监盘程序 由于无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位期末存货盘点已完成 对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货 首次接受委托，未能对上期期末存货实施监盘，且存货对本期报表存在重大影响,83/15,1、由于存货的特殊性质而无法实施监盘程序,无法监盘的范围： 存货涉及保密； 存货属于危害性物质。 CPA应当考虑能否实施替代审计程序： 审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据。如果是危害性存货，还应获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。 向能够接触的相关存货项目的第三方检查人员发函询证。 实施其他替代审

38、计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证，向顾客或供应商函证。,84/15,2、由于存货的特殊位置而无法实施监盘程序,无法监盘的范围 在途存货； 存放于外单位的存货。 替代审计程序 检查进货交易凭证或生产记录以及其他的相关资料； 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； 向顾客或供应商函证。,85/15,3、由于无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位期末存货盘点已完成,无法监盘的范围： 天气恶劣无法前往盘点现场； 盘点工作在接受委托前已完成。 替代审计程序：（CPA在评价内控存在的基础上） 适当检查已盘点的记录； 提请被审计单位另择日期重新盘点； 测试检查日或重新盘点日与资产负债

39、表日之间发生的存货交易。,86/15,4、对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货,无法监盘的范围： 委托代销存货； 已作质押存货 替代审计程序： 向保管人或债权人函证。 如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，CPA应考虑实施存货监盘或利用其他CPA的工作。 如果被审计单位将存货存放于其他单位，CPA应获取委托保管存货的书面确认函。如果存货已被质押，CPA应向债权人询证被质押存货有关的内容。 如果此类存货重要，CPA可考虑与被审计单位讨论其对委托代管或已作质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘程序。,87/15,5、首次接受委托，未能对上期期末存货实施监盘，且存货对本期报表

40、存在重大影响,替代审计程序：（CPA在获取有关本期期末存货余额充分、适当的审计证据的基础上） 查阅前期注册会计师工作底稿； 复核上期盘点记录及文件； 检查上期存货交易记录； 运用毛利百分比法等进行分析测试,88/15,存货的主要审计程序以原材料为例,取得或编制主要原材料增减变动明细表，并进行必要的复核。 对本期主要原材料执行分析性程序，验证其总体合理性。 检查重点原材料明细账并追查相关业务，验证其真实性和账务处理的正确性。 进行存货截止测试，验证期末存货截止的正确性。 实施存货监盘程序，查明期末原材料是否真实存在。（关键的首选程序） 审查主要原材料跌价准备的计提，验证其合理性与正确性。 审查原

41、材料在财务报表中的披露，验证其充分恰当性。,2020/12/23,89/33,主讲：周莉,武汉科技大学管理学院会计系,第十二章 筹资循环审计,90/15,Contents,主要账户的实质性测试,筹资循环审计概述,1,2,91/15,筹资循环的特征,1.审计年度内筹资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。 2.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响。 3.筹资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。,92/15,主要账户实质性测试,借款的审计 所有者权益的审计,93/15,借款审计概述,一般情况下，被审计单位不会高估负债

42、，因此，CPA对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。 借款的审计目标 借款的实质性测试 短期借款（注意函证的程序） 长期借款,94/15,12.2.1 短期借款的审计,审计目标 主要审计程序,确定短期借款的借入、偿还情况及利息的记录是否完整； 确定短期借款的年末余额是否正确 确定短期借款在财务报表上的披露是否充分,95/15,短期借款的主要审计程序,取得或编制短期借款明细表，并进行必要的复核。 函证短期借款，验证期末余额的真实性。 审查短期借款明细账并抽查相关会计凭证，验证其合规性和正确性。 审查短期借款的使用，验证其合规性和合理性。

43、复核短期借款利息的计算，验证其正确性。 审查短期借款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,96/15,12.2.2 长期借款的审计,审计目标 主要审计程序,确定长期借款的借入、偿还情况及利息的记录是否完整； 确定长期借款的年末余额是否正确 确定长期借款在财务报表上的披露是否充分,97/15,长期借款的主要审计程序,取得或编制长期借款明细表，并进行必要的复核。 向银行或其他债权人函证重大的长期借款，验证其真实性和完整性。 验证长期借款明细账记录并抽查相关会计凭证，验证其合规性和正确性。 复核长期借款利息，验证其计算的正确性和相关会计处理的合规性。 审查长期借款在财务报表中的反映与披露

44、，验证其恰当性和充分性。,98/15,所有者权益项目及其审计的特点,所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，即企业净资产的数额； 审计年度所有者权益增减变动的次数极为有限； 所有者权益增减变动的金额都较大； 增减变动必须遵守国家法律和法规的规定。 CPA只花相对较少时间对其进行审计，其审计重点一般放在各项目的增减变动以及合法性上。 CPA审计时通常采取逐笔详查。,99/15,12.2.3 股本（实收资本）的审计,审计目标 主要审计程序,确定股本（实收资本）的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 确定股本（实收资本）的年末余额是否正确； 确定股本（实收资

45、本）在财务报表上的披露是否恰当。,100/15,股本（实收资本）的主要审计程序,取得或编制股本明细表，并进行必要的复核。 审阅公司章程与实施细则和股东大会、董事会记录，验证股本（实收资本）增加的合规性。 审查实收资本（股本）的增减变动的原因，追查至原始凭证，注意有无抽资的情况。 对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东大会等资料，并审核是否符合国家规定。 审查外币出资的股本（实收资本），验证其折算汇率是否合归，折算差额的会计处理是否正确。 审查股本（实收资本）在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,101/15,12.2.4 资本公积的审计,审计目标 主要审计程序,

46、确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 确定资本公积的年末余额是否正确； 确定资本公积在财务报表上的披露是否恰当。,102/15,资本公积的主要审计程序,取得或编制资本公积明细表，并进行必要的复核。 审查资本公积的增加，验证其形成的合法性和会计处理的正确性。 审查资本公积的减少，验证其运用的合法性和相关会计处理的正确性。 审查资本公积在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,103/15,12.2.5 盈余公积的审计,审计目标 主要审计程序,确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 确定盈余公积的年末余额是否正确；

47、确定盈余公积在财务报表上的披露是否恰当。,104/15,盈余公积的主要审计程序,取得或编制盈余公积明细表，并进行必要的复核。 检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定。 检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会计处理是否正确。 审查盈余公积在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,105/15,12.2.6 应付利润（股利）和未分配利润的审计,审计目标 主要审计程序,确定应付利润（股利）、未分配利润的增减变动的记录是否完整； 确定应付利润（股利）、未分配利润的年末余额是否正确； 确定应付利润（股利）、未分配利润在财务报表上的披露是否恰当。,106/15,应付利润（股利）、未分配利

48、润的主要审计程序,获取利润分配表，并进行必要的复核。 审查企业利润分配方案，验证其合法性。 审查利润分配的相关会计处理，验证其合规性。 审查应付利润（股利）账户，并抽查相关的会计凭证，验证其期末余额的正确性。 审查应付利润（股利）、未分配利润在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,2020/12/23,107/33,第十三章 投资循环审计,108/15,Contents,1,2,109/15,第一节 投资循环审计概述,涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户 涉及的主要业务活动： 对外投资交易，主要是与有价证券投资和其他股权投资取得与转让有关的活动； 对内投资交易，主要包括固定资产、无形

49、资产取得与转让有关的活动。 主要会计凭证和记录 股票、债券或债券契约；经纪人通知书；投资协议；有关总分类账和明细分类账。 主要账户 资产类账户 损益类账户,110/15,第二节 主要账户实质性测试,对外投资的审计 对内投资的审计,111/15,一、交易性金融资产的审计,审计目标 主要审计程序,确定交易性金融资产是否存在并归被审计单位所有； 确定交易性金融资产的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整； 确定交易性金融资产的计价及年末余额是否正确； 确定交易性金融资产在财务报表上的披露是否恰当,112/15,主要审计程序,取得或编制交易性金融资产明细表，并进行必要的复核。 对期末结存的相关交易性

50、金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。 获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整，会计处理是否正确。 实地清点或函证短期有价证券，检查账实是否相符。 检查短期投资及其相关收益情况，验证其合规性和会计处理的正确性。 查验短期投资是否已在财务报表上恰当反映和披露，验证其恰当性。,113/15,三、持有至到期投资的审计,审计目标 主要审计程序,确定持有至到期投资是否存在并归被审计单位所有； 确定持有至到期投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整； 确定持有至到期投资的计价方法及年末余额是否正确； 确定持有

51、至到期投资在财务报表上的反映和披露是否恰当。,114/15,四、长期股权投资的审计,审计目标 主要审计程序,确定长期股权投资是否存在并归被审计单位所有； 确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整； 确定长期股权投资的计价方法及年末余额是否正确； 确定长期股权投资在财务报表上的反映和披露是否恰当。,115/15,长期股权投资的主要审计程序,取得或编制当期长期债权投资余额明细表，并进行必要的复核。 进行分析性程序，评价其总体合理性。 实地清点或函证长期债权投资，检查账实是否相符。 检查长期债权投资的入账价值，验证其合规性。 检查投资收益的核算，验证其恰当性。 检查长期债券投资与短

52、期投资在分类上相互划转的会计处理，验证其正确性。 检查长期投资减值准备的计提及会计处理，验证其合规性和正确性。 检查长期债券投资在财务报表上的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,116/15,长期股权投资的主要审计程序,取得或编制当期长期股权投资余额明细表，并进行必要的复核。 进行分析性程序，评价其总体合理性。 实地清点或函证长期股权投资，检查账实是否相符。 检查长期股权投资的入账价值，验证其合规性。 检查投资收益的核算，验证其恰当性。 检查长期股权投资的核算方法，验证其合规性。 检查长期投资减值准备的计提及会计处理，验证其合规性和正确性。 检查长期股权投资业务是否符合国家的限制性规定，验证其

53、合法性。 查验长期股权投资在财务报表上的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,117/15,五、固定资产及累计折旧的审计,审计目标 主要审计程序,确定固定资产是否存在并归被审计单位所有； 确定固定资产及其累计折旧的增减变动记录是否完整； 确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当，年末余额是否正确； 确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当； 确定固定资产清理核算是否正确。,118/15,固定资产的主要审计程序,取得或编制当期固定资产及其累计折旧分类汇总表，并进行必要的复核。 进行分析性程序，评价其总体合理性。 检查固定资产的增加，验证其真实性和会计处理的正确性。 实地观察固定资产，验证其真实性和完整性

54、。 检查固定资产的所有权，验证其确属被审计单位所拥有。 检查固定资产的减少，验证其合规性。 检查固定资产的租赁，验证其是否确属融资租赁。 调查年度内未使用、不需用固定资产的状况。 检查固定资产的折旧，验证其合规性和正确性。 检查固定资产清理，验证其合规性和会计处理的正确性。 检查固定资产减值准备，验证其合理性。 固定资产、累计折旧在财务报表上的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,119/15,固定资产及累计折旧分类汇总表,120/15,注意：对期初余额的审计。 CPA对期初余额的审计应区分不同情况分别对待： CPA连续接受被审计单位委托进行审计，则应将上期期末余额与本期期初余额进行对照； 被审

55、计单位变更会计师事务所，后任CPA首次进行审计，则应借调、参阅前任CPA有关工作底稿； 被审计单位以前年度从未接受CPA审计，则CPA应对期初余额进行全面审计。最理想的方法是彻底审计其自设立起的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。,121/15,（二）执行分析性程序,计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在帐户上注销的问题； 如果本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误； 计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较旨在发现累计折旧核算上的错误； 比较本期各月之间

56、、本期与以前各期之间的修理及维护费，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误； 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少； 分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。,122/15,（三）检查固定资产的增加,审计人员应检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备； 对已经交付使用但尚未办理竣工结算手续的固定资产，检查其是否暂估入账，并按规定计提折旧； 检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当，是否将应计入本期损益的利息计入固定资产成本； 抽查相关凭证，验证其会计处理的正确性。,123/15,（

57、四）实地观察固定资产（重要针对新增的）,两条路线： 以固定资产分类明细账为起点，进行实地追查，以证实会计记录中新增加的固定资产确实存在； 以实地为起点，追查至固定资产分类明细账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 观察范围的确定应考虑以下因素： 根据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和CPA的经验来判断。 如为初次审计，则应适当扩大观察范围。,124/15,（五）检查固定资产的所有权,对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定； 对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； 对融资租入的固定资产，应验

58、证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； 对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； 对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。,125/15,（六）检查固定资产的减少,审计固定资产的减少的主要目的在于：查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。 检查减少固定资产的授权批准文件 检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性 结合固定资产清理和“待处理财产损益待处理固定资产损益”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务： 复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产； 分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支； 若某种产品因故停产，追查其专用生产设备等的处理情况； 向被审单位固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。,20