生产与存货循环审计概述(PPT 43页).ppt

1、审计学（第五版）,中国人民大学商学院 宋 常,第10章 生产与存货循环审计,10.1概述 10.2生产与存货循环的内部控制 10.3生产与存货循环的控制测试 10.4生产与存货循环的实质性程序,10.1审计程序,10.1.1生产与存货循环涉及的主要与记录 10.1.2生产与存货循环涉及的主要业务活动,以制造业为例： 生产通知单、领料与发料凭证、 产量和工时记录、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账、存货盘点报告表,生产与存货循环 涉及的 凭证与记录,计划与安排生产 发出材料 生产产品 核算产品成本 验收并储存产成品 发出产成品,生产与存货循环涉

2、及的 主要业务活动,适当的职责分离 信息传递程序控制 授权程序 成本控制 永续盘存制 实物控制,10.2生产与存货循环 的内部控制,调查了解生产与存货循环的内部控制。 检查不相容职责的分离。 抽查部分存货的入库和出库业务，并追踪其业务处理。 抽查盘点记录。 审查产品生产、成本管理制度执行情况及成本核算和会计入账环节。 评价生产与存货循环的内部控制。,10.3生产与存货循环 的控制测试,10.4生产与存货循环的实质性程序,10.4.1实质性分析程序及细节测试 10.4.2产品成本的审计 10.4.3存货的审计 10.4.4应付职工薪酬的审计,了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易条件及

3、行业惯例，确定营业收入、营业成本、毛利及存货周转和费用支出项目的期望值。 将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间及预算的比较，确定营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。 计算存货余额与预期周转率，比较其实际数与预计数，并同管理层使用的关键业绩指标相对比。 通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。 分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。,实质性分析程序,交易的细节测试 余额的细节测试,细节测试,运用分析性复核（

4、方法）检查产品成本总体合理性 审查标准成本系统 审查存货的成本项目 审查在产品成本和产成品成本,产品成本的审计,分析性复核在生产与存货循环审计中具有重要的作用。通过分析被审计单位重要的比率和成本变动趋势，查明有无异常变动，检查实际数与预算（或计划）数的差异有无异常情况等。,运用分析性复核（方法）检查产品成本总体合理性,审计人员通过询问以了解制定标准成本的方法，包括是否对产品使用和人工投入进行工艺研究，识别制造费用的构成和将制造费用分配计入产品成本的方法。,审查标准成本系统,直接材料费用的审查 直接人工费用的审查 制造费用的审查 辅助生产费用的审查,审查存货的成本项目,在产品成本的审查 产成品成

5、本的审查,审查在产品成本和产成品成本,运用分析性复核（方法）检查存货总体合理性 实施存货监盘 制定计划，进行盘点准备。 监督实施，进行复盘抽点。 总结结果，进行其他证实。 特殊情况的考虑及处理。 存货计价审计,存货的审计,存货监盘,存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定。审计人员不能仅仅依靠监盘来确认存货的所有权认定，一般还需要实施其他审计程序。,存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况

6、的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。,监盘全过程,评价被审计单位盘点计划,（1）盘点的时间安排； （2）存货盘点范围和场所的确定； （3）盘点人员的分工及胜任能力； （4）盘点前的会议及任务布置； （5）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分； （6）存货的计量工具和计量方法； （7）在产品完工程度的确定方法； （8）存放在外单位的存货的盘点安排； （9）存货收发截止的控制； （10）盘点期间存货移动的控制； （11）盘点表单的设计、使用与控制； （12）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。,编制监盘计划,（1）了解存货的内容、性质、各

7、存货项目的重要程度及存放场所； （2）了解与存货相关的内部控制； （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性； （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿； （5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； （6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。,编制存货监盘计划存货监盘的程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。在大多数审计业务中，审计人员会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。 如果只有少数项目构成了存货的主要部分，审计人员以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。,存货监盘计划的主要内容存货监盘的目

8、标、范围及时间安排存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘的要点及关注事项参加存货监盘人员的分工检查存货的范围,现场观察,1.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，查明未纳入的原因。 2.对所有权不属于被审计单位的存货，取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 3.观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。 （待续）,现场观察,4.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。 5

9、.特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 6.在被审计单位存货盘点结束前，应当实施下列审计程序： （1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点； （2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。,检查,1）基本要求：对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。 2）从存货盘

10、点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 3）如果检查时发现差异，应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。,截止测试,获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 。获取最后一张入库单和出库单，作截止测试。,审计人员在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前

11、的会计记录中。 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。,审计人员通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编

12、号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。,记录监盘结果,复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。 形成工作底稿，记录监盘过程、结果及抽盘专业判断 如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。 在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。 如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，应当提请被审计单位重新盘点。,特殊情况下的处理,特殊情况下的处理(续）,存货监

13、盘结束时的工作 在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对；如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。,调节法的运用： 盘点日在结帐的之前：例：A产品2011年12月31日账面数为1100件。11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31日购进400件，销售100件。2011年12月31日A产品应为多少件（实存数）？

14、（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数盘点日在结帐的之后：例：A产品2011年12月31日账面数为1100件。2012年1月15日盘点数为800件，1月1日至1月15日购进400件，销售100件。2011年12月31日A产品应为多少件（实存数）？（结账日）应结存数=盘点数-增加数+减少数,资料：2012年3月20日审计人员对某厂A材料进行实地盘存,查明A 材料实际盘存 1,000公斤,计价1,200万元。 该企业2011年12月31日帐面结存540公斤,计价648万元。自2012年1月1日至2012年3月20日止,A材料入库数为800公斤,计价960万元; 出库数为500公斤,计价600万

15、元。要求:调节计算确定2001年12月31日A材料应结存数。,监盘结果对报告的影响,1.如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 2.如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 3.如果首次接受委托，实施准则规定审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。1.样本的选择。计价审

16、计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。,存货计价测试,2.计价方法的确认。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。3.计价测试。进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的

17、方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。,应付职工薪酬的内部控制及其测试 应付职工薪酬的审计目标 应付职工薪酬的实质性程序,应付职工薪酬 的审计,获取或编制应付职工薪酬明细账，检查原始凭证中职工薪酬的计算是否准确，并将其与总分类账数、财务报表数核对。 对本期职工薪酬执行分析程序。 审查工资、奖金、津贴及补贴。 检查各种基金计提和支付金额是否准确，账务处理是否合理，计提依据是否充分。 审查非货币性福利的发放。 审查辞退职工福利的发放。 审查职工的股份支付。 审查资产负债表日后事项中，应付职工薪酬是否需要调整。 检查应付职工薪酬在资产负债表中的披露是否恰当。,应付职工薪酬的实质性程序,思考题 练习题 案例题,总结,练习题 1 （1）对于资料（1）中的情况，结转发出材料成本差异时，其账务处理错误，正确的账务处理为： 借：材料成本差异 180000 贷：生产成本 180000 审计人员应提请MJD公司做以下审计调整分录： 借：存货 360000 贷：营业成本 360000,（2）对于资料（2）中的情况，该