消费税的税收筹划

1、消费税的税收筹划,?,纳税人的税收筹划,?,计税依据的税收筹划,?,税率的筹划,纳税人的税收筹划,?,纳税人的法律界定,?,生产应税消费品的纳税人,?,委托加工应税消费品的纳税人,?,进口应税消费品的纳税人,?,纳税人的税收筹划,?,消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合,并，递延纳税时间,?,合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让,环节，从而递延部分消费税税款。,?,如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企,业的消费税税负,案例,?,某地区有两家大型酒厂,A,和,B,，它们都是独立核算,的法人企业。企业,A,主要经营粮食类白酒，以当,地生产的大米和玉米为

2、原料进行酿造，按照消费,税法规定，应该适用,25%,的税率。企业,B,以企业,A,生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税,法规定，应该适用,10%,的税率。企业,A,每年要向,企业,B,提供价值,2,亿元，计,5000,万千克的粮食酒。,经营过程中，企业,B,由于缺乏资金和人才，无法,经营下去，准备破产。此时企业,B,共欠企业,A,共计,5000,万货款。经评估，企业,B,的资产恰好也为,5000,万元。企业,A,领导人经过研究，决定对企业,B,进行收购，其决策的主要依据如下：,?,（,1,）这次收购支出费用较小。由于合并前，企,业,B,的资产和负债均为,5000,万元，净资产为零。,因此，

3、按照现行税法规定，该购并行为属于以承,担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视,为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，,不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，,两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法,规定，不用缴纳营业税。,?,（,2,）合并可以递延部分税款。合并前，企业,A,向,企业,B,提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：,消费税,20000,万元,25%+5000,万,2,0.5=10000,万元；增值税,20000,万元,17%=3400,万元，而这笔税款一部分合并后,可以递延到药酒销售环节缴纳,(,消费税从价计征部,分和增值税,),，获得递延纳税好处；另一部分税款,（从

4、量计征的消费税税款）则免于缴纳了,?,（,3,）企业,B,生产的药酒市场前景很好，企,业合并后可以将经营的主要方向转向药酒,生产，而且转向后，企业应缴的消费税款,将减少。由于粮食酒的消费税税率为,25%,，,而药酒的消费税税率为,10%,，但以粮食白,酒为酒基的泡制酒，税率则为,25%,。如果,企业转产为药酒生产企业，则税负将会大,大减轻。,假定药酒的销售额为,2.5,亿元，销售数量为,5000,万千克。,合并前应纳消费税款为：,A,厂应纳消费税：,20000,25%+5000,2,0.5=10000,（万元）,B,厂应纳消费税：,25 000,25%,=6 250,（万元）,合计应纳税款：,

5、10 000+6 250,=16 250,（万元）,合并后应纳消费税款为：,25000,25%=6250,（万元）,合并后节约消费税税款：,16250,6250=10000,（万元）,计税依据的税收筹划,?,计税依据的法律界定,?,我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量,两种类型。,?,销售额的确定,?,纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部,价款和价外费用,?,组成计税价格,=,（成本,+,利润）,/,（,1,消费税税率）,?,组成计税价格,=,（材料成本,+,加工费）,/,（,1,消费税税率）,?,组成计税价格,=,（关税完税价格,+,关税）,/,（,1,消费税税

6、率）,?,销售数量的确定,计税依据的税收筹划,?,关联企业转移定价,?,消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金,银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可,直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产（委托,加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格,将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以,降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算,的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴,消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负一,目了然，增值税税负保持不变。,案例,?,某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的,批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售,户、酒店、消费者

7、每年到工厂直接购买的白酒大,约,1000,箱（每箱,12,瓶，每瓶,500,克）。企业销,给批发部的价格为每箱（不含税）,1200,元，销,售给零售户及消费者的价格为（不含税）,1400,元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的,经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销,部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已,知粮食白酒的税率为,25%,。,?,直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消,费税额：,?,1400,1000,25%+12,1000,0.5=35,6,000,（元）,?,销售给经销部的白酒应纳消费税额：,?,1200,1000,25%+12,1000,0.5=30,6,00

8、0,（元）,?,节约消费税额：,356000,306 000=50 000,（元）,?,选择合理的加工方式,?,委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的,计税依据不同，委托加工时，受托方（个体工商户,除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价,格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品,销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的,应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委,托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应,税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，,委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税,负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托,加工应税消费品的计税价格部分

9、，实际上并未纳税。,案例：委托加工方式的税负,?,委托加工的消费品收回后，继续加工成另,一种应税消费品,?,A,卷烟厂委托,B,厂将一批价值,100,万元的烟叶,加工成烟丝，协议规定加工费,75,万元；加工的,烟丝运回,A,厂后继续加工成甲类卷烟，加工成,本、分摊费用共计,95,万元，该批卷烟售出价格,（不含税）,700,万元，出售数量为,0.4,万大箱。,烟丝消费税税率为,30%,，卷烟的消费税税率,为,45%,，（增值税不计）。,?,A,厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税,及教育费附加：,?,（,100+75,）,/,（,1,30%,）,30%,（,1+7%+3%,）,

10、=75+7.5=82.5,（万元）,?,A,厂销售卷烟后，应缴纳消费税：,700,45%,0.4,150,75=300(,万元,),?,应纳城建税及教育费附加,=300,（,7%+3%,）,=30,（万元）,?,A,厂税后利润：（,700,100,75,82.5,95,300,30,）,（,1,33%,）,=11.725,（万元）,?,（,2,）委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对,外销售,?,如上例，,A,厂委托,B,厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付,加工费为,170,万元；,A,厂收回后直接对外销售，售价仍为,700,万元,?,A,厂支付受托方代收代缴消费税金：

11、（,100+170,）,/,（,1,45%,）,45%+0.4,150=280.91(,万元,),?,A,厂,支,付,受,托,方,代,收,代,缴,的,城,建,税,及,教,育,税,附,加,：,280.91,(1+7%+3%)=28.091,（万元）,?,A,厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：,?,（,700,100,170,280.91,28.091,）,（,1,33%,）,=81.069(,万元,),?,两种情况的比较,?,在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，,后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多,69.344,万元,(81.069,11.725),。而在一般,情况

12、下，后种情况支付的加工费要比前种情况支,付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费,之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代,收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加,工费与其盈利有关。,?,（,3,）自行加工完毕后销售,?,如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如,何呢？仍以上例，,A,厂自行加工的费用为,170,万元，售价为,700,万元，,应缴纳消费税：,700,45%+150,0.4=375,（万元）,?,缴纳城建税及教育费附加：,375,（,7%+3%,）,=37.5,（万元）,?,税后利润：（,700,100,170,375,37.5,）（,1,33%,）,

13、=11.725,（万元）,?,由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与,半委托加工方式税后利润相同。一般情况下，自行加工的费用通常大,于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可选择委托加工方式。,?,以应税消费品抵债、入股的筹划,?,根据税法规定,纳税人用于换取生产资料和,消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的,应税消费品，应当以纳税人同类应税消费,品的最高销售价格作为计税依据计算消费,税。因此如果企业存在以应税消费品抵债、,入股的情况下，最好先销售，再作抵债或,入股的处理。,?,某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时,共,有,三,种,价,格,，,以,4000,元,的,

14、单,价,销,售,50,辆,，,以,4500,元的单价销售,10,辆，以,4800,元的单位销售,5,辆。当月以,20,辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。,双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，,摩托车的消费税税率为,10%,。,?,税法规定，纳税人的自产的应税消费品用于换取生产,资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照,纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。,?,应纳消费税为：,4800,20,10%=9600,（元）,?,如果该企业按照当月的加权平均单价将这,20,辆摩托车销售后，再购买原材料，则应,纳消费税为：,?,（,4000,50+4500,10+4800,5

15、,）,（,50+10+5,）,20,10%=8276.92,（元）,?,节,税,额,为,：,9600,8276.92=1323.08(,元,),消费税税率的筹划,消费税税率的法律界定,?,消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种,产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，,其税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食白,酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，,分别适用不同的税率,税率的筹划地基本思路,?,当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应,当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销,售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、,销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成,成套消费品出售的，应从高适

16、用税率，这无疑,会增加企业的税收负担。,?,根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品,进行定价筹划。,?,制定合理的销售价格,?,根据税法的有关规定，每吨啤酒出厂价格,（含包装物及包装物押金）在,3000,元（含,3000,元，不含增值税）以上的，单位税额,每吨,250,元，在,3000,元以下的单位税额,每吨,220,元。纳税人可以通过制定合理的,价格，适用较低的税率，达到减轻税负的,目的。,?,价格的选择可以通过无差别价格临界点（即：每吨价格高于,3000,元时的税后利润与每吨价格等于,2999.99,元时的税后利,润相等时的价格）进行判别。,?,其计算过程如下：,?,设临界点的价格为,X

17、,（由于其高于,3000,元，故适用,250,元的税,率），销售数量为,Y,，即：,?,应纳消费税：,250,Y,?,应纳增值税：,XY,17%,进项税额,?,应纳城建税及教育费附加：,250,Y+,（,X,17%,进项税,额）,（,7%+3%,）,?,应,纳,所,得,税,：,XY,成,本,250,Y,250,Y+,（,XY,17%,进项税额）,（,7%+3%,）,所得税税率,?,税后利润：,XY,成本,250,Y,250,Y+,（,XY,17%,进,项,税,额,）,（,7%+3%,）,（,1-,所,得,税,税,率）,?,每吨价格等于,2999.99,元时税后利润为：,?,2999.99Y,成

18、本,220,Y,220,Y+(2999.99Y,17%),进,项,税,额,(7%+3%),(1-,所,得,税,率,),?,当式,=,式时，则：,?,X=2999.99+27.47=3027.46(,元,),?,即：临界点的价格为,3027.46,时，两者的税后利润利润相同。当销,售价格,3027.46,时，纳税人才能获得节税利益。当销售价格,3027.46,时,，,纳,税,人,取,得,的,税,后,利,润,反,而,低,于,每,吨,价,格,为,2999.99,元时的税后利润。,?,同理,可解得卷烟临界点时价格。其计算过程如下：,?,按照税收政策的规定，卷烟消费税采取了复合计税的办法，,即先从量每大箱征收,150,元，再从价对单条（,200,支，,下同）调拨价为,50,元（含,50,元，不含增值税）以上的按,45%,的税率征收，对单条调拨价为,50,元以下的按,30%,的税率征收。因此企业如何定价对企业税负及利