国家审计准则与报告(ppt 151页).ppt

1、第四章 国家审计,郑艳娇 http:/ 2013年4月12日,第三节 国家审计准则 第四节 国家审计报告,第三节 国家审计准则,本节内容： 国家审计准则概述 国计审计基本准则 国家审计具体准则 国家审计准则基本结构 国家审计规范 国家审计准则的国际比较,一）审计准则的涵义 审计准则是执行审计工作时应遵循的规范。它是对审计主体的要求以及对审计机构和审计人员自身素质及其工作质量的要求。 审计准则是审计主体进行自我约束的规定，也是衡量审计工作的尺度,一、国家审计准则概述,二）审计准则的最初形成 三个阶段： 第一，最早出现于1841年美国证券交易委员会（Securities and Exchange

2、Commission,简称SEC）制定的S-X规则中。 第二，1947年美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA）的审计程序委员会发表第一部审计准则审计准则试行方案公认的重要性和范围。 第三，1972年美国通过了财务报表公认的审计准则，并在1984年发布49份审计准则说明书，对审计准则作了解释。 随后，世界上其他国家，如加拿大、澳大利亚、德国等也先后制订了本国的审计准则,三）审计准则的特性 从审计准则基本涵义出发，其特性可以概括为权威性、规范性、可接受性、可操作性和相对稳定性。 权威性：指审计准则对

3、审计人员行为具有普遍的约束力。 规范性：指审计准则是审计规范体系中的具体规范，其本 身必须具有统一性、条理性及准确性。 可接受性：指审计准则应当被审计人员、审计客体和广大 社会公众所乐于接受。 可操作性：指审计准则可以直接用来指导审计实践。 相对稳定性：指审计准则一旦确定和发布，就不能轻易改动，要保持一个相对的稳定时期,四）审计准则的作用 审计准则，是把审计业务中一般认为公正、妥当的惯例加以归纳概括，形成原则，它虽然不具法规的强制性，但它是审计人员从事审计时所必须遵循的指南。建立和完善审计准则，对于审计事业的发展具有重要的保证和促进作用。 审计准则为审计人员提供了审计工作规范。 审计准则为评价

4、审计工作质量提供了衡量尺度。 审计准则有利于维护公众和审计人员的正当权益。 审计准则为审计教育充实内容,五）审计准则的模式 国际通用的审计准则有三种模式： 国家审计准则 民间审计准则 内部审计准则,六）国家审计准则 1.美国政府审计准则。美国审计署（Government Accountability Office,简称GAO）于1972年颁布，是世界上第一部国家审计准则。 2.国际政府审计准则。最高审计机关国际组织(The International Organization of Supreme Audit Institutions,简称INTOSAI）的审计准则委员会于1989年通过。 3

5、.我国国家审计准则。我国于1996年12月6日正式颁布中华人民共和国国家审计基本准则，这是我国第一部正式的国家审计准则,七）中国政府审计准则的发展 我国国家审计准则的演进可具体分为以下几阶段： (一)起步阶段(1985-1993年)(两大成果) 审计署颁布了审计工作试行程序(1985年)和中华人民共和国审计条例(1988年) (二)建立阶段(1994-1999年)(三大成果) 全国人大常委会颁布了中华人民共和国审计法(1994年) 和中华人民共和国审计法实施条例(1997年) 审计署颁布了中华人民共和国国家审计基本准则(1996年,三)确立阶段(2000-2005年)(三大成果) 审计署修订颁

6、布了中华人民共和国国家审计基本准则和一系列通用审计准则、专业审计准则(2000年)。 至2000年底，审计署陆续发布了38个审计规范。 审计署颁布了审计机关审计项目质量控制办法(试行)(2004年,四)完善阶段(2006年至今) 2006年2月全国人大常委会对中华人民共和国审计法进行了修订。 2008年审计署发布审计署关于废止部分审计规章的决定，对审计规章进行清理和修订，将其由49件减少为38件。 2010年2月国务院颁布了修订后的中华人民共和国审计法实施条例，对审机计关的审计职责、审计权限和审计程序等做了一些新的修订。 2010年9月刘家义审计长签署审计署第8号令公布了新国家审计准则,八）新

7、旧政府审计准则的比较 框架结构的变化 1996年审计准则,国家审计准则,基本准则,具体准则,审计规范,审计法,国家审计准则一般可分为基本准则、具体准则和审计规范三个层次，其基本结构为： 基本准则 审计准备阶段准则 国家审计准则 具体准则 审计实施阶段准则 审计终结阶段准则 审计实务规范 审计规范 审计管理规范,国家审计准则的基本结构,2011年审计准则： 参照美国等国家审计机关的做法，制定单一的国家审计准则，再在审计准则之下开发若干审计指南。 优点：这种体系结构可以克服制定多个单项审计准则容易出现的体系庞杂、单项准则间内在关系不够清晰、内容重复交叉多等缺陷,国家审计准则,审计指南,具体操作要求

8、,审计法,具体内容的变化 2011年1月1日开始施行的国家审计准则分为七章：总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任以及附则。其与1996年颁布的准则相比，内容上存在许多变化。主要表现为,1.“总则”部分 （1）强调了审计机关责任与被审计单位责任的划分,2) 明确了审计业务类型，区分了经济责任审计和专项审计调查,2.“审计机关和审计人员”部分 (1) 重新梳理了审计职业道德原则,2) 强化了对审计人员独立性的要求，不仅规定了影响审计人员独立性的情形，而且提出了识别、评估和避免损害独立性的政策措施,3.“审计计划”部分 (1) 将审计计划纳入审计准则的范畴,2)

9、 防止专项审计调查项目与审计项目相混淆，明确了专项审计调查项目的立项原则,3) 将审计工作方案作为年度审计项目计划的细化。旧审计准则中，审计工作方案与审计实施方案被定位为审计方案的两种形式,4.“审计实施”部分 (1) 将审前调查纳入审计实施范畴。旧审计准则将在审前调查的基础上编制审计实施方案作为审计准备阶段而非审计实施阶段的工作。（第一节 审计实施方案） (2) 注重规范形成审计实施方案的实质性过程。（第一节 审计实施方案） (3) 调整了审计记录的范围和形式。（第三节 审计记录） (4) 对检查重大违法行为作出了特别规定，这是此次准则修订新增的内容 ，体现了我国审计的特点。（第四节 重大违

10、法行为检查,5.“审计报告”部分 (1) 适当调整审计报告的内容。（第一节 审计报告的形式和内容） (2) 增加规定了审计组在起草审计报告前应当讨论确定的事项,3) 将审计专项报告和综合报告纳入了准则规范的范畴。 （第三节 专题报告与综合报告） (4) 强调了对审计结果的跟踪检查。 （第五节 审计整改检查,6.“审计质量控制与责任”部分 (1) 明确了审计质量控制的要素。 借鉴国际公认的审计质量控制要素，要求审计机关围绕质量责任、职业道德、人力资源、业务执行和质量监控五个要素，建立审计质量控制制度,2) 明确了五级审计质量控制环节的职责和责任。 7.附则,小结： 国家审计就是指由国家审计机关所

11、实施的审计。具有独立性强、权威性高、强制性大和综合性广等特点。 本部分首先从由审计准则的基本涵义和特点出发，引出国家审计的主要内容。在介绍了我国政府审计准则的发展以后，重点论述了其调整前后的体系结构，并对1996年和2011年准则的内容和变化进行了对比阐述，以期达到理解掌握的效果,二、国家审计基本准则,主要内容: 基本准则的制定和结构 审计一般准则 审计作业准则 审计报告准则 审计处理准则,1）基本准则的制定和结构 审计基本准则是对审计机关和审计人员应该具备的资格条件及执业行为作出的基本的综合性规范。 它既是审计机关和审计人员开展审计工作应当遵循的基本规则，又是外部人员衡量和评价审计质量的基本

12、标准,我国国家审计基本准则的制定工作，经过了较长时间的研究和拟定。 1989年，审计署法规司提出一个中国审计准则的草稿，并在全国审计系统广泛地征求了意见，对审计准则制定问题进行了初步探索和尝试。 1991年，世界银行在对中国技术援助备忘录中提出要对中国制定审计准则工作提供援助。 1992年，审计署办公室会议决定由法规司承担审计准则的草拟工作。 从此，审计准则制定工作被列入重要的议事日程,深入研究阶段： 1992年8月，审计署法规司重新起草基本准则初稿，收集了国内外专家的意见。 1993年4月，召开座谈会，征求部分省、市审计人员的意见。 1993年6月，召开审计准则国际咨询研讨会，邀请美国、英国

13、及澳大利亚等国和亚洲开发银行等组织的专家参加，对准则初稿提出了修改意见,1993年9月，审计署派员赴美国、加拿大两国考察审计准则的制定情况，征求国外专家的意见。 1994年初，组织国内部分会计和审计界的学者进行较深入的研究，并根据国内外专家的意见，于2月修改形成基本准则的征求意见稿。 1996年11月，将国家审计基本准则提请审计长办公会议审定。 国家审计署于1996年12月6日正式发布国家审计基本准则，1997年1月1日起施行,国家审计基本准则共分为六章五十条，其基本结构为： 第一章：总则，共五条。 第二章：一般准则，共十条。 第三章：作业准则，共十四条。 第四章：报告准则，共六条。 第五章：

14、处理处罚准则，共十二条。 第六章：附则，共三条,具体列示,2）审计一般准则 我国审计一般准则对审计机关及其审计人员应当具备的资格条件和执业要求作出了具体的规范，包括以下三个方面： 审计机关办理审计事项应当具备的条件 独立的审计组织和合格的审计人员 法定的职责和权限 健全的审计质量控制制度,承办审计业务的审计人员应当具备的条件 熟悉有关的法律法规和政策。 掌握会计、审计及其他相关专业知识。 有一定的会计、审计或其他相关专业工作经历。 具有调查研究、综合分析和文字表达能力,审计机关和审计人员的职业规范要求 职业道德要求 独立性要求 回避原则 保密原则 继续教育和培训制度 审计专业资格考试、评审制度

15、,3）审计作业准则 我国审计作业准则是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行业规范，它对年度审计项目计划的编制、确定审计事项并组成审计组、编制审计方案、送达审计通知书、实施审计等审计作业的主要环节作出具体规定,编制年度审计项目计划，确定审计事项 委派审计人员组成审计组 编制审计方案 送达审计通知书 实施审计活动，搜集审计证据 编制审计工作底稿,4）审计报告准则 报告准则是审计组反映审计结果，提出审计报告以及审计机关审查报告时应当遵循的行为规范，包括以下基本内容： 整理审计资料，撰写审计报告 征求意见，修改定稿并报告 审计机关复核审计报告 审计机关审定审计报告,5）审计处理处罚准则

16、其是对审计机关对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反审计法的行为，给予处理、处罚，作出审计决定时应当遵循的行为规范。主要内容包括： 对审计事项作出评价，出具审计意见书，作出审计决定 送达并执行审计决定 办理审计行政复议事项 审计机关提出审计结果报告和审计工作报告,三、国家审计具体准则,主要内容: 审计准备阶段准则 审计实施阶段准则 审计终结阶段准则,审计具体准则是依据基本准则的内容和我国审计业务、工作程序的环节研究制定的，从不同的环节和不同的角度作出的明确规范。 例如：对审计人员的素质要求、现场作业要求、对审计事项作出评价、提出报告和作出处理、处罚决

17、定的要求等,具体准则根据审计程序的三个阶段，可分为审计准备阶段准则、审计实施阶段准则和审计终结阶段准则。 (1)审计准备阶段准则 审计方案的编写 审计方案的审核批准 审计方案的调整,2)审计实施阶段准则 审计证据的收集 审计证据准则 审计证据的鉴定 审计实施阶段准则 审计证据的综合 审计工作底稿的编制 审计工作底稿准则 审计工作底稿的复核,3）审计终结阶段准则 审计事项评价准则 审计报告编审准则,国家审计规范可分为国家审计实务规范和国家审计管理规范。 审计实务规范是对审计实务的各个方面和环节的规范，审计管理规范是对审计业务管理和与审计业务直接相关的行政管理各方面的规范,四、国家审计规范,国家审

18、计实务规范： 财政收支审计规范 财务收支审计规范 专项审计调查规范 计算机辅助审计规范,a.财政收支审计规范 财政收支审计是审计署对政府公共财政收支的真实性、合法性和效益性所实施的审计监督活动。 为了做好对中央预算执行和其他财政收支的审计监督工作,根据审计法制定了财政收支审计规范,由国务院总理李鹏于1995年7月19日发布施行.规定了对中央预算执行情况、中央级其他财政收支进行审计监督的方式、内容以及审计结果的处理等内容,监督内容主要包括： 1.财政部向中央各部门批复预算的情况、中央预算执行中调整情况和收支变化情况。 2.财政部、国税总局、海关总署等部门征收中央预算收入情况。 3.财政部各项资金

19、的拨付是否符合国家规定的原则。 4.财政部拨付补助地方支出资金和办理结算情况,5.财政部管理国内外债务还本付息情况。 6.中央各部门执行年度支出预算和收入上缴情况。 7.中央国库办理预算收入的收纳和支出的拨付情况。 8.国务院总理授权审计的专项管理的中央级财政收支情况等,b.财务收支审计规范 所谓财务收支审计，是指审计署对实行预算管理的事业单位或基本建设项目的财务收支情况进行审计调查的活动。包含十个方面的审计规范。 例如：中央银行财务收支审计规范；国有金融机构财务审计规范；国有工业企业财务审计规范；行政事业组织审计规范；社会保障基金审计规范等十项,中央银行财务收支审计规范： 为了规范中央银行财

20、务审计工作,保证审计工作质量,根据审计法制定财务收支审计规范，由国家审计署于1996年12月5日正式发布，并于1997年1月1日起施行。 其界定了中央银行财务审计的概念和意义；规定了审计署对中央银行进行财务审计的主要内容；规定了审计署对中央银行财务审计结果的处理等内容,审计的主要内容： 1.对中央银行会计凭证、账簿和报表情况进行审计监督； 2.对中央银行内部管理与控制制度情况进行测评; 3.对中央银行财务收支情况进行审计监督; 4.对中央银行其他财务收支情况进行审计监督,c.专项审计调查规范 所谓专项审计调查，是指审计机关依法运用审计手段，对与国家财政收支有关的特定事项进行专门调查的活动。 为

21、了规范审计机关的专项审计调查工作，及时向各级政府提供经济运行信息，促进宏观调控，根据审计法制定了专项审计调查规范。由国家审计署于1996年12月16日正式发布，1997年1月1日起施行。 其界定了专项审计调查的概念和意义；规定了专项审计调查的原则、程序和方法等内容,专项审计调查的对象和内容： 根据审计法的有关规定，专项审计调查的对象应当是一个地区、一个系统、一个行业或若干个单位与国家财政收支有关的特定事项。也就是说，凡是与国家财政收支有关的经济活动事项，都属于专项审计调查的对象。 专项审计调查的内容，应当根据专项审计调查的对象以及审计管理体制来确定。具体包括以下内容,1.与国家财政收支有关的法

22、律法规和重大政策的执行情况; 2.重点行业生产经营情况或者重点专项资金分配使用情况; 3.审计机关或者其他部门提示的有待进一步深入调查的重要问题; 4.审计机关待定的专门事项; 5.本级人民政府和上级审计机关交办的调查事项,d.计算机辅助审计规范 所谓计算机辅助审计，是指审计机关、审计人员将计算机作为辅助审计工具，对被审计单位财政、财务收支及其计算机应用系统实施的审计。 为了规范审计机关开展计算机辅助审计，提高计算机辅助审计工作质量，根据国家审计基本准则制定，由国家审计署于1996年12月19日正式发布，1997年1月1日起施行。 其界定了计算机辅助审计的涵义；规定了计算机辅助审计的内容，以及

23、对审计人员和被审计单位提出的要求等内容,国家审计管理规范： 审计人员管理规范 审计项目管理规范 审计结果管理规范 审计信息管理规范 指导监督管理规范,a.审计人员管理规范 审计职业道德准则：为了规范审计人员的职业道德行为，严肃审计纪律制定的。确定了审计人员职业道德的概念和意义；规定了审计人员职业道德的主要内容。 审计派出机构管理规范：为了建立健全审计署驻国务院部门派出机构的管理制度，加强管理工作制定的。确定了审计派出机构的概念和意义；规定了审计派出机构的职责、工作程序，以及派出机构干部管理的主要内容,审计专业技术资格管理规范：为了规范审计专业技术资格的管理工作制定的。界定了审计专业资格制度的概

24、念和意义，规定了审计专业技术资格取得的途径、程序等内容,b.审计项目管理规范 审计机关办理交办事项的规范：为了保证审计机关在办理党委、政府交办的有关财政、财务收支事项时，依法履行审计监督职责制定的。规定了审计机关应办理的交办事项和应承担的审计责任等内容。 审计机关审计管辖范围划分规范：为了确定审计机关的审计管辖范围，明确审计分工制定的。界定了审计管辖范围的概念和意义；规定了审计管辖范围划分的原则和基本内容，以及审计署专业审计司与派出机构的审计分工等内容,审计机关审计项目计划管理规范：为了加强审计项目计划管理，保障审计工作科学、有序和高效运行制定的。界定了审计项目计划管理的概念和意义；规定了审计

25、项目计划管理的主要内容,c.审计结果管理规范 审计复核工作规范：为了规范审计复核工作，强化审计机关内部控制、管理机制，严格依法审计，保证审计工作质量制定的。界定了审计复核的概念和意义；规定了审计复核的范围、内容，以及复核机构的职责和审计复核的程序等内容。 审计机关审计处理处罚规范：为了规范审计处理、处罚行为，保证审计工作质量，促进审计机关有效地依法行使审计处理、处罚权制定的。界定了审计处理处罚规定的概念和意义；规定了审计处理处罚的原则、种类以及听证等内容,通报和公布审计结果规范：为了规范审计机关通报和公布审计结果的行为，发挥审计监督、舆论和社会监督的作用制定的。界定了通报和公布审计结果的概念和

26、意义；规定了通报和公布审计结果的内容和形式等。 审计行政强制措施规范：为了规范审计机关审计行政强制性措施，保障和监督审计机关依法履行审计职权，保护被审计单位及其工作人员的合法权益制定的。界定了审计行政强制性措施的概念和意义；规定了审计行政强制性措施的具体内容,审计行政复议规范：为了维护和监督审计机关依法行使审计职权，防止和纠正违法或者不当的审计具体行政行为，保护被审计单位的合法权益制定的。界定了审计行政复议的概念、意义；规定了审计行政复议的管辖与行政复议机构的职责，以及审计行政复议的程序。 审计行政应诉管理规范：为了维护审计机关依法行使职权，促进审计行政争议的有效解决制定的。界定了审计行政应诉

27、的概念和意义，规定了审计行政应诉过程中的具体环节和主要内容,d.审计信息管理规范 审计信息工作规范：为了加强审计信息工作，提高审计信息工作质量制定的。界定了审计信息工作的概念和意义；规定了审计信息工作的主要内容。 审计机关公文处理规范：为了规范审计机关的公文处理工作，保证审计工作质量制定的。界定了审计公文处理的概念和意义；规定了审计公文的主要种类及其处理程序,审计档案工作规范：为了加强审计档案工作，充分发挥审计档案的作用制定的。界定了审计档案工作的概念和意义；规定了审计档案工作管理的主要内容。 审计统计工作规范：为了规范审计统计工作，保障审计统计资料的正确性、及时性和完整性制定的。界定了审计统

28、计工作的概念和意义；规定了审计统计工作的基本任务和主要内容，以及有关审计统计工作的其他内容,e.指导监督管理规范 指导监督社会审计机构规范：为了加强对审计机构的指导与监督，促进社会审计工作的健康发展，适应社会主义市场经济的需要制定的。界定了社会审计机构的概念和意义；规定了审计机关指导监督社会审计机构的具体内容。 指导监督内部审计规范：为了加强和规范审计机关对内部审计业务的指导和监督，促进内部审计工作的开展，加强部门或单位的内部管理制定的。界定了指导监督内部审计的意义；规范了指导监督内部审计业务的具体内容,小结： 本部分主要从国家审计准则的基本结构入手，具体阐述了基本准则、具体准则和审计规范的制

29、定和结构，并分别就其准则下的具体行为规范及其具体内容进行了补充说明，达到系统了解学习的作用,一) 美国政府审计准则 1. 发展背景 美国证券交易委员会（Securities and Exchange Commission,简称SEC）于1941年发表了“会计系列公告第21辑”，对财务报表规则作了修正，第一次正式提出审计标准一词。 至此，国家领域各国国家审计机关的领导人也逐渐意识到制定统一的审计标准，不仅有助于提高审计质量，而且还可以改进各级政府部门的财务管理工作，于是各国也开始颁布其国家审计准则,五、国家审计准则的国际比较,2. 发展历程 美国会计总署（Government Accountab

30、ility Office,简称GAO）在制定政府审计准则方面迈出了艰难和重要的第一步，其发展阶段可分为： 第一阶段(研究动力阶段)：20世纪60年代-20世纪70年代 政府计划项目和投资金额大幅度增长，要求政府部门采用新的会计记录方法和统一的审计标准对政府所承担的经济责任进行审查。此时，美国虽已颁布了第一部全国性的审计标准，但只适用于民间审计领域,第二阶段(具体探索阶段)：20世纪70年代初-至今 从1970年开始，美国会计总署(GAO)投入大批力量开发审计准则项目。具体表现为： (1) 第一个政府审计一般准则（Government Accepted Government Auditing S

31、tandards,简称GAGAS）的出台（1972年） 1972年,美国会计总署(GAO)出版了政府机构、计划项目、活动和职能的审计标准(Standards for Audit of Government Organization, Program, ActivitiesFunction)(简称黄皮书)，这是世界上第一部政府审计准则,该准则采用以民间审计准则为依托，突出了政府审计的特性，适用于政府审计人员对政府及其各部门所进行的财务审计和绩效审计。 共七章：综述、审计的种类、一般准则、财务审计现场作业准则、财务审计的报告准则、绩效审计的现场作业准则、绩效审计的报告准则。从其结构构成看，基本效仿

32、美国公认审计准则（General Accepted Auditing Standards,简称GAAS）模式;从其内容看，完全适合财务报表审计,2)GAO追加标准：计算机数据库审计标准的出版（1979年） 由于数据处理程序的变化，1979年美国会计总署出版了GAO追加标准：计算机数据库审计标准(Additional GAO Standards: Auditing Computer Based Standards)，对部分审计标准予以补充,3) 对GAGAS进行第一次修订（1981年） 背景：在GAGAS运行8年（1972-1980）后，由于政府机构膨胀,政府开支成倍增长,政府审计的内容已经不再

33、仅限于财务审计领域,工作范围已经延伸到了政府各项活动的经济性、效率性和效果性。 修订后的政府审计准则采用了以下全新的结构,4) 对GAGAS进行第二次修订（1988年） 修订后的GAGAS,注重“经济性、效率性及项目结果”审计。但这时美国政府审计目标又有所转变，增加了绩效审计准则的内容。 为了顺应政府审计这一发展潮流, 1988年GAO对1981年颁布的GAGAS作了修订,形成了包括财务审计和绩效审计两大领域的GAGAS新结构,5) 对GAGAS进行第三次修订（1994年） 1994年GAO再一次对政府审计准则进行修订,这次修订保留1988年上述体系结构,只对有关章的条款和内容进行增删和调整,

34、从而使整个准则显得更加充实和清晰,6) 对GAGAS进行第四次修订（2003年） 这次修订主要有三个方面的变化： .重新定义了审计类型和服务类型 将财务审计定义为包含财务报表和其他服务的审计，与美国注册会计师协会（AICPA）的审计准则公告所涉及的内容一致。 绩效审计准则不仅适用于预期分析、审计指南或资讯汇总，还将绩效审计的定义发展到包括效果、经济和效率、内部控制和合规性目标。 将审计鉴证业务单独作为一个审计类型,对所有审计类型，提出了提供一贯的外勤审计和报告的要求 要求审计人员就被审计单位内部控制的缺陷及鉴证业务和绩效审计中发现的问题进行报告。 要求审计人员在对财务报表拒绝表示意见时，应就被

35、审计单位内部控制及其经济活动的合规性进行报告。 .加强了准则本身和一些措词的解释，严格了准则，规范了语言,7) 对GAGAS进行第五次修订（2006年6月） 现行政府准则（） 美国会计总署（GAO）于2006年6月发布了政府审计准则修订草案，2007年7月发布了正式修订后的美国政府审计准则。与2003年的修订版相比，新修订的美国政府审计准则做了以下三个方面的改动： 作了2003年与2007年GAGAS的比较 论述了国外审计动态 批露了GAGAS2007的内容,美国政府审计准则从1972年出台到2007年历经五次修订，每次修订都是在结合当时政府和经济环境的前提下进行的，其总的发展趋势可归纳为,财

36、务报表审计,财务报表审计和对政府项目经济性、 效率性和项目结果的审计,财务报表审计和绩效审计,财务报表审计、绩效审计 和鉴证业务审计,8) 对GAGAS进行第六次修订（2010年8月） 2010年8月GAO发布了征求意见稿，对2007年实施的GAGAS进行修改。2010年相对于2007年政府审计准则来说主要有以下变化： 第一章(政府审计准则的适用)和第二章（道德准则）进行了重整，从顺序上看，在GAGAS中的位置进行了对掉。 第四章（财务审计现场工作准则）和第五章（财务审计报告准则）合并为一章，为财务审计准则。 更重专业术语的更新，使其在GAGAS中的表述与其他标准一致。 改进了对GAGAS中脚

37、注（footnotes）的规范使用，使其与其他准则保持一致性,二）国际政府审计准则 国际政府审计准则是最高审计机关国际组织(The International Organization of Supreme Audit Institutions,简称INTOSAI）为了协调各国政府审计准则，为各国建立审计程序和开展审计实务提供总的指导，对世界各国的政府审计工作只起建设和指南的作用，不具有强制约束力。 1977年10月，最高审计机关国际组织(INTOSAI）在秘鲁举行第九届会议，通过了“利马宣言-审计规则指南”。它是第一份关于国家审计机关审计规则的国际性文件,1984年5月，最高审计机关国际组织

38、（INTOSAI）成立了审计准则委员会，专门从事研究审计准则项目。 1985年3月，其在悉尼举行理事会议，审计准则委员会向 该理事会提交了修订审计准则的工作计划，获批。 1987年6月，委员会在伦郭召开会议，拟定审计准则综合稿。 1989年6月，在柏林举行的第十三届大会上，提出对审计准则的重新修订。 1991年10月，在华盛顿召开的理事会上批准了这个准则稿，形成了目前的国际政府审计准则,该准则以民间审计准则为依托，突出了政府审计独具的特点加以补充说明。 主要包括四个方面的内容： 政府审计的基本要求 政府审计的一般准则 政府审计的现场操作准则 政府审计的报告准则,我国政府审计准则与国际政府审计准

39、则的比较： 框架构成上的差异,从框架构成的层次性角度来看， 国际政府审计准则：更加立体化，从理论层次到实践层次逐步推演，从抽象、综合的理论层面走向具体、可操作的实践环节，具有科学性和信服力。 我国政府审计准则：缺乏理论层面的支撑，整体呈现平面化，只关注规章制度的制定，程序性的特点突出，而对准则的科学论述远远不够,结构与内容上的差异,差异形成的原因： 1.形成途径和依据不同。 我国：较多借鉴民间审计准则的内容。民间审计准则体系由基本准则、具体准则和实务公告、执业规范指南三个层次构成；国家审计准则体系由基本准则、通用审计准则和专用审计准则、审计指南三个部分组成。表述内容大体也相同。 国际：由包括美

40、国、英国和日本在内的11个国家组成的审计准则委员会制定，借鉴了世界上政府审计开展比较好的国家的成功经验，更充分地体现了政府审计的特征,2.审计机关的权限与地位不同。 我国：审计机关与政府关系密切，一些问题容易得到解决，而且由于它们在政府领导之下，有助于从微观和宏观两方面提供服务。 国际：最高审计机关国际组织（INTOSAI）是由联合国成员国的最高审计机关组成的、非政府间的永久性国际审计组织。成员国对大会通过的建议或协议不承担任何义务，不受任何约束,3.我国政府审计的实践存在局限性。 起步较晚，实践经验不足，所以导致准则的制定也仅能围绕实践环节做出程序性的规定，在形式和内容上都拘泥于条条框框，很

41、难达到思想理论的高度,三）英国政府审计准则 包括由英国国家审计署（National Audit Office,简称NAO）制定的审计准则和职业道德准则，以及由英国审计准则委员会制定的审计准则。 其中，英国国家审计署制定的审计准则又包括审计作业准则和审计报告准则两部分；职业道德准则又包括总则和具体内容两部分,四）澳大利亚国家审计准则 澳大利亚国家审计准则是国家审计署在民间审计准则的基础上制定的。其是以澳大利亚特许会计师协会（The Institute of Chartered Accountants in Australia,简称ICAA）和澳大利亚注册会计师协会（CPA Australia）所

42、颁布的审计准则为基础制定的。 澳大利亚国家审计准则分为两部分：国家审计署公报审计准则和国家审计署的内部准则,五)我国政府审计准则与国际审计准则的趋同 审计准则国际趋同，其实质是与国际审计准则趋同。资本市场强调全球资本市场需要高质量统一的审计准则，提出各国审计准则应与国际准则趋同的要求。 世界各会计组织，只要不想游离于国际经济金融合作之外，不想游离于国际会计市场之外，就不能无视国际审计准则趋同这一趋势。我国政府审计准则和国际政府审计准则的国际趋同已成为一种必然趋势,经过审计职业界和其他相关部门近30年的努力，相对完整的中国国家审计准则框架体系已建立起来，内容涉及审计实务的各个方面。在建立中国国家

43、审计准则体系的过程中，国家审计署始终坚持“国际化与国家化相统一”的基本立场。 我国国家审计准则的制定与国际政府审计准则的趋同，不仅体现在框架结构上相似，由四个相对应的部分组成，而且在基本准则内容上也具有极大的借鉴之处。再加上我国针对自身的基本国情进行设计（例如在经济环境、法律制度、文化理念以及监管水平、会计信息使用者和会计人员素质等方面存在着不同程度的差异），形成具有中国特色的顺应国际需要政府准则体系,六)国家审计与民间审计、内部审计的分析比较 （1）审计主体不同 国家审计：各级国家审计机关，行使经济监督职能。 民间审计：社会会计组织，我国主要为注册会计师事务所。 内部审计：属于内部审计机构或

44、专职审计人员履行的内部 审计监督,只对本单位负责,2）审计权限不同 国家审计：对国家所有经济组织和机关，事业单位的财政财务 收支进行主动的、强制性审计监督。 民间审计：是事业性质的单位，它不能对被审计单位进行直接 审计监督，只能接受机关和单位委托行使职权。 内部审计：在组织、工作、经济方面都受本单位的制约,3）审计的范围不同 国家审计：政府各部门和企事业单位。 民间审计：范围比较广泛，它可接受任何单位的委托，可以对 任何单位的经济活动进行审计查证和提供咨询服务。 内部审计：本单位及所属单位财政收支、财务收支和经济活动,4）对职能履行上的不同 国家审计：根据宪法与有关规定主动地制定审计计划，对被

45、 审计单位进行审计。 民间审计：受国家财政和审计机关管理和指导，审计内容受 委托人的限制。 内部审计：根据本单位的安排进行，审计内容受单位局限,5）审计的目的不同 国家审计：对各级主体的财务收支及其他财政财务收支的真 实、合法、效益进行审计监督。 民间审计：对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计 处理方法的一贯性发表审计意见。 内部审计：作为对本单位进行经营管理的参考,小结： 本部分国家审计准则的国际比较是国家审计准则讲解重点之一。首先由美国政府审计准则开始，论述了其国家审计准则的产生和不断探索和修订的过程，将修订前后的准则作详细的对比分析，以求深刻掌握。其次讲解了国际政府审计准则的内容，

46、简要了解英国和澳大利亚国家审计历史，同时将我国国家审计的框架与国际相对比，体现其中趋同的态势。最后作了我国国家审计与民间审计、内部审计的区别比较,本节内容： 国家审计报告概述 审计结果报告 审计工作报告 国家审计报告主要类别 专项审计调查报告,第四节 国家审计报告,一） 国家审计报告涵义 国家审计报告是指审计机关实施审计后，依法对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件。 其是审计机关向被审计单位出具的审计意见书、作出审计决定、进行审计结果公告的基础和依据,一、国家审计报告概述,二）国家审计报告的基本要素 1. 审计依据 2. 被审计单位的基本情况 3. 被审计单

47、位的会计责任 4. 实施审计的基本情况 5. 审计评价意见。 6. 审计查出的违规事实、定性、处理处罚决定及其法律 依据等。 7. 审计意见和建议,三）国家审计报告的作用 说明审计结果，得出审计结论 说明审计性质，标注审计范围 提出审计建议并作为后续审计依据 公开审计报告，接受公众监督检查,四）国家审计报告的撰写和审定 1.撰写步骤: 审核整理审计工作底稿; 拟定审计报告提纲; 撰写审计报告初稿; 征求被审计单位意见; 修改初稿,报交审计报告,2.审计报告的审定 审计组实施审计后,撰写审计组的审计报告 审计组的审计报告经审计组组长审核后,送达被审计对象 征求意见(a) 审计组认真核实被审计对象

48、的书面意见并作出书面说明, 将有关材料报送审计组所在部门(b) 审计组所在部门接收并复核审计组的审计报告 审计机关复核机构对审计部门审定过的审计报告进行复核(c) 审计机关对复核过的审计报告进行审定(d,a) 征求被审计单位意见 被审计单位应自收到审计报告之日起十日内提出书面意见； 被审计单位自收到审计报告之日起十日内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。 . 有异议的，审计组应进一步研究、核实。 .如有必要，应修改审计报告,b) 审计组所在部门审核 审计组所在部门接收由审计组报送的审计报告、被审计单位书面意见和审计组书面说明后，进行审议研究，然后提出审计机关的审计报告； 应给

49、予处理处罚的，在法定职权范围内提出审计决定或提出处理处罚意见,c) 审计机关复核机构复核 审计机关复核机构应对下列事项进行复核，并提出书面复核意见： 审计目标是否实现； 事实是否清楚、数据是否正确； 审计证据是否适当、充分； 审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当，适用法律法规和标准是否适当； 被审计单位或被调查单位提出的合理意见是否采纳等,d) 审计机关审定 审计机关对复核后的审计报告进行审定，审定的事项主要包括： 与审计事项有关的事实是否清楚，证据是否确凿； 被审计单位对审计报告的意见是否恰当，复核机构或复核人员提出的复核意见是否正确； 审计评价意见是否恰当； 定性、处理、处罚意见

50、是否准确、合法、适当； 提出的改进财政财务收支管理意见和建议是否恰当。 所以，政府审计报告一般是指最终审定之后，审计机关的审计报告,最后，审计机关的审计报告以及审计决定书、移送处理书应当送达被审计单位和有关主管机关、单位。 审计机关除了出具审计报告，还要依法向社会公布审计报告所反映内容及相关情况，即发布审计结果公告,五)审计报告的公布 审计报告公布的审批程序 审计报告公布的条件,审计报告公布的审批程序 中央预算执行和其他财政收支的审计结果需要公告的，应在每年向总理提交的审计结果报告中说明，国务院在一定期限内无不同意见，才能公告。 向国务院呈报的重要审计事项的审计结果需要公告的，应在呈送的报告中

51、向国务院说明，国务院在一定期限内无不同意见，才能公告。 涉及重要任期经济责任的审计结果需要公告的，应在报送组织、人事部门并征得被审计的领导干部本人同意后，才能公告。 其他审计事项需要公告的，由审计署审批决定,审计报告公布的条件 应具备下列条件： 事实清楚，证据确凿，定性准确，评价客观公正。 在审计意见书、审计决定书等相关审计结论性文书生效后进行。 保守国家秘密和被审计单位及相关单位的商业秘密，并遵守国务院的有关规定。 涉及不宜公布内容的，必须对相关内容进行删除或修改,六）国家审计报告的结构 不管是何种类型的审计报告，其结构大致相同，只是侧重点不同而已。审计报告的结构可分五个部分： 第一部分：引

52、言 第二部分：基本情况 第三部分：审计结果 第四部分：审计发现的主要问题，包括真实性、合法性 和效益性等方面的审计确认 第五部分：审计建议或意见,七）国家审计报告的主要类别 国家审计报告主要对财政、财务收支的真实性、合法性和效益性发表审计意见。报告对象宽泛，有被审计单位，有政府和上级审计机关，必要时还可以对社会公众。主要包括三种类别： 审计结果报告有特定的报告对象，一般不对外公开。适用于向本级政府作的本级预算执行情况的审计结果报告，向组织人事部门作的经济责任审计结果报告，以及向党政领导特别交待的事项所作出具体的审计结果报告,审计工作报告审计机关经政府授权向本级人大作的本级预算执行情况的报告。报

53、告对象比审计结果报告要广泛，除向本级人大报告外。经过授权，可以形成审计公告，向社会公开。 专项审计调查报告开展审计调查研究出具的调查报告，报告的目的与审计结果报告差不多，都是特定事项的报告，但报告对象比审计结果报告要广泛。有时可以向社会公开审计调查结果。（曹达红，2009,二、审计结果报告和审计工作报告,1.审计结果报告 审计结果报告概述 审计结果报告的作用 审计结果报告的主要内容,审计结果报告概述 含义：是审计署向国务院总理或地方审计机关向本级政府首长和上一级审计机关提出的、对上一年度本级预算执行和其他财政收支审计监督的结果报告。 作用：为各级政府审定财政部门编制的财政决算草案提供重要资料和情况，有利于各级政府加强对本级财政收支的管理，有利于各级政府在向本级人大常委会提交财政决算草案前，及时纠正预算执行中存在的问题,审计结果报告的主要内容 本级预算执行审计的基本情况及审计机关对其的总体评价； 审计查出的问题及审计机关依法作出审计处理的情况； 加强和改进预算管理工作的建议； 本级政府要求报告的其他事项,例: 深圳市审计局关于深圳市交通专项资金管理使用情况绩 效审计结果公告（2013/03/29） 标题,引言,基本情况,审计发现的主要问题和处理意见,审计建议,2.审计工作报告 审计工作报告概述 审计工作报告的作用 审计工作报告的主要内容,审计工作报告