外商投资企业和外国企业

1、,中国税制简介,外商投资企业和外国企业,中国现行税制下主要税种,主要包括: 增值税 营业税 消费税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 关税 其他 印花税 土地增值税 城市房地产税,增值税,征税范围和税率,增值税是流转税，针对下列征收: 在中国境内销售应税货物 在中国境内提供加工、修理、修配劳务 进口应税货物 增值税税率 17% - 基本税率 13% - 低税率：适用于粮食、食用植物油、水、气、图书、报纸、杂志、农药等 0 - 出口货物（特定出口货物除外）,增值税计算,一般纳税人 应纳增值税 = 当期销项税额 (销售额 17% 或 13%) 减： 当期可抵扣进项税额 小规模纳税人 应纳增

2、值税 = 销售额 6% (或 4% 商业企业),谁是小规模纳税人?,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下,一般纳税人 vs. 小规模纳税人,一般纳税人 销项税额按照内销货物销售额的17（或者13）计算 进项税额（包括进口环节增值税）可以从销项税额中抵扣 货物报关出口后，未抵扣之进项税额可以申请退还（但受出口退税率限制） 小规模纳税人 应纳税额按照内销货物销售额的6（或者4）计算 进项税额不能申请抵扣或者退还,一般纳税人不予抵扣之进项税金,例如

3、: 购买固定资产 用于非应税项目或者免税项目的购进货物或者应税劳务 非正常损失 为履行来料加工贸易合同购入货物或者应税劳务 出口销售增值税进项税金可能无法全部退还,特别注意,4,从销售方取得合法的增值税专用发票并及时申请认证 出口企业需履行必要的出口退税申请程序 有效的筹划必不可少 增值税一般纳税人 vs. 小规模纳税人 公司内部总分支机构之间货物的移送安排 加工贸易 vs. 一般贸易 进料加工 vs. 来料加工 加工贸易企业的选择 ,营业税,何为营业税?,营业税属于流转税，针对下列征收 在中国境内提供应税劳务 转让（或者许可使用）无形资产且该无形资产在中国境内使用 销售位于中国境内的不动产,

4、税率,营业税的计算,营业税的计税依据是营业额 混合销售情况下营业税应税劳务征收增值税 技术转让、技术开发以及相关的技术咨询和技术服务可以申请营业税免税（或者退还） 扣缴义务人 受托发放贷款的金融机构 建筑安装工程总承包人 服务费、特许权使用费、以及不动产价款付汇申请人,特别注意,营业税免税通常采取“先征后退”方式 营业税对于纳税人而言通常是收入的减项 有效的筹划必不可少 营业税免税申请 混合销售行为 集团内部资金融通 提供代理服务 vs. 销售货物 技术和商标的跨国许可使用 转让无形资产 vs. 无形资产出资 ,消费税,何为消费税?,消费税属于流转税，针对生产、委托加工和进口下列商品的单位和个

5、人征收：,主要税率,特别注意,消费税对于纳税人而言通常是收入的减项 消费税是价内税 有效的筹划必不可少 委托加工 vs. 自行生产 促销方式的选择 集团内部销售安排 ,外商投资企业和外国企业 所得税,谁是纳税义务人?,外商投资企业 中外合资经营企业 中外合作经营企业 外商独资经营企业 外国企业 在中国境内有机构、场所的外国企业 在中国境内没有机构、场所的外国企业取得来源于中国境内的特定所得，或者虽有机构、场所但上述所得的取得与该机构、场所没有实际联系,税率,法定国家税率: 30% 地方税率: 3% 预提所得税 税法规定税率：20 目前实际适用税率：10 在中国境内没有机构、场所的外国企业取得来

6、源于中国境内的利息、租金、特许权使用费、股权转让所得等，或者虽有机构、场所但上述所得的取得与该机构、场所没有实际联系 外国投资者从外商投资企业取得的利润免征所得税（正在讨论的内外资企业统一所得税法中可能取消） 中国境内企业为扣缴义务人,优惠税率,* 如考虑地方财政扶持的因素，实际税率可能低于法定税率。,定期减免税,谁可享受定期减免税? 例如： 生产性外商投资企业 高新技术产业开发区内设立的高新技术企业 软件企业和集成电路企业 “两免三减半” 经营期十年以上的外商投资生产性企业普遍可以享受的税收优惠政策 2年免税 + 3年减半征税 从获利年度起,“延长减半”,产品出口企业 当年出口产品产值达到当

7、年企业产品产值70以上 定期减免税后可以享受减半征税 最低税率为10 先进技术企业 定期减免税后可以享受3年减半征税 最低税率为10,其他优惠政策,再投资退税 外国投资者将从外商投资企业取得的利润再投资，可以申请退还其再投资部分已缴纳所得税的40% 至 100% 经营期最少为5年 研发费用的加计扣除 购买国产设备退税 设备加速折旧,特别注意,优惠政策的享受以纳税人提出申请为前提 年度申报时需进行应纳税所得额调整 例如： 固定资产折旧 各项损失准备 税法规定列支限额的费用支出 税法规定不得抵扣的支出 亏损弥补 跨国交易中需注意“常设机构”风险,特别注意（续）,有效的筹划必不可少 投资方式以及方案

8、的选择 投资地点 税收优惠的选择 利润 vs. 特许权使用费/利息/租金 分公司 vs. 子公司 扩展现有企业 vs. 设立新公司 地方财政扶持以及实际税率 企业合并与改组 退出方案的选择 .,个人所得税,居民纳税义务人 中国人 就来源于中国境内和境外的所得纳税 在中国境内居住满1年的外国人 就来源于中国境内和境外的所得纳税 在中国境内居住5年以下的外国人，其来源于中国境外的所得，且属于境外公司或者个人支付（以及承担）的部分免于在中国纳税 工资、薪金所得的特殊规定（见31页） 非居民纳税义务人 在中国境内居住不满1年的外国人 就来源于中国境内的所得纳税,纳税义务人和应税收入,主要应税所得和税率

9、,* 适用费用减除,工资薪金所得 - 针对一般外国人的特殊规定,*: 183天适用于与中国签订避免双重征税协定和安排的国家或者地区,外国人主要免税补贴,住房补贴 伙食补贴和洗衣费 搬家费 探亲费（仅限于交通费） 中国境内接受语言培训支出 子女中国境内接受教育支出,特别注意,外国人在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90天（或者有税收协定情况下不超过183天）时，仍然可能有中国税负 申请免税时，需提供有效的凭证 个人所得税需每月申报并缴纳 中国境内支付者为扣缴义务人 国家税务总局对于个人所得税严格征收管理 有效和谨慎的策划必不可少 奖金的发放 认股权证的安排 补贴 工资和相关费用代垫和报销安排

10、个人所得税 vs. 企业所得税 ,关税,总体情况,对于进口到中国境内的“货物”征收 以“实际成交价”为基础确定关税完税价格，海关可能根据估价规定作调整 如果进口商无法提供相应证明文件，例如原产地证明等，需按照普通税率而并非优惠税率纳税 海关征收关税同时征收进口环节增值税和消费税（如有） 关税通常构成进口货物成本的一部分,进口设备税收优惠,所有外商投资企业 作为出资的设备免征关税和进口环节增值税 鼓励类外商投资项目 投资总额内进口自用设备免征关税和进口环节增值税 特殊项目以及行业优惠政策 符合条件的企业使用特定的资金进口自用设备免征关税和进口环节增值税（不受投资总额限制） 软件企业和集成电路企业

11、进口自用设备免征关税和进口环节增值税（不受投资总额限制）,特殊安排,在特殊区域设立企业 保税区 vs. 出口加工区 进口免税设备 进口保税原材料 递延关税、进口环节增值税以及消费税的缴纳时间 采用加工贸易方式 进料加工 来料加工,特别注意,享受减免税的前提是进口商提出申请 有效的筹划必不可少 争取有利的海关分类 谨慎准备和保留交易文件并与海关协商取得有理有利的估价结果 比较设备进口方案 进口免税设备的处置 加工贸易 vs. 一般贸易 利用特殊区域 技术许可 ,其他税,印花税,针对中国境内书立、领受应税凭证的单位和个人征收 各方都应缴纳印花税 税率为 0.003% 至 0.1% 轻税重罚,土地增值税,对有偿转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收 针对增值额征收，增值额为转让房地产取得的收入减去法定扣除项目 超率累进税率（30% 至 60%），依照增值额与扣除项目金额的比例确定,土地增值税筹划,有效的筹划必不可少 增值额的计算 免税 需考虑的事项比如： 拟转让房地产的性质 转让房地产的时间 增值额的比例 转让的方式,城市房地产税,针对省级人民政府所确定区域内的房产征收 房