事业单位会计准则及其会计制度解读修订版

1、财务会计报告的内容,事业单位会计制度解读,为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则和事业单位财务规则，我部对事业单位会计制度（财预字1997288号）进行了修订。现将修订后的事业单位会计制度印发给你们，自2013年1月1日起施行,第一节 事业单位会计制度修订内容,原事业单位会计制度发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原会计制度已经难以满足各方面需要

2、,新修订的会计制度主要变化,新修订的会计制度篇幅长达近5万字，通过详细规定会计科目使用及财务报表编制，较为全面地规范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。新制度既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新。 与原制度相比较，主要有如下八大方面的变化,1、配合了各项财政制度改革 2、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销 3、明确规定了基建数据并入会计“大账” 4、着力加强了对财政投入资金的会计核算 5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算 6、突出强化了资产的计价和入账管理 7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明 8、系统改进了财务报表体系,第二节 事业

3、单位会计制度的重点解读,事业单位会计制度目录 第一部分 总说明 第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明,第一部分 总说明,一、为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则和事业单位财务规则，制定本制度。 二、本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外： （一）按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位； （二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。 参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定,第二部分 会计科目名称和编号,一

4、、资产类 1 1001库存现金 2 1002银行存款 3 1011零余额账户用款额度 4 1101短期投资 5 1201财政应返还额度 120101财政直接支付 120102财政授权支付 6 1211应收票据 7 1212应收账款 8 1213预付账款,9 1215其他应收款 10 1301存 货 11 1401长期投资 12 1501固定资产 13 1502累计折旧 14 1511在建工程 15 1601无形资产 16 1602累计摊销 17 1701待处置资产损溢,二、负债类,18 2001短期借款 19 2101应缴税费 20 2102应缴国库款 21 2103应缴财政专户款 22 22

5、01应付职工薪酬 23 2301应付票据 24 2302应付账款 25 2303预收账款 26 2305其他应付款 27 2401长期借款 28 2402长期应付款,三、净资产类,29 3001事业基金 30 3101非流动资产基金 310101长期投资 310102固定资产 310103在建工程 310104无形资产 31 3201专用基金,32 3301财政补助结转 330101基本支出结转 330102项目支出结转 33 3302财政补助结余 34 3401非财政补助结转 35 3402事业结余 36 3403经营结余 37 3404非财政补助结余分配,四、收入类,38 4001财政补助

6、收入 39 4101事业收入 40 4201上级补助收入 41 4301附属单位上缴收入 42 4401经营收入 43 4501其他收入,五、支出类,44 5001事业支出 45 5101上缴上级支出 46 5201对附属单位补助支出 47 5301经营支出 48 5401其他支出,第三部分 会计科目使用说明,见制度,第四部分 会计报表格式,编 号 财务报表名称 编制期 会事业01表 资产负债表 月度、年度 会事业02表 收入支出表 月度、年度 会事业03表 财政补助收入支出表 年度 附 注 年度,第三节 事业单位会计主要核算变化,一、短期投资。 核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含

7、1年）的投资，主要是国债投资。本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。 短期投资在取得时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目； 短期投资持有期间收到利息时，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入投资收益”科目,例1】某单位3月1日进行一项短期投资，投资成本为1 000 000元，6月末收到支付利息5 000元。 投资时： 借：短期投资 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 收取利息时： 借：银行存款 5 000 贷：其他收入投资收益 5 000,二、存货,核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动

8、植物等的实际成本。 事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算,例2】事业单位购入自用存货，价款10000元，运费800元，使用自有资金支付。领用上述存货9 080元。 借：存货 10 800 贷：银行存款 10 800 借：事业支出 9 080 贷：存货 9 080,三、长期投资,核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算,例3】购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率12，共支付价款50000元。三年后，国库券到期，收回债券本息。 购入时， 借：长期投资债券投资 50

9、000 贷：银行存款 50 000 借：事业基金 50 000 贷：非流动性资产基金长期投资 50 000,国库券到期，收回本息,借：银行存款 68 000 贷：长期投资债券投资 50 000 其他收入投资收益 18 000 借：非流动性资产基金长期投资50 000 贷：事业基金 50 000,例4】甲事业单位以一项固定资产对外投资，该固定资产的账面价值为180 000元，投资协议中确定的价值为200 000元。 借：长期投资 200000 贷：非流动性资产基金长期投资200000 借：非流动资产基金固定资产 180 000 贷：固定资产 180 000,四、固定资产,固定资产是指事业单位持有

10、的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。 本科目核算事业单位固定资产的原价,例5】1月10日，新建办公楼一幢，造价400 000元，面积为4 000平方米，经验收合格，交付使用。 借：固定资产 400 000 贷：非流动资产基金固定资产 400000 借：非流动资产基金在建工程 400000 贷：在建工程 400 000,例6】1月20日经批准，自制办公桌椅，实际工料费18 00元，经验收合格，交付使用。 借：固定资产 18000 贷：非流动

11、资产基金固定资产 18000 同时， 借：非流动资产基金在建工程 18 000 贷：在建工程 18 000,例7】某单位从租赁公司融资租入专用设备一台，租赁协议中规定，应付租赁费100 000元，租赁期限5年，每半年付款一次；租赁期满后，设备归承租单位所有。该单位租入设备时发生运杂费1 000元，安装费2 000元，均以银行存款支付,融资租入固定资产时： 借：固定资产融资租入固定资产103000 贷：非流动资产基金固定资产3000 长期应付款 100 000 借：事业支出 3 000 贷：银行存款 3 000,支付租金时： 借：事业支出 10 000 贷：银行存款 10 000 借：长期应付款

12、 10 000 贷：非流动资产基金固定资产 10 000,租赁期满后： 借：固定资产自有固定资产 103 000 贷：固定资产融资租入固定资产 103000,六、累计折旧,核算事业单位固定资产计提的累计折旧，并按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。 事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：（1）文物和陈列品；（2）动植物；（3）图书、档案；（4）以名义金额计量的固定资产,1）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记本科目。 （2）固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科

13、目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。 本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。 【例8】某单位期末计提固定资产10000元。 借：非流动资产基金固定资产 10000 贷：累计折旧 10 000,七、在建工程 核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。 本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算,例9】经批准购买需要安装的设备一套，价款30 000元，支付安装费10 000元由银行转账支付，用于专项工程。 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000 借：在建工程 10 0

14、00 贷：银行存款 10 000,例10】专项工程完工，造价2800000元，办理移交手续。 借：固定资产 2800000 贷：在建工程 2800000 借：非流动资产基金在建工程 2800000 贷：非流动资产基金固定资产 2800000,八、无形资产,无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。 本科目核算事业单位无形资产的原价，并按照无形资产的类别、项目等进行明细核算,例11】某单位购入一项专利的所有权，买价100 000元，支付咨询费2 000元，均以银行存款支付。 借：无形资产 102 000 贷：非流动资产基金无

15、形资产102000 借：事业支出 102000 贷：银行存款 102000,例12】某科研单位购入入账的非专利技术，用于从事A产品的生产，该项无形资产账面价值240 000元，有效使用期为5年，该单位对A产品生产实行内部成本核算。 该项无形资产每月摊销时的会计分录为： 借：非流动资产基金无形资产 4 000 贷：累计摊销 4 000,新旧科目转换-资产类,现金” “库存现金” “银行存款” “银行存款” “零余额账户用款额度” “零余额账户用款额度” “财政应返还额度” “财政应返还额度” “应收票据” “应收票据” “应收账款” “应收账款” “预付账款” “预付账款” “其他应收款” “其

16、他应收款,新旧科目转换-资产类,材料” “产成品” “存货” “成本费用,新旧科目转换-资产类,短期投资” “对外投资” “长期投资,新旧科目转换-资产类,固定资产” “固定资产” “存货,新旧科目转换负债类,短期借款” “借入款项” “长期借款,新旧科目转换-负债类,应交税金 ” “应缴税费” “应缴预算款 ” “应缴国库款” “应缴财政专户款 ” “应缴财政专户款,新旧科目转换-负债类,应付工资（离退休费）” “应付地方（部门）津贴补贴” “应付职工薪酬” “应付其他个人收入” “其他应付款” 科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的社会保险费和住房公积金等的余额，转入新账中“应付职工

17、薪酬”科目的相关明细科目,新旧科目转换-负债类,应付票据” “应付票据” “预收账款” “预收账款 “应付账款” “应付账款” “长期应付款” “应付账款” 中偿还期在1年以上（不含1年）的部分转入“长期应付款,新旧科目转换-负债类,其他应付款” “其他应付款” “应付职工薪酬” “长期应付款” 原 “其他应付款”科目中事业单位应付的社会保险费和住房公积金转入新制度下“应付职工薪酬”科目核算； 原 “其他应付款”科目中偿还期限在1年以上（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入的固定资产租赁费等转入新制度下“长期应付款”科目核算,新旧科目转换净资产类,事业基金-一般基金”： （转入新账中“非流动

18、资产基金-无形资产”科目数额） “非流动资产基金-无形资产” （属于新制度下财政补助结转的余额 ） “财政补助结转” （属于新制度下财政补助结余的余额） “财政补助结余” （剩余余额 ） “事业基金” “事业基金-投资基金” “非流动资产基金-长期投资,新旧科目转换净资产类,固定基金”（扣除转为存货的固定资产） “非流动资产基金-长期投资” -固定资产 -在建工程 -无形资产,新旧科目转换净资产类,专用基金” “专用基金” “经营结余” “经营结余,新旧科目转换净资产类,事业结余” “事业结余” （不再包括财政补助结转和财政补助结余） “结余分配” （） “非财政补助结余分配” （直接启用,新

19、旧科目转换净资产类,财政补助收入” “财政补助收入 “事业收入” “事业收入” “上级补助收入” “上级补助收入” “附属单位上缴收入” “附属单位缴款” “经营收入” “经营收入” “其他收入” “其他收入,新旧科目转换净资产类,拨出经费” “事业支出” “事业支出” “结转自筹基建” “上缴上级支出” “上缴上级支出” “对附属单位补助支出” “对附属单位补助” “经营支出” “经营支出” “销售税金” “其他支出,新旧科目转换净资产类,拨入专款” “非财政补助结转” “拨出专款” “非财政补助结转” “专款支出,二）基建并账调整,建筑安装工程投资” “设备投资” “在建工程基建工程” “

20、待摊投资” “预付工程款” “交付使用资产” “固定资产” “基建投资借款” “长期借款” “建筑安装工程投资” “设备投资” “待摊投资” “非流动资产基金” “预付工程款” “交付使用资产” “基建拨款” “财政补助结转,财政补助收入,基本支出补助,项目支出补助,事业收入,上级补助收入,附属单位上缴收入,其他收入,专项资金收入,非专项资金收入,经营收入,事业支出,财政补助支出基本支出,财政补助支出项目支出,非财政专项资金支出,其他资金支出,上缴上级支出,对附属单位补助支出,其他支出,专项资金支出,非专项资金支出,经营支出,财政补助结转 基本支出结转,财政补助结转 项目支出结转,基本支出补助

21、,财政补助支出基本支出,项目支出补助,财政补助支出项目支出,经营收入,经营支出,非财政补助结转,专项资金收入,非财政专项资金支出,专项资金支出,事业结余,非专项资金收入,其他资金支出,非专项资金支出,经营结余,经营收入,经营支出,财政补助结转 基本支出结转,财政补助结转 项目支出结转,基本支出补助,财政补助支出基本支出,项目支出补助,财政补助支出项目支出,非财政补助结转,专项资金收入,非财政专项资金支出,专项资金支出,事业结余,非专项资金收入,其他资金支出,非专项资金支出,经营结余,经营收入,经营支出,贷方余额,贷方余额,项目补助结余,财政补助结余,贷方余额,分析结转,非财政补助结余分配,非财

22、政补助专项留用部分,贷方余额,借方余额,借方余额,贷方余额,提取基金、缴税,事业基金,借方余额,贷方余额,借方余额,贷方余额,借方余额,贷方余额,贷方余额,三）资产的核算,1、现金的核算 例1王强同志因公出差，预借差旅费现金400元。会计分录如下： 借：其他应收款王强 400 贷：库存现金 400,例2某日发现库存现金缺少400元。会计分录如下： 借：其他应收款 400 贷：库存现金 400 例3上项短少现金，经查明属工作疏忽，经单位领导批准，由责任人赔偿80%，并收到现金；报销20%。会计分录如下： 借：库存现金 320 事业支出其他支出 80 贷：其他应收款 400,2、银行存款的核算,现

23、举例说明未进行财政国库单一账户制度改革的银行存款的核算： 例4上级主管部门拨入本月经费140 000元。会计分录如下： 借：银行存款 140 000 贷：财政补助收入 140 000,现举例说明外币银行存款业务的核算 例5某单位5日收到一笔技术转让款10 000，当月月初汇率为8.70，当日汇率为8.50。会计分录如下： 借：银行存款美元户 85 000 贷：事业收入 85 000 例6月末该单位美元户存款余额为860 000元， 100 000，当月月末汇率为8.90。会计分录如下： 汇兑损益：100 0008.90-860 000=30 000(元) 借：银行存款美元户汇兑损益 30 00

24、0 贷：事业支出其他支出 30 000,3、零余额账户用款额度核算,例7某事业单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，该单位获得财政授权支付额度500 000元。会计分录如下： 借：零余额账户用款额度 500 000 贷：财政补助收入 500 000,例8该事业单位从“零余额账户用款额度”中提取现金5 000元，用于支付职工的取暖费用。会计分录如下： 借：现金 5 000 贷：零余额账户用款额度 5 000 同时， 借：事业支出取暖费 5 000 贷：现金 5 000,4、财政应返还额度的核算,例9某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革，年终，本年度财政直接支付预算

25、指标数为800 000元，财政直接支付实际支出数750 000元，该单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标50 000元，会计分录如下,借：财政应返还额度 50 000 贷：财政补助收入 50 000,例10年终，该事业单位本年度财政授权支付预算指标数为600 000元，本年度财政授权支付实际支出数为530 000元，单位零余额账户代理银行收到的零余额账户用款额度570 000元。该单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度40 000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标30 000元,会计分录如下： 借：财政应返还额度 40 000 贷：零余额账户用款额度 40 000 同时： 借：财政应返还

26、额度 30 000 贷：财政补助收入 30 000,例11接上例，次年初，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度40 000元，收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度30 000元,会计分录如下： 借：零余额账户用款额度 40 000 贷：财政应返还额度 40 000 同时， 借：零余额账户用款额度 30 000 贷：财政应返还额度 30 000,5、应收票据的核算,例 12某单位销售产品一批，价款10 000元，增值税额1 700元，款项尚未收到，收到对方开出3个月商业承兑汇票一张，汇票到期后，承兑单位如期付款。若上述汇票到期后，承兑单位无力付款。会

27、计分录如下 借：应收票据 11 700 贷：经营收入 10 000 应交税金应交增值税销项税额1 700,应收票据贴现,单位持未到期的应收票据向银行贴现时，应按规定计算并支付银行贴现利息，计算公式如下： 到期值=面值（1+利率时间） 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现实收金额=票据到期值-贴现息,例 13某单位因资金周转需要，持未到期的带息商业承兑汇票到银行贴现。票据面值117 000 元，年利率为12%，期限6个月，单位已持有2个月，银行的贴现率为年率9%。 票据到期值=117 000+11700012%6/12=124 020(元) 贴现实收金额=1244/12

28、=120 299.4(元) 事业单位会计分录如下: 借：银行存款 120 299.4 贷：应收票据 117 000 经营支出 3 299.4,6、应收账款的核算,例 14某单位采用委托收款结算方式销售产品一批，产品售价20 000元，销项增值税3 400元，发运时以银行存款代垫运杂费600元，产品已发运，并向银行办妥委托收款手续。会计分录如下： 借：应收账款 24 000 贷：经营收入 20 000 应交税金应交增值税一销项税额 3 400 银行存款 600,7、预付账款的核算,例 15该单位在合同收货期收到A公司运达的甲材料，A公司开出的增值税专用发票列示：材料价款100 000元，增值税额

29、17 000元。按合同规定，将预付材料款抵作应付账款，余款67 000元以银行存款补付。会计分录如下： 借：存货 100 000 应交税金应交增值税进项税额 17 000 贷： 预付账款 50 000 银行存款 67 000,8、其他应收款的核算,例16单位根据审核后的借款单、签发给采购员李明转账支票人民币计20 000元，采购业务用材料。会计分录如下： 借：其他应收款李明 20 000 贷：银行存款 20 000,9、材料的核算,1）购进存货入账：实际发生额 1）一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣： 借：存货 应交税金增值税 贷：银行存款 2）小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本： 借：存货（含税） 贷：银行存款 （2）发出存货，按先进先出法或加权平均