内部审计案例研究分析(ppt 70页)

1、审计案例研究,主讲教师 张晓红,一) 审计监督体系,政府审计(由政府审计机关实施) 内部审计(由内部审计机构实施) 注册会计师审计(由会计师事务所实施,二)注册会计师审计理论,1.注册会计师的业务范围(我国) (1)审计业务法定业务,非注册会计师不得承办 会计报表审计业务 其他审计业务 (2)会计咨询、会计服务业务非法定业务，并非只有注册会计师才能承办,二)注册会计师审计理论,2.会计报表审计的审计过程（包括三个阶段） (1)计划阶段:接受委托、规划审计工作 (2)实施审计阶段:实施审计测试，获取证据 实质性测试 符合性测试 (3)审计完成阶段:整理资料，编制审计报告,二)注册会计师审计理论,

2、3. 审计测试与交易循环 （1）审计测试 A.符合性测试：对内部控制的设计 和运行的测试 B.实质性测试：交易和余额的详细测试 对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序,二)注册会计师审计理论,2）交易循环（业务循环） 销售与收款循环 购货与付款循环 生产循环 筹资与投资循环,二)注册会计师审计理论,3）审计测试与交易循环 A.符合性测试:一般按业务循环进行 B.交易和帐户余额的实质性测试: 可以按会计报表项目组织实施（称为分项审计） 可以按业务循环组织实施（称为循环审计,业务循环与主要会计报表项目 对照表,本教材的基本框架,第一章：计划阶段的案例分析 第二至七章：实施阶段的案例分析 第八章

3、：整理、报告阶段的案例分析 第九、十章：其他有关案例分析,第一章 审计业务承接和审计规划案例,在计划阶段，CPA要做的主要工作： 调查了解 被审计单位的基本情况 与被审计单位签订业务约定书 初步评价被审计单位的内部控制 确定重要性 分析审计风险 编制审计计划,一、了解被审计单位的基本情况（预备调查,一)调查的内容 (二)调查的目的 (三)调查的方式,一）调查的内容,1.业务性质、经营规模和组织 结构 2.经营情况和经营风险 3.以前年度接受审计的情况 4.财务会计机构及工作组织 5.其他有关事项,二）调查的目的,1.确定是否接受委托 A.评价被审计单位的可审性 B.评价CPA自身的胜任能力 2

4、.为编制审计计划做准备,三）预备调查的方式,1.CPA首次接受委托时 （1）被审计单位首次接受委托： 对所有内容进行了解 （2）被审计单位更换事务所： 与前任CPA联系，获取有关资料 2.CPA持续接受委托时 对变化了的情况进行了解,单项案例分析（一,1.在本章的案例一中,所列举的是首次接受委托的情况,假设美林股份有限公司是诚信事务所的老客户,那么此次持续接受委托时,应调查的主要内容有什么不同? （作业1 P2,单项案例分析（一,答案:一般来说,首次接受委托时,预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多,并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在持续接受委托时,进行预备调查应考虑以下主要

5、因素,单项案例分析（一,1)管理当局的特点和诚信 (2)被审单位的涉讼案件及其处理情况 (3)以前与被审计单位在审计单位方面存在的意见分歧以及解决结果 (4)利害冲突及回避事宜 (5)内部控制的改进情况 (6)审计费用的支持情况等,二、审计计划编制中对分析性复核程序的应用（案例二,一)审计计划的分类 (二)分析性复核 (三)总体审计计划的内容,一)审计计划的分类,1、总体审计计划:对审计的预期范围和实施方式的规划 2、审计程序计划(具体审计计划):对审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明,二）分析性复核,1.用途 (1)在计划阶段:规划其他审计程序 (2)在审计实施阶段:直接作为实质性

6、测试程序 (3)在审计报告阶段:对会计报表的整体性进行的复核,二）分析性复核,2.计划阶段应用分析性复核的目的： （1） 更好地了解被审计单位的经营情况 （2）确认资料间异常的关系和意外波动，以便找出潜在风险的领域 (引起注意为目的,二）分析性复核,3.分析性复核程序的主要内容 （1）趋势分析:比较两个以上会计期间的特定数据,以确定是否有重大变动。 （2）比率分析:将财务比率与预定数比较找出异常,单项案例分析（二,2.在本章的案例二中,如果注册会计师在分析其财务指标时,发现企业的应收账款周转率波动大，这意味着被审计单位可能存在那些情况? （作业1 P2,单项案例分析（二,答案:可能存在的问题有

7、: (1)经营环境发生变动 (2)年末销售额突然增减 (3)顾客总体发生变动 (4)产品结构发生变动 (5)信用政策或其运用发生变化 (6)销售收入的总体发生变动,三）总体审计计划的内容,1.审计的目的、范围 2.审计策略 3.评价内部控制和审计风险 4.确定重要会计问题及重点审计领域 5.确定重要性水平 6.工作进度的安排，时间、费用的预算 7.审计小组的组成及人员分工,第二章 审计案例,一、销货与收款循环中的主要业务活动 二、销货与收款循环中的内部控制测试 三、销货与收款循环中的实质性测试,一、销货与收款循环中的主要业务活动,1.接受顾客的定单 2.批准赊销信用 3.按销售单供货 4.按销

8、售单装运货物 5.向顾客开具帐单 6.记录销售 7.办理和记录现金和银行存款收入 8.注销坏账 9.提取坏账准备,二、销货与收款循环中的内部控制测试（案例一,1.通过调查表、流程图的方式对内部控制进行描述，了解内部控制的设计情况 （教材P21 表2-1 表2-2） 2.对内部控制进行符合性测试，评价其有效性 （1）内部控制设计是否科学、合理 （2）是否实际发挥作用 3.符合性测试的目的：确定实质性测试的性质、时间和范围,单项案例分析（三,销售与收款循环的关键控制点有哪些？ 答案： 1.从发出货物的角度看，主要的控制点应有：（1）仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；（2）货物的装运

9、是否都根据销售通知单装运；（3）货物出库有登记或有出库单,单项案例分析（三,2.从收款和记账的角度看，主要的控制点应有： （1）财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；（2）销售发票和销售通知单是否连续编号领用手续是否严格；（3）销售发票的开具与收款是否分离；（4）销售总账、明细账和应收账款总账、明细账及款项的收回的登记是否由两人以上负责；（5）是否定期与顾客核对应收账款明细账；（6）销售退回和折让是否经授权的人员批准,三、销货与收款循环中的实质性测试,该循环中涉及的实质性测试的报表项目有： 主营业务收入 营业费用 主营业务税金及附加 其他业务利润 应收账款 坏账准备 应交税金

10、,1.主营业务收入的测试（案例一,步骤： （1）应用分析性复核程序，发现可能的虚记收入 （2）抽查凭证 （3）审查收入确认和关联方交易，可发现价格是否高估 （4）进行销售截止期测试，可发现提前入帐和推迟入帐的情况,单项案例分析（四,进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？ 答案： 销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应从以下方面入手,单项案例分析（四,1）将本期的收入数与上期数或计划数对比，看是否有异常波动； （2）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外

11、部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化； （3）将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化,单项案例分析（五,1.在销售循环中为何要关注关联方交易?与此有关的舞弊方式有那些?如何发现和防止? （作业1 P3） 答案:在进行销售收入审计时,必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间故意用抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段虚开发票,单项案例分析（五,在审计时，首先通过与被审计单位沟通， 查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有 哪些；然后通

12、过应收账款明细帐和销售明细帐 的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务 在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企 业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可 参照企业的价目表和定价方法进行审计,2.应收账款及坏账准备的实质性测试（案例二,1）核对相关凭证 （2）分析应收账款的账龄 （3）向债务人函证应收账款 函证是应收账款审计的一种重要方法 （4）检查坏账的确认和处理,单项案例分析（六,对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？ 答案：可采用的替代程序有： （1）核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。 （2）也可查找相关的银行存款日记账，资产负债表日后款项的收回也能间接证明应

13、收账款的存在性,第三章 购货与付款循环案例分析,一、购货与付款循环中的主要活动 二、购货与付款循环中的内部控制测试 三、购货与付款循环中的实质性测试,一、购货与付款循环中的主要活动,1.请购商品和劳务 2.编制订购单 3.验收商品 4.储存已验收的商品存货 5.编制付款凭单 6.确认与记录负债 7.支付负债 8.记录现金、银行存款支出,二、购货与付款循环的内部控制测试,1.运用流程图、调查表取得对内部控制的了解（教材P31 表3-1 图3-1） 2.对内部控制进行符合性测试 （1）设计是否科学、合理 （2）运行是否有效,三、购货与付款循环的实质性测试,该循环涉及的报表项目有： 预付账款 固定资

14、产 累计折旧 工程物资 在建工程 应付账款,三、购货与付款循环的实质性测试,1.应付账款的实质性测试（案例一） （1）核对总帐与明细帐是否相符 （2）对应付账款进行分析性复核 （3）函证应付账款 （4）查找未入帐的应付账款 （5）审查挂帐的原因,单项案例分析（七,就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？ 答案：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为：（1）复核负债的最大目的在于发现已经存在但尚未入帐的债务,单项案例分析（七,2）与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。

15、 （3）决算日已经入帐的大多数负债在下年度审计人员审计时可能付款，付款行为进一步证实了已经入帐的债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需函证,综合案例分析（一,审计人员甲和乙在审计A公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为A公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入帐的应付账款。试问审计人员甲和已应如何查找未入帐的应付账款？（作业1 P5,综合案例分析（一,答案： (1)检查A公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票(如抬头不符、与合同某项规定不符)及有材料入库凭证

16、但未收到购货发票的经济业务 (2)检查A公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确。 （3）检查A公司在资产负债表日后应付账款明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确,2.固定资产审计案例（案例二,1）复核总账和明细帐是否相符 （2）进行分析性复核 （3）检查固定资产的增加 （4）检查固定资产的减少 （5）检查固定资产的所有权 （6）实地观察固定资产 （7）固定资产折旧的审计,第四章 生产循环审计案例,生产循环所涉及的主要环节及内容 生产循环的审计目标 生产循环的符合性测试 生产循环的实质性测试(重点:存货审计和生产成本审计,一、生产循环所涉及的主要环节及内容,该循环

17、涉及的部门有：生产计划部门，生产部门，仓库，销售部门，会计部门等。主要的业务活动如下： 计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据顾客订单或销售预测安排产品生产，签发顺次编号的生产任务通知书，此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料、零件及其库存,一、生产循环所涉及的主要环节及内容,发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类以及领料部门的名称及领料用途。领料单通常是一式三联。仓库发料后，以其中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细帐后送会计部门进行材料的收发核算和成本核算,一、生产循环所涉及的主要环节及内容,生产

18、产品 生产部门在收到生产任务通知书及原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收质量并办理入库手续，或是将所完成的产品移交下一个生产部门，以进一步加工,一、生产循环所涉及的主要环节及内容,核算产品成本 为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全生产成本核算制度，将生产过程控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产任务通知书、领料单、记工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应的生产成本

19、明细帐，会同有关部门对生产过程的成本进行核算和控制,一、生产循环所涉及的主要环节及内容,储存产成品 产品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除此以外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签,一、生产循环所涉及的主要环节及内容,发出产品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存；一联交顾客；一联作为给顾客开发票的依据,二、生产循环的审计目标,生产循环阶段，车间的

20、主要工作是生产产品，会计工作的重点是成本核算，因而生产循环的审计目标是： 存在性 即生产成本明细帐内记录的各种料、工、费是否确实发生，各项成本费用开支的范围与标准是否符合法律、法规和企业的有关规定，已经完工的产品是否全部结转入库，尚未完工的在产品成本的价值确认是否正确,二、生产循环的审计目标,完整性 即生产循环中生产的应该属于公司的产品是否均已做出恰当的记录而没有遗漏；各项成本费用的记录及其会计处理是否完整。 计价与分摊 即各项成本费用的归集、分配与结转是否合理；是否符合配比原则的要求，计算是否正确，在产品和完工产品的成本计算是否准确,二、生产循环的审计目标,分类 即成本计算对象的确定是否合理

21、，是否按主要产品作了适当的分类。 披露 即产品的主要品种和存货计价方法是否已在会计报表中作了恰当的揭示；有关生产过程中的关联交易事项是否已作必要的揭示；其他各项费用在会计报表上的披露是否恰当,三、生产循环的符合性测试,了解和描述生产循环的内部控制 生产循环的内部控制从审计的角度可分为：存货的内部控制、成本会计控制和工薪内部控制三项内容。注册会计师运用调查表法或流程图法等对内部控制进行描述，对内部控制的设计情况进行了解。 符合性测试 审计人员通过询问、审阅、观察等方法对有关内部控制进行符合性测试，即对内部控制的设计是否科学、合理，执行是否有效进行测试,四、生产循环的实质性测试,在该循环中，最重要

22、的实质性测试是对存货的测试。因为存货是资产负债表中的主要项目，往往也是流动资产中的最大项目。而且存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年的损益有很大的影响。在存货审计中，审计人员的实施步骤如下,四、生产循环的实质性测试,编制存货明细表，与明细帐、总帐、报表的余额核对相符。 对存货实施监盘程序 在对存货进行审计时，监盘程序是一个必不可少的程序，审计人员要现场监督被审计单位的盘点工作，而且还要对盘点过的存货进行抽查。必须指出的是，监盘程序所得到的是实物证据，对存货的存在性有很强的证明力，但它不能保证被审计单位对存货拥有所有权，也不能对该存货

23、的价值提供审计证据,四、生产循环的实质性测试,确定存货的所有权归属 某一项存货是否作为企业的存货是以所有权为标准的，而不是以存货的实际存放地点为准，企业的存货包括在途物资、原材料、包装物、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、生产成本等等,四、生产循环的实质性测试,确定存货的计价是否恰当 在存货审计中，由于企业对期末存货采用成本与可变现净值熟低的方法计价，所以注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提,四、生产循环的实质性测试,当存在以下一项或若干项情况时,应当将存货的账面余额全部转入当期损益: (1)已经霉烂变质的存货 (2)已经过期不可退货的存货(主要指食品) (3)生产中已不再需要,并且已无转让价值的存货 (4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货,四、生产循环的实质性测试,当存在下列情况之一时,应当计提存货跌价准备: (1)市价持续下跌的存货 (2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 (3)企业因产品更新换代,原有库存材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本 (4)因企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌 (5)其他足以证明该项