企业成本审计的实践探索.ppt

1、企业成本审计的实践探索,引言,企业成本审计是整个企业审计中重要的 的一环，真实、完全、正确的成本核算是 正确反映企业经营状况的基础。鉴于此， 我们在进行成本审计时更应该注重合理与 科学的方法，对企业进行成本核算时的不 合理之处进行深入的发掘，使企业成本核 算趋于合理与完善。,主要内容,一、产品成本核算的理论与方法 二、产品成本核算的流程 三、实施成本测试理论与实践的结合 四、产品成本分析,一、成本核算的理论概述,1.成本的概念 生产成本：是指企业在生产产品或提供劳务的过程中所消耗的直接材料、直接人工或者为组织或管理生产而发生的各项费用。它的基本构成也即我们平常所称的料、工、费。 产品成本：对生

2、产成本按照一定的方法在各种产品的完工产品和在制品之间进行分配，进而得出的成本称之为产品成本。 2.成本核算的程序,发生支出,资本性支出,收益性支出,资本性核算,成本性,费用性,管理费用,财务费用,营业费用,下期成本,本期成本,甲产品,乙产品,完工产品,在产品,划分,划分,完工产品,在产品,一、成本核算的理论概述（续）,3.生产成本的归集,生产成本,基本生产成本,辅助生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,产品成本,一、成本核算的理论概述(续),4.材料在成本中的流转过程,材料,车间加工,产成品,销售成本,计价方法,发出,计价方法,验收入库,计价方法,售出,产品成本计价方法,材料在每个生产过程中

3、的形态和性质的不同，需要在不同的过程中采取与之相适应的计价方法。采取合理而又合法的计价方法能够准确的反映企业的产品成本，有利于对企业经营业绩的反映和考核。,5.材料发出计价方法,材料发出 计价方法,计划成本法,实际成本法,差异率计算,计划成本调整为实际成本,先进先出法,后进先出法,加权平均法,移动平均法,个别计价法,一、成本核算的理论概述（续）,一、成本核算的理论概述（续）,6.产品成本计算的基本方法。 品种法。 品种法亦称简单法，是指以产品品种作为成本计算对象，归集合分配生产费用，计算产品成本的方法。此方法适用于单步骤、大量生产的企业。 分步法。 分步法是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种

4、）为成本计算对象，归集生产费用，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法，适用于连续加工式生产的企业和车间。 分批法 分批法是指以产品的批别作为产品成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。亦称订单法，适用于单件、小批生产的企业。,一、成本核算的理论概述（续）,7.计算完工产品与在产品成本的方法： 在产品不计成本法。即每月发生的费用全部由产成品来负担，此方法适用于月末在产品数量很小的产品。 在产品按固定成本法。在产品采用固定成本计价，月末在产品的成本固定不变，但在年末的时候根据实际盘点的在制品数量具体计算在产品成本，据以计算12月产品成本。该方法适用月末在产品数量较多，但每月变化不

5、大的产品。 在产品采用所耗材料法。即月末在产品只计算其所耗的直接材料费，不计算其它费用。本月发生的加工费用全部由本月的完工产品来承担。此方法适用月末在制品较多、数量变化较大且材料费用在产品成本中比重较大的产品。,一、成本核算的理论概述（续）,计算完工产品与在产品成本的方法： 约当产量法。即将月末在产品按照完工程度折算为相当于完工产品的数量，然后再进行费用分配。这种方法适用月末在产品数量较多，变化较大，并且产品成本中材料费用和直接人工等加工费用比重相差不大的产品。 定额成本计价法。月末在产品按定额成本计算。该种方法适用各项消耗定额或费用定额比较准确，且月末在产品数量变化不是很大的产品。 定额比例

6、法。本期产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额费用比例进行分配。此方法适用于各项消耗定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。,8.销售成本的计价方法,一、成本核算的理论概述（续）,销售成本 计价方法,计划成本法,实际成本法,差异率计算,先进先出法,后进先出法,加权平均法,移动平均法,个别计价法,计划成本调整为实际成本,二、成本核算的流程(续),产品毛坯流转形式 封闭式 开放式,产品毛坯,A车间,产成品,产品毛坯,A车间,B车间,产成品,产品加工流转过程的不同，决定了产品成本计算方法和费用分摊方法的不同，我们要根据具体产品在生产过程中的流转来核算其成本，

7、做到成本计算的合理性、合法性和正确性。,二、成本核算的流程,有关业务部门成本核算 基础数据统计,领 料,外协加工,工时统计,在制品统计,核算单,生产经营部,否,车间核算,是,否,财务部,是,成本核算,否,领料单,仓库,否,是,三、实施成本测试的理论与实践相结合,1.实施成本测试的环节 实施成本测算应该遵循的原则： 谨慎性 客观性 重要性 即要求企业的成本核算要以实际发生的交易或支出为依据，如实的进行成本核算。 同时在进行成本核算的时候要遵循谨慎性和重要性的原则。例如，我厂在进行成本核算的时候，对一些一次领用很多而且单价和总金额比较低的备件则统一采取按产品生产工时进行分配的方法，该方法的运用就很

8、好的遵循了重要性原则的要求。,划分资本性与收益性支出,本期与下期,完工产品与 在产品,销售成本,2.实施成本测试的方法 符合性测试。即对成本构成中的直接材料、直接人工、制造费用等进行抽查，并对这些费用的分配标准和计算方法是否合理与适当进行评估，并检查产品成本计算单中的计算是否正确，是否与费用分配汇总表各产品所分摊的费用是否一直进行对比。若有异常波动，应该立即查明原因，必要时做出适当调整。 3.成本测试的内容 审核直接材料成本。抽查产品成本计算单,检查直接材料成本的计算是否正确,材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当,是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。分析比较同一产品前

9、后期的直接材料成本,如有重大波动应查明原因。,三、实施成本测试的理论与实践相结合（续）,审核直接人工成本。抽查产品成本计算单,检查直接人工成本的计算是否正确,人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当,是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。将本期直接人工成本与前期进行比较,查明其异常变动的原因。分析比较本期各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因，必要时作出调整. 审核制造费用。获取或编制分明细项目的制造费用汇总表,并与明细帐、总帐核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。审阅制造费用的明细帐,检查其核算内容及范围是否正确,并注意是否存在异常会计事项

10、;如有,则追查至记帐凭证及原始凭证。 4.编制生产成本及销售成本倒轧表,三、实施成本测试的理论与实践相结合（续）,四、汇总表分析,根据成本汇总表与销售成本汇总表分析 1.在产品分析 销售量等于产量的话，一般情况下，期初在制品等于期末在制品。在这种情况下，当期完工产品的成本应等于销售成本。但是如果期末在产品的数量如果存在，那么分析其生产加工程度，如果接近完工（即完工产品），再分析在产品成本是比较合适的。 例：期末在产品3000台，完工程度20%，单位成本为1820元；本期投入20万台，本期销售20万台，期末在产品1万台，单位成本为1821元。,四、汇总表分析,2.成本汇总表分析 产量与单位成本之

11、间的关系 在产量相等的情况下分析各项成本的趋势 3.销售成本汇总表分析 实际成本 结转成本所用的方法 计划成本,差异率,分 摊,实践探索的案例判断 完工产品成本汇总,对完工产品成本汇总表的分析 通过对比本期的单台成本我们发现，2月份的产品成本同1月份相比变化不大，但是两个月的产品产量却有较大幅度的变动：2月份的产量比1月份减少了5970。但为什么两个月的产品成本变化却不大呢？通过分析我们发现在2月份产品成本中的燃料动力费存在着比较明显的异常情况，产量比上月少5970台，但是分摊的燃料动力却比上月多。为此我们抽查成本计算表和电费分摊表，并对其分配标准和计算方法进行分析。我们发现，由于设备一直处于

12、运转的状态，因此，从实际情况来看，燃料动力费用我们可以作为一个固定费用来进行处理即每个月发生的总的燃料动力费不会发生较大的波动，同时我们又发现，2月份其他产品的产量也有较大幅度的下降，在对动力费用利用工时比例进行分摊的时候，虽然产量少，但由于工时比例比上月并没有下降反而有所上升，所以才造成分摊的动力费用并没有随着产量的下降而下降。 在进行成本审计测算的时候，我们应该充分的考虑影响成本的每一个问题，并按照重要性原则进行深入分析，直到找出影响问题的所在。,销售成本汇总,对销售成本表的分析 在对本期的完工产品汇总表进行分析后，我们还应对本期产品的销售成本进行分析，分析比较本期与上期产品的销售成本总额

13、以及各月份的产品销售成本金额和销售成本率。 通过上面的销售成本汇总表，我们可以看到，有部分月份的产品销售成本率在90%以上，甚至还超过了100%，其中为什么会产生这么大的波动呢？我们需要结合对生产成本的审计与分析编制销售成本倒轧表，并抽查销售成本数额的正确性。同时对直接材料成本、直接人工成本、制造费用等项目进行抽查，检查计价方法、分配标准等是否合理与恰当，并与费用分摊表中的相应项目进行对比，看两者是否相符。对原因查明之后，如果必要可以做出调整。,价量差分析 价量差分析法又称差额计算分析法，它是根据各项因素的的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的方法，它是连环替代分析法的一种简化计算的计算方法。一般适用只有两项影响因素的情况。普遍采用这种分析计算方法计算材料消耗数量变动（量差）和材料价格（价差）变动对材料费用的变动的影响程度。 结构分析 即