第七章个人所得税纳税筹划

1、第七章,个人所得税纳税筹划与案例,7.1,个人所得税的优惠政策及纳税筹划,【税法规定】,个人所得税的优惠政策,免税项目,减税项目,暂免征项目,利用税收优惠政策合理进行税收筹划,?,1,、利用起征点进行税收筹划,在保持收入不变的情况下，对各月收入,进行合理的分配和调整，使得每月收入低于,起征点。,（案例,7,1,）,7.2,工资、薪金所得的纳税筹划,【税法规定】,1,、工资、薪金所得的计征范围,除工资、薪金外，奖金、年终加薪、劳动分红、津,贴、补贴也被确定为工资、薪金的范畴。,对于不属于工资、薪金性质的津补贴，不予征税：,（,1,）独生子女补贴；,（,2,）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的

2、,补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。,（,3,）托儿补助费；,（,4,）差旅费补贴、误餐补助,2,、工资、薪金所得的计税方法,应纳税所得额,=,月工资、薪金收入,2000,应纳税所得额,=,月工资、薪金收入,4800,?,附加减除费用适用的具体范围包围：,（,1,）在中国境内的外商投资企业和外国企业工作的,外籍人员。,（,2,）应聘在我国企事业单位内工作的外籍专家。,（,3,）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取,得工资薪金的人员。,（,4,）财政部确定的其他人员。,7.2.2,工资、薪金所得的纳税筹划,1,）工资、薪金福利化筹划方法,【税法规定】,企业和个人按照国家或地方政府规定比,例

3、提取并向金融机构实际缴付的医疗、养老、,失业保险以及住房公积金，不计入个人当期,的工资、薪金收入，免征个税。,外籍个人以非现金形式或实报实销形式,取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣,费，可暂免征收个人所得税。,【筹划思路】,按规定扣除法定福利项目,采用实报实销的方法列支部分支出，降,低名义工资,企业可以通过向职工提供住所、上下班,交通车服务或福利设施将少职工名义工资。,（见案例,7,4,）,2,）纳税项目选择筹划法,想一想：,“工资薪金所得”和“劳务报,酬”两个税目纳税，其主要区别在于什么？,【案例】,王先生为一暂时下岗的技术工人，,2008,年,1,6,月，其在某企业提供技术指导服务，每

4、,月获取收入,4000,元。现有两种方案可供王先,生自行选择，王先生可以与企业签订雇佣劳,动合同，也可以不与该企业签订雇佣劳动合,同。哪种方案对王先生更为有利？,工资薪金税率表,级数,1,2,3,4,.,应纳税所得额,不超过,500,部分,5002000,部分,20005000,部分,500020000,部分,税率,5%,10%,15%,20%,速算扣除数,0,25,125,375,求临界点,设应税收入为,X,（属于,1000020000,元之间），如,果按工资薪金计算，则应纳个人所得税为：,（,X,2000,）,20%,375,如果按劳务报酬缴纳的话，则应纳个人所得税为,X,（,1,20%,

5、）,20%,使两式相等，则求出临界点,X=19375,元。,所以当,X,小于,19375,元时，按工资、薪金所得,纳税税负较轻，而当月工资收入高于,19375,元时，,按劳务报酬所得纳税税负较轻。,3,）“削山头”筹划法,（,1,）奖金分摊筹划法,【案例导入】,假定中国公民李某,2009,年在我国境内,112,月,每月的绩效工资为,1500,元，,12,月,31,日又一次性,领取年终奖金,18500,元。请计算李某取得该笔,奖金应缴纳的个人所得税。,按,12,个月分摊后，每月奖金,=,【,18500,（,2000,1500,）】,12=1500,元,应纳税额,= =,【,18500,（,200

6、0,1500,）】,10%-,25=1775,元,【税法规定】,除了年终奖可以单独作为一个月工资、薪,金所得计算纳税外，纳税人取得的半年奖、季,度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当,月工资、薪金收入合并，缴纳个税。,想一想，到底是发全年一次性奖金缴税少还,是将一次性奖金分配到每月工资缴税少呢？,见案例（,7,6,）,2,、工资、薪金所得均匀分摊法,补充：全年一次性奖金的筹划方法,研究的问题：如何合理安排员工的月工资和全,年一次性奖金的份额，从而使工资薪金所得最大限,度地享受低税率优惠。,已知：年收入可扣除费用为,24000,元,1,、假设年收入为,2400030000,元，,年应纳税所得额

7、为,06000,元,2,、假设年收入为,3000048000,元,年应纳税所得额为,600024000,元,3,、假设年收入为,4800084000,元,年应纳税所得额为,2400060000,元,?,这意味着：,6000,元按,5%,纳税，,18000,元按照,10%,纳税，,36000,元按照,15%,纳税,一定有一个数额，使之转入全年一次性奖,金所负担的税额，与将,6000,元转入全年一次性,奖金，而将其他部分按,15%,缴税所承担的税额是,一样的，,?,设这个金额为,X,，于是有：,10%X,25=6000,5%+,（,X,6000,）,15%,X=11500,结论：当月工资适用,15

8、%,税率的金额为,011500,元（年收入为,4800059500,元）转入全年一次性,奖金的金额为,6000,元，而当月工资适用,15%,税率,的金额为,1150024000,元（年收入为,5950072000,元）时，应将这部分金额转入全年一次性奖金；,如果年收入为,7200084000,元，转入全年一次性,奖金的金额仍应为,24000,元。,【例】,李某,2009,年度年薪为,98800,元，平时每,月领取,2400,元，年终一次性领取全年一次性,奖金,70000,元。,问：应安排全年一次性奖金为多少元会使税,负最低，税金降低多少？,7.6,利息、股息、红利所得的纳税筹划,7.6.1,利

9、息、股息、红利所得的税收规定,利息：是指个人因拥有债权而取得的收入,?,股息、红利所得都是因个人拥有股权而取得,的所得。,请大家想一想“利息、股息、红利”的,计税依据是什么？,一般规定：,以利息、股息、红利所得的全部收入作为应,税所得额，不得扣除任何费用。,优惠政策：,1.,自,2008,年,10,月,9,日起暂免征储蓄存款利,息个人所得税。,2.,对个人投资者从上市公司取得的股息红利,所得减按,50%,计入个人应纳税所得额。,3.,对证券投资基金从上市公司分配取得的股,息红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得,税时，减按,50%,计算应纳税所得额。,7.6.2,利息、股息、红利所得的纳税筹划

10、,1.,利息收入的纳税筹划,存款方式不同，有关的纳税规定就不一样,【筹划思路】,优先考虑免征所得税的存款方式,【税法规定】,1.,对个人取得的,教育储蓄存款利息,所得，免征,个人所得税。,2.,个人按照规定比例交付的下列专项基金或资,金存入银行个人账户所取得的利息收入免征,个人所得税：,住房公积金，,医疗保险金，,基本养老保险金，,失业保险基金。,教育储蓄,?,是指个人按照国家有关规定在指定银行开户、,存入规定数额资金、用于子女接受非义务教育,储蓄资金，以促进国家教育事业健康发展。,?,在我国工行、建行、农行等都已经开办了教育,储蓄业务，对教育储蓄,给予利率上的优惠,，其,存期分为一年期、三年

11、期和六年期三种,，比如,三年期按照开户日中国人民银行公告的三年期,整存整取,定期储蓄,存款利率计付利息。最低起,存金额为,50,元，本金合计最高限额为,2,万元。,?,（见案例,7,13,）,（,2,）购买债券,【筹划思路】,选择债券的种类，实现免征个人,所得税的目的,【税法规定】,购买,国债或国家发行的金融债券,，,其利息所得可免征个人所得税。,（,3,）股息、红利所得的纳税筹划,【筹划思路】,所得再投资,（,4,）购买保险,税法对个人获得的保险赔偿是免征个人所,得税的，此外来自于保险公司的分红以及返,还款等仍未列入征税的行列，因此，购买保,险也是一种节税的选择。,补充：捐赠的纳税筹划,【税

12、法规定】,个人通过规定渠道对教育事业和,其他公益事业的捐赠，不超过纳税人应纳税,所得额的,30%,的部分，准予扣除。,【筹划思路】,充分利用、调整捐赠限额,案例,7,14,黄教授,2010,年,5,月共取得工资、薪金收入,5000,元，本月对外捐赠,2000,元。请计算一下,黄教授当月应纳个人所得税。,允许税前扣除的捐赠限额,=,（,5000-2000),元,30%=900,元，本月应纳税额；,(5000-,2000-900),元,15%-125,元,=190,元。,大家想一想如何帮黄教授筹划使其减轻税负？,捐赠的筹划方式：,1.,根据捐赠限额的多少分次安排捐赠数额,2.,对于一个月取得多项所

13、得，将捐赠额分散,在不同的应税项目中，先用税率高的应税所得,进行捐赠。,案例,7,15,管先生,2010,年,5,月份取得各项收入,22000,元，其中工资、薪金所得约,8000,元，特许,权使用费所得,10000,元，稿酬所得约,4000,元，管先生热心公益事业，准备向希望工,程捐赠,6000,元。如果管先生用特许权使用,费向希望工资捐赠,6000,元，则其,5,月应缴,纳多少个人所得税？,工薪应纳税额,=(8000-2000),元,20%-375,元,=825,元,稿酬所得税额,=(4000-800),20%,(1-,30%)=448,特许权使用费所得税前允许扣除捐赠额,=10000,元,

14、30%=3000,元,特许权使用费所得税应纳税额,=,（,10000-3000),元,20%=1400,元,管先生,5,月份应纳税额,=825,元,+448,元,+1400,元,=2673,元。,?,大家想一想如何替管先生作纳税筹划？,根据各项应税所得的扣除限额分别从三项所得中,拿出相应额数进行捐赠。,工薪所得扣除限额,=(8000-2000),元,30%=1800,元；特许权使用费所得扣除限额,=10000,(1-20%),30%=2400,元；稿酬,所得扣除限额,=,（,4000-800),元,30%=960,元；扣除限额合计,5160,元。,7.7,纳税人身份认定的纳税筹划,【税法规定】

15、,个人所得税纳税人按照住所标准和居住,时间标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。,居住时间,纳税人,性质,来自境内的工薪所得,境内支付或境,内负担,在我国纳税,境外,支付,免税,来自境外的,工薪所得,境内,支付,不在我,国纳税,境外,支付,不在我,国纳税,不超过,90,天（协,定,183,天）,超过,90,天（协定,183,天）不超过,1,年,非居民,纳税人,在我国纳税,在我国纳税,在我国,纳税,在我国,纳税,在我国,纳税,不在我,国纳税,在我国,纳税,在我国,纳税,不在我,国纳税,免税,在我国,纳税,超过,1,年不超过,5,年,5,年以上,居民,纳税人,在我国纳税,引导案例,史密斯先生从,20

16、08,年,1,月起被美国一家公司派,到我国，在该公司与我国合资的达康公司任职做,技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公,司分别支付。我国境内的达康公司每月向其支付,15000,元人民币，美国公司每月向其支付工资,折合人民币,35000,元。,2010,年,6,月，史密斯先,生被该美国公司临时派到泰国，为一家集团公司,检测设备，他在泰国工作,15,天，泰国公司向其,支付工资,1000,美元，随即又返回我国的达康公,司工作。请思考史密斯先生在我国应如何缴纳个,人所得税？,【筹划思路】,将居民纳税人变为非居民纳税人，从而减轻,纳税人的税负。,居住在中国境内的外国人、海外侨胞和,香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年,度内，,一次离境超过,30,日或多次离境累计超,过,90,日的，简称“,90,天规则”。,将不视为全,年在中国境内居住。,案例,乔治和布莱克两位先生均为美国科通技术发展有,限公司高级雇员。因工作需要，乔治先生于,2004,年,12,月,8,日被美国总公司派往中国的分公司工作，,在北京业务区。紧接着,2009,年,2,月,10,日布莱克先,生也被派往中国工作，在上海业务区。,乔治先生每年可领得中国分公司支付发放的年,终工资、薪金,10,万元，美国总公司支付的工资、,薪金,1,万美元。由于乔治先生在美国购买了上市公,司的股票，每年大概可以取得股息